【正文】 審計部的審計工作。內(nèi)部審計在企業(yè)集團的財務(wù)控制和監(jiān)督中發(fā)揮著重要的和不可替代的作用，其審計的范圍和內(nèi)容主要包括：內(nèi)審人員對內(nèi)部控制制度進行評審，一方面可以確定其他審計項目的性質(zhì)、28時間和范圍；另一方面可以評價企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全有效，從而為改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提出合理化建議。、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責(zé)任等項目進行審計以經(jīng)濟效益審計為中心，對企業(yè)財務(wù)收支的合法性、經(jīng)濟責(zé)任履行情況的合規(guī)性進行審計。審計的重點是：國家財經(jīng)法規(guī)、政策的執(zhí)行情況；經(jīng)董事會批準(zhǔn)的公司重大經(jīng)營計劃、方案的執(zhí)行情況；大額對外付款、投資、借款和擔(dān)保情況；固定資產(chǎn)的報廢、報損、核銷及出售情況；重要經(jīng)濟合同鑒定和執(zhí)行情況；所屬全資和控股子公司的財務(wù)運作和資金收支情況等。從企業(yè)未來的發(fā)展考慮，內(nèi)部審計要充分發(fā)揮其優(yōu)勢，開展管理審計19。對企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、人力資源等方面實行管理審計，即管理職能方面的審核，對計劃工作、組織工作和控制工作進行全面評價，對管理工作的績效進行系統(tǒng)評價。我國企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展時間較短，尚處于發(fā)展的初級階段，就目前狀況看，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位和作用雖然有所提高，但還存在不少問題：目前，我國大多數(shù)集團企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系錯位，形同虛設(shè)。內(nèi)部審計機構(gòu)一般都隸屬于領(lǐng)導(dǎo)班子，這樣就很難保證審計工作的獨立性，尤其是對集團公司和集團領(lǐng)導(dǎo)班子進行審計時，審計的獨立性就更無法保證了。有的隸屬于集團監(jiān)事會，但監(jiān)事的任命不規(guī)范，大多數(shù)由政府機構(gòu)或董事會指派，只有少數(shù)是由股東大會選出。此外，監(jiān)事的身份不合理，出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員，他們在行政關(guān)系上隸屬于董事長或總經(jīng)理，處于被領(lǐng)導(dǎo)、被指揮的地位，因此，目前在我國由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的審計部門并不能保證其內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。我國的企業(yè)集團多數(shù)采用的是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式，集團內(nèi)部審計部門與其他部門并行，內(nèi)部審計模式與組織機構(gòu)不適應(yīng)，很難發(fā)揮其監(jiān)督和控制的職能。我國部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計工作重要性認識不足，不重視，定位不準(zhǔn)確，19王瑛，“淺談公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系的構(gòu)建”，《財會月刊》，2002年，29認為內(nèi)部審計就是針對其財務(wù)收支的檢查。其他部門甚至將審計部門對立起來，使審計工作無法正常開展。目前，多數(shù)集團企業(yè)只將監(jiān)督看作是審計的職能，而忽略了其服務(wù)咨詢、評價鑒定等職能，因而將其獨立于管理之外，不能發(fā)揮其管理的職能。目前我國企業(yè)集團內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，在集團內(nèi)部地位也偏低，因而無法發(fā)揮其正常的審計職能。我國目前多數(shù)企業(yè)集團的審計工作還停留在傳統(tǒng)的手工操作階段，致使審計工作嚴(yán)重滯后，無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，對企業(yè)的經(jīng)營決策無法起到應(yīng)有的監(jiān)督、參謀等作用。內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中必不可少的重要組成部分，內(nèi)部審計的發(fā)展離不開公司治理結(jié)構(gòu)的推動。為了保證內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，改進內(nèi)部審計機構(gòu)管理模式。目前，我國大多數(shù)集團企業(yè)的內(nèi)部審計部門一般都隸屬于領(lǐng)導(dǎo)班子，這樣就很難保證審計工作的獨立性，尤其是對集團公司和集團領(lǐng)導(dǎo)班子進行審計時，審計的獨立性就更無法保證了。有的學(xué)者（李學(xué)，2001）提出其應(yīng)隸屬于監(jiān)事會，但目前在我國，企業(yè)集團監(jiān)事大多數(shù)由政府機構(gòu)或董事會指派，出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員，因此，監(jiān)事會不監(jiān)事的現(xiàn)象普遍存在，因此，這種模式不是我國企業(yè)集團目前所應(yīng)采取的最佳模式。借鑒國外經(jīng)驗，并結(jié)合我國實際情況，應(yīng)在董事會中設(shè)立審計委員會，因為董事會是公司的最高權(quán)力機構(gòu)，在其下設(shè)立審計委員會，既可以保證其獨立性和權(quán)威性，又可以使審計委員會參與公司重大決策的全過程，形成事前、事中和事后監(jiān)督，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計在加強組織道德文化方面發(fā)揮作用，內(nèi)部審計要幫助企業(yè)建立遵守法律的合規(guī)性文化。因此，集團企業(yè)要提高內(nèi)審人員甚至全員的素質(zhì)，提高人們對內(nèi)審工作的認識，造就一支以財會、經(jīng)濟、法律、金融等專業(yè)技術(shù)人員為主的內(nèi)審人員隊伍，以提高審計30質(zhì)量，推動內(nèi)審工作健康有序地發(fā)展。，目前，我國有關(guān)內(nèi)部審計的法律法規(guī)主要有《審計法》和審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。除了國家應(yīng)進一步完善有關(guān)內(nèi)部審計的法律、法規(guī)之外，企業(yè)集團應(yīng)根據(jù)國家現(xiàn)有的相關(guān)政策，結(jié)合集團自身的實際情況，加強內(nèi)部審計的制度性建設(shè)，組織有關(guān)人員制定具有可操作性的、前瞻性的、具體的集團內(nèi)部審計工作規(guī)范、工作標(biāo)準(zhǔn)、行為準(zhǔn)則以及技術(shù)考核指標(biāo)等，使內(nèi)審工作有法可依，有章可循。、擴大審計范圍改變傳統(tǒng)“查賬式”的內(nèi)部審計，向管理型審計轉(zhuǎn)型。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式基本上是以財務(wù)審計為主，就是人們常說的“查賬”，一些侵犯企業(yè)資產(chǎn)的行為以及管理中的差錯和漏洞從賬面上難以反映，這種審計方式的局限性是顯而易見的。但管理審計則彌補了這些不足，管理審計以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，通過對子公司的經(jīng)營管理流程和內(nèi)部控制狀況進行調(diào)查分析，提出改進建議；通過對子公司經(jīng)營業(yè)績和計劃完成情況進行審計評價，并以此為依據(jù)考核獎賞經(jīng)營者，通過對子公司經(jīng)營政策和經(jīng)營活動的審計監(jiān)督，使之與集團公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略和方針政策相一致。、信息技術(shù)隨著計算機技術(shù)和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計方式也面臨新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計也應(yīng)與時俱進，充分利用現(xiàn)代電子計算機技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)，使得內(nèi)部審計逐步向電子審計方向轉(zhuǎn)變。由于審計范圍從財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計向績效審計延伸和拓展，內(nèi)部審計機構(gòu)目前主要由財會人員組成的結(jié)構(gòu)顯然不能滿足開展內(nèi)部審計工作的需要。由經(jīng)濟活動的地方就有審計，對內(nèi)部審計人員來說，不僅要有過硬的政治素質(zhì)，還要有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)。精通審計業(yè)務(wù)，既要熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和制度，又要熟悉本單位的各種業(yè)務(wù)。因此，內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)將由單一的財經(jīng)人員向由會計師（審計師）、經(jīng)濟師、律師、工程師等專業(yè)人員為主的新格局轉(zhuǎn)變?？傊?，開展內(nèi)部審計，既能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的弊病，又能為各種弊病的治理提出有效的辦法，從而完善內(nèi)部控制制度，加強集團經(jīng)營管理和財務(wù)管理，增強控制能力，提高經(jīng)營效益、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，提醒、督促經(jīng)營者正確履行職務(wù)，增強風(fēng)險防范意識，并促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的進一步完善。31第5章結(jié)論我國企業(yè)集團正經(jīng)歷著飛速發(fā)展，進入了一個嶄新的階段，但與國外先進的企業(yè)集團相比，仍存在著較大差距：規(guī)模偏小，沒有達到規(guī)模經(jīng)濟效益；內(nèi)部管理粗放，沒有建立有效的財務(wù)控制體系，難以形成核心競爭力和持續(xù)的競爭優(yōu)勢。本文在借鑒了國外企業(yè)集團財務(wù)管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前我國企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)現(xiàn)狀，總結(jié)了集團內(nèi)部財務(wù)存在的問題：預(yù)算制度不健全；資金分散、使用效率低下；財務(wù)控制協(xié)同效益差、沒有形成規(guī)模效益；財務(wù)控制行為短期化；財務(wù)管理手段落后；缺乏財務(wù)事前和事中控制等。并通過對問題的分析，提出了企業(yè)集團發(fā)展的關(guān)鍵在于建立一個健全的財務(wù)控制體系，并在此基礎(chǔ)上，提出了建立企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控體系應(yīng)遵循的五個原則：即整體性原則、針對性原則、一貫性原則、適應(yīng)性原則和實用性原則。針對現(xiàn)狀和結(jié)合實例，提出了加強企業(yè)集團財務(wù)監(jiān)控的措施：如規(guī)范治理結(jié)構(gòu)和合理設(shè)計財務(wù)組織結(jié)構(gòu)；實施財務(wù)集中管理、資金集中管理和全面預(yù)算管理；加強和完善內(nèi)部審計制度?？傊?，完善的內(nèi)部財務(wù)控制與監(jiān)督體制實際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，它對企業(yè)既有防錯防弊，又有促經(jīng)營管理效果的作用，能起到事前防御、事中、事后控制的作用。同時強調(diào)以人為本，要求企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到財務(wù)內(nèi)部控制的最佳效果。企業(yè)未來發(fā)展的關(guān)鍵在于建立有效的財務(wù)控制體系，企業(yè)集團財務(wù)控制的好與壞直接關(guān)系到整個企業(yè)集團的生存和發(fā)展，在一定程度上，我們可以認為財務(wù)控制是企業(yè)集團管理的核心。由于時間倉促和篇幅所限，本人對集團企業(yè)財務(wù)監(jiān)控體系的建立和實施的論述還有許多不足，本人將在以后的工作中，結(jié)合工作的集團公司實際情況，對集團公司的財務(wù)管理和監(jiān)督做進一步研究。32參考文獻：《企業(yè)集團財務(wù)控制系統(tǒng)研究》，中國財經(jīng)出版2006年。：《企業(yè)集團財務(wù)管理》，浙江人民出版社2003年。：《企業(yè)集團財務(wù)理論探討》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社1999年。：“企業(yè)集團財務(wù)管理體制及管理機制探討”，《當(dāng)代財經(jīng)》，2004年第4期。：“試論企業(yè)集團的內(nèi)部控制”《山東財政學(xué)院學(xué)報》2002年第5期。：“企業(yè)集團財務(wù)管理的三大關(guān)鍵點”，《財會學(xué)習(xí)》2006年第1期。：《企業(yè)集團財務(wù)戰(zhàn)略與財務(wù)政策》，經(jīng)濟管理出版社2003年。：《企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計》，企業(yè)管理出版社，2001年。：“公司治理結(jié)構(gòu)與國有企業(yè)改革”，《經(jīng)濟研究》，1998年第10期。：《企業(yè)集團治理》，機械工業(yè)出版社，2002年。，《高級財務(wù)管理》，中信出版社，2006年。：《公司治理結(jié)構(gòu)的理論與案例》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，1999年。：《內(nèi)部牽制制度》，浙江大學(xué)出版社，2006年。：《集團企業(yè)資金管理》，清華大學(xué)出版社，2006年。：《集團公司財務(wù)管理》，人民出版社，2007年。：“企業(yè)集團財務(wù)公司結(jié)算模式選擇”《會計通訊》，2006年第7期?！度骖A(yù)算管理》，浙江人民大學(xué)，2001年。：“會計信息失真、國有企業(yè)監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督委派制”，《會計研究》，2002年第2期。：“審計委員會：本原性質(zhì)與作用機理”，《會計研究》，2005年9期。：《現(xiàn)代企業(yè)集團財務(wù)控制研究》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2004年。：《企業(yè)集團財務(wù)理論探討》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1999年第8期。：《資金集中控制與結(jié)算中心》，浙江人民出版社，2000年。：《集團公司資金集中管理研究》，中國經(jīng)濟出版社，2004年。33致謝此論文的順利完成得益于我的導(dǎo)師高充彥教授和王秀麗等老師，他們對我悉心指導(dǎo)，幫助我審核開題報告，從論文的框架及具體研究內(nèi)容給與指導(dǎo)，幫助我完成論文的撰寫和修改，我在此僅表示對各位老師尤其是我的導(dǎo)師的衷心謝意！同時，在我攻讀工商管理碩士學(xué)位期間，還得到了其他方方面面的支持和幫助，首先是我的同學(xué)，他們來自各行各業(yè)，都是經(jīng)驗豐富的行家里手，大家切磋學(xué)習(xí)心得和熱點問題，給我很多啟發(fā)和幫助；再次就是我工作的同事和家人，他們從工作上、生活上支持我，對此，我一并表示對他們的感謝。二〇〇七年十月34個人簡歷在學(xué)期間發(fā)表的學(xué)術(shù)論文與研究成果個人簡歷：董艷華，女，1968年5月9日生。1990年6月畢業(yè)于北京工商大學(xué)（原名：北京商學(xué)院），獲經(jīng)濟學(xué)學(xué)士學(xué)位。2001年10月進入中國對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際工商管理學(xué)院攻讀企業(yè)管理專業(yè)碩士研究生，2004年3月畢業(yè)。1990年7月—1993年5月工作于輕工部家用電器研究所，從事會計工作。1993年5月—1998年9月工作于中匯會計師事務(wù)所，從事審計工作。1998年9月—2002年9月工作于LG電子，任財務(wù)部經(jīng)理。2002年9月—現(xiàn)在工作于中國檢驗認證集團檢驗有限公司，任財務(wù)經(jīng)理。已發(fā)表的學(xué)術(shù)論文與研究成果：董艷華李錚，“跨國公司的品牌勒索——論品牌運行中的道德界定和道德依賴”，《中國檢驗檢疫》，2006年，第8期。22 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