【正文】 審計(jì)部的審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督中發(fā)揮著重要的和不可替代的作用，其審計(jì)的范圍和內(nèi)容主要包括：內(nèi)審人員對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審，一方面可以確定其他審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、28時(shí)間和范圍；另一方面可以評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全有效，從而為改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提出合理化建議。、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，對企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合法性、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)是：國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策的執(zhí)行情況；經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的公司重大經(jīng)營計(jì)劃、方案的執(zhí)行情況；大額對外付款、投資、借款和擔(dān)保情況；固定資產(chǎn)的報(bào)廢、報(bào)損、核銷及出售情況；重要經(jīng)濟(jì)合同鑒定和執(zhí)行情況；所屬全資和控股子公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況等。從企業(yè)未來的發(fā)展考慮，內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮其優(yōu)勢，開展管理審計(jì)19。對企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)、人力資源等方面實(shí)行管理審計(jì)，即管理職能方面的審核，對計(jì)劃工作、組織工作和控制工作進(jìn)行全面評價(jià)，對管理工作的績效進(jìn)行系統(tǒng)評價(jià)。我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展時(shí)間較短，尚處于發(fā)展的初級階段，就目前狀況看，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和作用雖然有所提高，但還存在不少問題：目前，我國大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系錯(cuò)位，形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都隸屬于領(lǐng)導(dǎo)班子，這樣就很難保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，尤其是對集團(tuán)公司和集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)的獨(dú)立性就更無法保證了。有的隸屬于集團(tuán)監(jiān)事會(huì)，但監(jiān)事的任命不規(guī)范，大多數(shù)由政府機(jī)構(gòu)或董事會(huì)指派，只有少數(shù)是由股東大會(huì)選出。此外，監(jiān)事的身份不合理，出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員，他們在行政關(guān)系上隸屬于董事長或總經(jīng)理，處于被領(lǐng)導(dǎo)、被指揮的地位，因此，目前在我國由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)部門并不能保證其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。我國的企業(yè)集團(tuán)多數(shù)采用的是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門并行，內(nèi)部審計(jì)模式與組織機(jī)構(gòu)不適應(yīng)，很難發(fā)揮其監(jiān)督和控制的職能。我國部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)不足，不重視，定位不準(zhǔn)確，19王瑛，“淺談公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的構(gòu)建”，《財(cái)會(huì)月刊》，2002年，29認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是針對其財(cái)務(wù)收支的檢查。其他部門甚至將審計(jì)部門對立起來，使審計(jì)工作無法正常開展。目前，多數(shù)集團(tuán)企業(yè)只將監(jiān)督看作是審計(jì)的職能，而忽略了其服務(wù)咨詢、評價(jià)鑒定等職能，因而將其獨(dú)立于管理之外，不能發(fā)揮其管理的職能。目前我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，在集團(tuán)內(nèi)部地位也偏低，因而無法發(fā)揮其正常的審計(jì)職能。我國目前多數(shù)企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)的手工操作階段，致使審計(jì)工作嚴(yán)重滯后，無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，對企業(yè)的經(jīng)營決策無法起到應(yīng)有的監(jiān)督、參謀等作用。內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中必不可少的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展離不開公司治理結(jié)構(gòu)的推動(dòng)。為了保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式。目前，我國大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門一般都隸屬于領(lǐng)導(dǎo)班子，這樣就很難保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，尤其是對集團(tuán)公司和集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)的獨(dú)立性就更無法保證了。有的學(xué)者（李學(xué)，2001）提出其應(yīng)隸屬于監(jiān)事會(huì)，但目前在我國，企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事大多數(shù)由政府機(jī)構(gòu)或董事會(huì)指派，出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員，因此，監(jiān)事會(huì)不監(jiān)事的現(xiàn)象普遍存在，因此，這種模式不是我國企業(yè)集團(tuán)目前所應(yīng)采取的最佳模式。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國實(shí)際情況，應(yīng)在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，因?yàn)槎聲?huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在其下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，既可以保證其獨(dú)立性和權(quán)威性，又可以使審計(jì)委員會(huì)參與公司重大決策的全過程，形成事前、事中和事后監(jiān)督，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)組織道德文化方面發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)要幫助企業(yè)建立遵守法律的合規(guī)性文化。因此，集團(tuán)企業(yè)要提高內(nèi)審人員甚至全員的素質(zhì)，提高人們對內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，造就一支以財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律、金融等專業(yè)技術(shù)人員為主的內(nèi)審人員隊(duì)伍，以提高審計(jì)30質(zhì)量，推動(dòng)內(nèi)審工作健康有序地發(fā)展。，目前，我國有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)主要有《審計(jì)法》和審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。除了國家應(yīng)進(jìn)一步完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)之外，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)國家現(xiàn)有的相關(guān)政策，結(jié)合集團(tuán)自身的實(shí)際情況，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的制度性建設(shè)，組織有關(guān)人員制定具有可操作性的、前瞻性的、具體的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范、工作標(biāo)準(zhǔn)、行為準(zhǔn)則以及技術(shù)考核指標(biāo)等，使內(nèi)審工作有法可依，有章可循。、擴(kuò)大審計(jì)范圍改變傳統(tǒng)“查賬式”的內(nèi)部審計(jì)，向管理型審計(jì)轉(zhuǎn)型。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式基本上是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，就是人們常說的“查賬”，一些侵犯企業(yè)資產(chǎn)的行為以及管理中的差錯(cuò)和漏洞從賬面上難以反映，這種審計(jì)方式的局限性是顯而易見的。但管理審計(jì)則彌補(bǔ)了這些不足，管理審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，通過對子公司的經(jīng)營管理流程和內(nèi)部控制狀況進(jìn)行調(diào)查分析，提出改進(jìn)建議；通過對子公司經(jīng)營業(yè)績和計(jì)劃完成情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，并以此為依據(jù)考核獎(jiǎng)賞經(jīng)營者，通過對子公司經(jīng)營政策和經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督，使之與集團(tuán)公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略和方針政策相一致。、信息技術(shù)隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計(jì)方式也面臨新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，充分利用現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)，使得內(nèi)部審計(jì)逐步向電子審計(jì)方向轉(zhuǎn)變。由于審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)向績效審計(jì)延伸和拓展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)目前主要由財(cái)會(huì)人員組成的結(jié)構(gòu)顯然不能滿足開展內(nèi)部審計(jì)工作的需要。由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方就有審計(jì)，對內(nèi)部審計(jì)人員來說，不僅要有過硬的政治素質(zhì)，還要有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)。精通審計(jì)業(yè)務(wù)，既要熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和制度，又要熟悉本單位的各種業(yè)務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)將由單一的財(cái)經(jīng)人員向由會(huì)計(jì)師（審計(jì)師）、經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師等專業(yè)人員為主的新格局轉(zhuǎn)變。總之，開展內(nèi)部審計(jì)，既能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的弊病，又能為各種弊病的治理提出有效的辦法，從而完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)集團(tuán)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)控制能力，提高經(jīng)營效益、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提醒、督促經(jīng)營者正確履行職務(wù)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。31第5章結(jié)論我國企業(yè)集團(tuán)正經(jīng)歷著飛速發(fā)展，進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段，但與國外先進(jìn)的企業(yè)集團(tuán)相比，仍存在著較大差距：規(guī)模偏小，沒有達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益；內(nèi)部管理粗放，沒有建立有效的財(cái)務(wù)控制體系，難以形成核心競爭力和持續(xù)的競爭優(yōu)勢。本文在借鑒了國外企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，總結(jié)了集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)存在的問題：預(yù)算制度不健全；資金分散、使用效率低下；財(cái)務(wù)控制協(xié)同效益差、沒有形成規(guī)模效益；財(cái)務(wù)控制行為短期化；財(cái)務(wù)管理手段落后；缺乏財(cái)務(wù)事前和事中控制等。并通過對問題的分析，提出了企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的關(guān)鍵在于建立一個(gè)健全的財(cái)務(wù)控制體系，并在此基礎(chǔ)上，提出了建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系應(yīng)遵循的五個(gè)原則：即整體性原則、針對性原則、一貫性原則、適應(yīng)性原則和實(shí)用性原則。針對現(xiàn)狀和結(jié)合實(shí)例，提出了加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控的措施：如規(guī)范治理結(jié)構(gòu)和合理設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)；實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理、資金集中管理和全面預(yù)算管理；加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì)制度?？傊?，完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督體制實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，它對企業(yè)既有防錯(cuò)防弊，又有促經(jīng)營管理效果的作用，能起到事前防御、事中、事后控制的作用。同時(shí)強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最佳效果。企業(yè)未來發(fā)展的關(guān)鍵在于建立有效的財(cái)務(wù)控制體系，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的好與壞直接關(guān)系到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的生存和發(fā)展，在一定程度上，我們可以認(rèn)為財(cái)務(wù)控制是企業(yè)集團(tuán)管理的核心。由于時(shí)間倉促和篇幅所限，本人對集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的建立和實(shí)施的論述還有許多不足，本人將在以后的工作中，結(jié)合工作的集團(tuán)公司實(shí)際情況，對集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督做進(jìn)一步研究。32參考文獻(xiàn)：《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)研究》，中國財(cái)經(jīng)出版2006年。：《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理》，浙江人民出版社2003年。：《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)理論探討》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1999年。：“企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制及管理機(jī)制探討”，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》，2004年第4期。：“試論企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制”《山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)》2002年第5期。：“企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的三大關(guān)鍵點(diǎn)”，《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》2006年第1期。：《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)政策》，經(jīng)濟(jì)管理出版社2003年。：《企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)》，企業(yè)管理出版社，2001年。：“公司治理結(jié)構(gòu)與國有企業(yè)改革”，《經(jīng)濟(jì)研究》，1998年第10期。：《企業(yè)集團(tuán)治理》，機(jī)械工業(yè)出版社，2002年。，《高級財(cái)務(wù)管理》，中信出版社，2006年。：《公司治理結(jié)構(gòu)的理論與案例》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999年。：《內(nèi)部牽制制度》，浙江大學(xué)出版社，2006年。：《集團(tuán)企業(yè)資金管理》，清華大學(xué)出版社，2006年。：《集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理》，人民出版社，2007年。：“企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司結(jié)算模式選擇”《會(huì)計(jì)通訊》，2006年第7期?！度骖A(yù)算管理》，浙江人民大學(xué)，2001年。：“會(huì)計(jì)信息失真、國有企業(yè)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督委派制”，《會(huì)計(jì)研究》，2002年第2期。：“審計(jì)委員會(huì)：本原性質(zhì)與作用機(jī)理”，《會(huì)計(jì)研究》，2005年9期。：《現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制研究》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004年。：《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)理論探討》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999年第8期。：《資金集中控制與結(jié)算中心》，浙江人民出版社，2000年。：《集團(tuán)公司資金集中管理研究》，中國經(jīng)濟(jì)出版社，2004年。33致謝此論文的順利完成得益于我的導(dǎo)師高充彥教授和王秀麗等老師，他們對我悉心指導(dǎo)，幫助我審核開題報(bào)告，從論文的框架及具體研究內(nèi)容給與指導(dǎo)，幫助我完成論文的撰寫和修改，我在此僅表示對各位老師尤其是我的導(dǎo)師的衷心謝意！同時(shí)，在我攻讀工商管理碩士學(xué)位期間，還得到了其他方方面面的支持和幫助，首先是我的同學(xué)，他們來自各行各業(yè)，都是經(jīng)驗(yàn)豐富的行家里手，大家切磋學(xué)習(xí)心得和熱點(diǎn)問題，給我很多啟發(fā)和幫助；再次就是我工作的同事和家人，他們從工作上、生活上支持我，對此，我一并表示對他們的感謝。二〇〇七年十月34個(gè)人簡歷在學(xué)期間發(fā)表的學(xué)術(shù)論文與研究成果個(gè)人簡歷：董艷華，女，1968年5月9日生。1990年6月畢業(yè)于北京工商大學(xué)（原名：北京商學(xué)院），獲經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位。2001年10月進(jìn)入中國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際工商管理學(xué)院攻讀企業(yè)管理專業(yè)碩士研究生，2004年3月畢業(yè)。1990年7月—1993年5月工作于輕工部家用電器研究所，從事會(huì)計(jì)工作。1993年5月—1998年9月工作于中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從事審計(jì)工作。1998年9月—2002年9月工作于LG電子，任財(cái)務(wù)部經(jīng)理。2002年9月—現(xiàn)在工作于中國檢驗(yàn)認(rèn)證集團(tuán)檢驗(yàn)有限公司，任財(cái)務(wù)經(jīng)理。已發(fā)表的學(xué)術(shù)論文與研究成果：董艷華李錚，“跨國公司的品牌勒索——論品牌運(yùn)行中的道德界定和道德依賴”，《中國檢驗(yàn)檢疫》，2006年，第8期。22 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