【正文】 。內部審計雖對國家來說是內部審計，但它對下屬單位內部審計具有外部審計的性質。也就是說它具有雙重性質。由于這種雙重性質使內部審計可以承擔一部分國家審計機關委托的審計任務，并可以指導下屬單位內部審計的開展。再者由于我國把內部審計部門定位于本單位、本部門主要負責人領導，賦予了較高的地位，但由于主要負責人并不是一個很具體的概念，因此，在實踐中內部審計機構的設置就出現(xiàn)了多種形式。 內部審計機構隸屬財務副總（財務總監(jiān)）—對財務部門負責的組織形式這種模式不管從層次、地位還是獨立性方面來講，都比較差。這種模式的內部審計機構只是開展部分日常性的審計工作，不能對公司高層的決策行為、經(jīng)濟行為和經(jīng)營管理行為進行有效的監(jiān)督檢查，不能很好的實現(xiàn)審計的根本目的。 內部審計機構隸屬于總經(jīng)理（總裁）—對總經(jīng)理負責的組織形式這種模式相對于內部審計機構隸屬財務副總（財務總監(jiān)）的組織模式來說內部審計機構的設置層次、地位和獨立性都有所提高。由于總經(jīng)理是執(zhí)行公司政策運營的負責人，所以這種模式有利于企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計，有利于為經(jīng)營決策、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟利益服務。不足之處是審計范圍相對窄小不利于對企業(yè)董事會成員的決策及其經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，對本級公司的財務和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任難以進行獨立的監(jiān)督與評價。 內部審計機構設置在監(jiān)事會并對監(jiān)事會負責的組織形式監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構，按照《公司法》的規(guī)定，監(jiān)事會由股東代表和職工代表組成，有權依法和依照公司章程對董事會和經(jīng)理行使職權的活動進行監(jiān)督。這種模式的獨立性和設置層次都很高，但是事實上監(jiān)事會的權責不明、權力偏小等原因而使監(jiān)事會形同虛設。所以這種模式的缺陷就是權責不明、權力偏小不能直接服務于經(jīng)營決策。 董事會下設的審計委員會———對董事會負責的組織形式審計委員會主要由獨立董事組成，內審機構在審計委員會的領導下進行工作，它對董事會負責，業(yè)務上受獨立董事的直接指導，既保證了其較高的權威性，又保證了其具有較強的獨立性；這種內部審計模式有利于審計人員獨立開展工作，這樣的組織模式是比較理想的模式。在這種組織模式下，內部審計機構作為審計業(yè)務，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內容，則承擔評價、服務等職能，更好地實現(xiàn)內部審計促進“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益”作用的發(fā)揮。2. 內部審計的定位A企業(yè)的內部審計的定位于管理審計，這也是與A企業(yè)自身發(fā)展逐漸演變而來的。A企業(yè)的內部審計的定位轉型始于2005年年初，2005年初A企業(yè)審計部制定了一系列規(guī)章制度，制度的內容體現(xiàn)出A企業(yè)的審計目標從“獨立評價”的財務審計發(fā)展到“以增加價值和改進企業(yè)經(jīng)營為目的的保證和咨詢活動”的管理審計，將內部審計的范圍延伸到企業(yè)的投資決策和經(jīng)營決策及內部控制等方面。國際內部審計師協(xié)會（IIA）在最新的內部審計定義中指出：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價折合改善組織的運營，它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！眱炔繉徲嫳欢x為一種價值創(chuàng)造活動，最終目的就是幫助實現(xiàn)組織目標——為股東或其他利益相關者創(chuàng)造價值。內部審計為企業(yè)增加價值可以是直接的，也可以是間接的，以促進管理為目的，體現(xiàn)在以下幾個方面：內部審計保證了組織在正常運轉過程中遵循各種政策和程序；能幫助組織更加明智地利用各種資源；通過各種建議來提高組織運行效率；對良好的企業(yè)管理通過提出建議起積極的作用；對組織與客戶、供應商的業(yè)務往來實行監(jiān)控等。李金華審計長指出：“任何一個單位的管理和效益是無止境的，既然提高管理水平和提高效益是無止境的，那么內部審計工作也是無止境的?！庇纱丝梢?，內部審計有廣闊的發(fā)展空間，明確的內部審計定位，既有利于內部審計的發(fā)展壯大，更有利于企業(yè)的提升擴展。3. 審計程序的閉合審計工作開展的深度和廣度、涉及的工作時間、審計承包等必須經(jīng)過合理的審計程序建立適應的審計計劃，審計程序一經(jīng)確立很少變動，但是審計計劃隨著工作的推進可以隨時改進。建設項目跟蹤審計的審計程序要求簡潔嚴謹，審計程序所涉及的每個環(huán)節(jié)必須是閉合的，不能有任何缺口，保證審計工作有所為有所不為，保持內部審計的獨立性、公正性。具體來說，在不同的審計階段有不同的審計程序，如： 設計階段的投資控制審計程序（1）審計人員根據(jù)提交的資料對項目設計任務書進行審核；（2）審計人員參加設計方案的評選并發(fā)表意見；（3）咨詢服務對中選的設計方案提出審查修改意見書；（4）審計人員對初步設計及設計概算進行審查，提出初步設計審查修改意見書；（5）審計人員了解施工圖設計，參加圖紙會審會議，提出施工圖設計審查修改意見書。 工程項目招標階段跟蹤審計的內容和程序 （1）招標文件擬定部門將擬訂的招標文件、評標辦法在發(fā)放招標文件前向審計項目組提供； （2）審計項目組在三個工作日內提出審計意見； （3）招標文件擬定部門根據(jù)審計意見，對招標文件進行完善后開展招投標工作。（4）參加招標文件的答疑會以及招標答疑文件的審計。 （5）對招標程序合法合規(guī)性進行監(jiān)督。（6）建設工程招標結束，在編標單位和中標單位完成工程量清單的核對后，由審計人員對已核對過的工程量清單進行審核，并出具工程量清單審核意見書，經(jīng)審核的工程量清單，各方在履行確認手續(xù)后，作為工程決算的依據(jù)，除工程變更外，將不作調整 施工階段跟蹤審計內容和程序 （1）施工合同（包括建設項目的總承包合同和建設單位分包項目的分包合同）審計： ①施工合同擬定部門草擬施工合同后送交審計項目組； ②審計項目組在三個工作日內提出審計意見； ③施工合同擬定部門根據(jù)審計意見對施工合同進行完善后簽訂施工合同。 （2）隱蔽工程審計： ①原則上實行審計項目組在施工現(xiàn)場隨時進行隱蔽工程抽檢； ②在隱蔽工程完工須封閉前，管理部門應通知審計項目組一并參加隱蔽工程的檢查驗收。 （3）核價材料采購審計： ①工程承包合同中約定的需要甲方核定價格的材料，在材料管理部門審核后，材料管理部門應及時向審計項目組提供詳細的核價資料； ②審計項目組對上述資料發(fā)表審計意見；未經(jīng)審計項目組同意的核定價格不得作為工程結算依據(jù)。 （4）工程洽商、變更審計： ①提出洽商、變更要求的，需由主張單位或部門以書面形式提出； ②洽商變更事項主張單位或部門在提交書面報告時應附有關變更費用的書面材料和變更費用預算書； ③企業(yè)管理部門對主張單位或部門提供的材料進行審核； ④審計項目組對經(jīng)審核后的洽商變更費用進行審計，在三個工作日內提出審計意見； ⑤工程管理部門根據(jù)審計意見簽訂洽商變更紀錄，作為工程價款結算依據(jù)。 （5）工程索賠費用審計： ①施工單位在索賠事項發(fā)生后 28 天內提交“索賠申請報告書”和有關損失費用的書面報告； ②企業(yè)管理部門對施工單位提交的報告進行審核，提出審核意見后提交審計項目組； ③審計項目組在三個工作日內對該報告提出審計意見； ④企業(yè)管理部門根據(jù)審計意見，按照國家有關規(guī)定，與施工單位商定索賠金額，作為工程結算依據(jù)。 竣工決算階段跟蹤審計內容和程序 （1）總承包施工單位在工程竣工驗收三個月內編制竣工決算送審報告，有甲供材的工程項目需同時提供經(jīng)材料管理部門、財務部門、工程管理部門、總包單位共同確認的甲供材清單；分包單項工程施工單位在分包工程竣工驗收一個月內編制竣工決算送審報告。 （2）企業(yè)管理部門接到施工單位決算報告半個月內送交審計處。 （3）審計處依據(jù)工程管理部門送交的工程竣工決算資料進行工程竣工決算審計，并出具工程決算審計報告。 （4）工程管理部門和財務部門依據(jù)工程決算審計報告進行工程造價結算。15 /