【正文】 。內(nèi)部審計(jì)雖對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)是內(nèi)部審計(jì)，但它對(duì)下屬單位內(nèi)部審計(jì)具有外部審計(jì)的性質(zhì)。也就是說(shuō)它具有雙重性質(zhì)。由于這種雙重性質(zhì)使內(nèi)部審計(jì)可以承擔(dān)一部分國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)委托的審計(jì)任務(wù)，并可以指導(dǎo)下屬單位內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展。再者由于我國(guó)把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定位于本單位、本部門(mén)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，賦予了較高的地位，但由于主要負(fù)責(zé)人并不是一個(gè)很具體的概念，因此，在實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置就出現(xiàn)了多種形式。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬財(cái)務(wù)副總（財(cái)務(wù)總監(jiān)）—對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的組織形式這種模式不管從層次、地位還是獨(dú)立性方面來(lái)講，都比較差。這種模式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是開(kāi)展部分日常性的審計(jì)工作，不能對(duì)公司高層的決策行為、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，不能很好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理（總裁）—對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的組織形式這種模式相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬財(cái)務(wù)副總（財(cái)務(wù)總監(jiān)）的組織模式來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次、地位和獨(dú)立性都有所提高。由于總經(jīng)理是執(zhí)行公司政策運(yùn)營(yíng)的負(fù)責(zé)人，所以這種模式有利于企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，有利于為經(jīng)營(yíng)決策、提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)。不足之處是審計(jì)范圍相對(duì)窄小不利于對(duì)企業(yè)董事會(huì)成員的決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在監(jiān)事會(huì)并對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)的組織形式監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，按照《公司法》的規(guī)定，監(jiān)事會(huì)由股東代表和職工代表組成，有權(quán)依法和依照公司章程對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理行使職權(quán)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。這種模式的獨(dú)立性和設(shè)置層次都很高，但是事實(shí)上監(jiān)事會(huì)的權(quán)責(zé)不明、權(quán)力偏小等原因而使監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。所以這種模式的缺陷就是權(quán)責(zé)不明、權(quán)力偏小不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策。 董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)———對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的組織形式審計(jì)委員會(huì)主要由獨(dú)立董事組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，它對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上受獨(dú)立董事的直接指導(dǎo)，既保證了其較高的權(quán)威性，又保證了其具有較強(qiáng)的獨(dú)立性；這種內(nèi)部審計(jì)模式有利于審計(jì)人員獨(dú)立開(kāi)展工作，這樣的組織模式是比較理想的模式。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)“改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”作用的發(fā)揮。2. 內(nèi)部審計(jì)的定位A企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的定位于管理審計(jì)，這也是與A企業(yè)自身發(fā)展逐漸演變而來(lái)的。A企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的定位轉(zhuǎn)型始于2005年年初，2005年初A企業(yè)審計(jì)部制定了一系列規(guī)章制度，制度的內(nèi)容體現(xiàn)出A企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)從“獨(dú)立評(píng)價(jià)”的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到“以增加價(jià)值和改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)為目的的保證和咨詢活動(dòng)”的管理審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到企業(yè)的投資決策和經(jīng)營(yíng)決策及內(nèi)部控制等方面。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在最新的內(nèi)部審計(jì)定義中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)折合改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)被定義為一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，最終目的就是幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)——為股東或其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值可以是直接的，也可以是間接的，以促進(jìn)管理為目的，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：內(nèi)部審計(jì)保證了組織在正常運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中遵循各種政策和程序；能幫助組織更加明智地利用各種資源；通過(guò)各種建議來(lái)提高組織運(yùn)行效率；對(duì)良好的企業(yè)管理通過(guò)提出建議起積極的作用；對(duì)組織與客戶、供應(yīng)商的業(yè)務(wù)往來(lái)實(shí)行監(jiān)控等。李金華審計(jì)長(zhǎng)指出：“任何一個(gè)單位的管理和效益是無(wú)止境的，既然提高管理水平和提高效益是無(wú)止境的，那么內(nèi)部審計(jì)工作也是無(wú)止境的。”由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)有廣闊的發(fā)展空間，明確的內(nèi)部審計(jì)定位，既有利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展壯大，更有利于企業(yè)的提升擴(kuò)展。3. 審計(jì)程序的閉合審計(jì)工作開(kāi)展的深度和廣度、涉及的工作時(shí)間、審計(jì)承包等必須經(jīng)過(guò)合理的審計(jì)程序建立適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)程序一經(jīng)確立很少變動(dòng)，但是審計(jì)計(jì)劃隨著工作的推進(jìn)可以隨時(shí)改進(jìn)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審計(jì)程序要求簡(jiǎn)潔嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)程序所涉及的每個(gè)環(huán)節(jié)必須是閉合的，不能有任何缺口，保證審計(jì)工作有所為有所不為，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、公正性。具體來(lái)說(shuō)，在不同的審計(jì)階段有不同的審計(jì)程序，如： 設(shè)計(jì)階段的投資控制審計(jì)程序（1）審計(jì)人員根據(jù)提交的資料對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)進(jìn)行審核；（2）審計(jì)人員參加設(shè)計(jì)方案的評(píng)選并發(fā)表意見(jiàn)；（3）咨詢服務(wù)對(duì)中選的設(shè)計(jì)方案提出審查修改意見(jiàn)書(shū)；（4）審計(jì)人員對(duì)初步設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)概算進(jìn)行審查，提出初步設(shè)計(jì)審查修改意見(jiàn)書(shū)；（5）審計(jì)人員了解施工圖設(shè)計(jì)，參加圖紙會(huì)審會(huì)議，提出施工圖設(shè)計(jì)審查修改意見(jiàn)書(shū)。 工程項(xiàng)目招標(biāo)階段跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和程序 （1）招標(biāo)文件擬定部門(mén)將擬訂的招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)辦法在發(fā)放招標(biāo)文件前向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供； （2）審計(jì)項(xiàng)目組在三個(gè)工作日內(nèi)提出審計(jì)意見(jiàn)； （3）招標(biāo)文件擬定部門(mén)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行完善后開(kāi)展招投標(biāo)工作。（4）參加招標(biāo)文件的答疑會(huì)以及招標(biāo)答疑文件的審計(jì)。 （5）對(duì)招標(biāo)程序合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。（6）建設(shè)工程招標(biāo)結(jié)束，在編標(biāo)單位和中標(biāo)單位完成工程量清單的核對(duì)后，由審計(jì)人員對(duì)已核對(duì)過(guò)的工程量清單進(jìn)行審核，并出具工程量清單審核意見(jiàn)書(shū)，經(jīng)審核的工程量清單，各方在履行確認(rèn)手續(xù)后，作為工程決算的依據(jù)，除工程變更外，將不作調(diào)整 施工階段跟蹤審計(jì)內(nèi)容和程序 （1）施工合同（包括建設(shè)項(xiàng)目的總承包合同和建設(shè)單位分包項(xiàng)目的分包合同）審計(jì)： ①施工合同擬定部門(mén)草擬施工合同后送交審計(jì)項(xiàng)目組； ②審計(jì)項(xiàng)目組在三個(gè)工作日內(nèi)提出審計(jì)意見(jiàn)； ③施工合同擬定部門(mén)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)對(duì)施工合同進(jìn)行完善后簽訂施工合同。 （2）隱蔽工程審計(jì)： ①原則上實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組在施工現(xiàn)場(chǎng)隨時(shí)進(jìn)行隱蔽工程抽檢； ②在隱蔽工程完工須封閉前，管理部門(mén)應(yīng)通知審計(jì)項(xiàng)目組一并參加隱蔽工程的檢查驗(yàn)收。 （3）核價(jià)材料采購(gòu)審計(jì)： ①工程承包合同中約定的需要甲方核定價(jià)格的材料，在材料管理部門(mén)審核后，材料管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供詳細(xì)的核價(jià)資料； ②審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)上述資料發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；未經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目組同意的核定價(jià)格不得作為工程結(jié)算依據(jù)。 （4）工程洽商、變更審計(jì)： ①提出洽商、變更要求的，需由主張單位或部門(mén)以書(shū)面形式提出； ②洽商變更事項(xiàng)主張單位或部門(mén)在提交書(shū)面報(bào)告時(shí)應(yīng)附有關(guān)變更費(fèi)用的書(shū)面材料和變更費(fèi)用預(yù)算書(shū)； ③企業(yè)管理部門(mén)對(duì)主張單位或部門(mén)提供的材料進(jìn)行審核； ④審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)經(jīng)審核后的洽商變更費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，在三個(gè)工作日內(nèi)提出審計(jì)意見(jiàn)； ⑤工程管理部門(mén)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)簽訂洽商變更紀(jì)錄，作為工程價(jià)款結(jié)算依據(jù)。 （5）工程索賠費(fèi)用審計(jì)： ①施工單位在索賠事項(xiàng)發(fā)生后 28 天內(nèi)提交“索賠申請(qǐng)報(bào)告書(shū)”和有關(guān)損失費(fèi)用的書(shū)面報(bào)告； ②企業(yè)管理部門(mén)對(duì)施工單位提交的報(bào)告進(jìn)行審核，提出審核意見(jiàn)后提交審計(jì)項(xiàng)目組； ③審計(jì)項(xiàng)目組在三個(gè)工作日內(nèi)對(duì)該報(bào)告提出審計(jì)意見(jiàn)； ④企業(yè)管理部門(mén)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，與施工單位商定索賠金額，作為工程結(jié)算依據(jù)。 竣工決算階段跟蹤審計(jì)內(nèi)容和程序 （1）總承包施工單位在工程竣工驗(yàn)收三個(gè)月內(nèi)編制竣工決算送審報(bào)告，有甲供材的工程項(xiàng)目需同時(shí)提供經(jīng)材料管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、工程管理部門(mén)、總包單位共同確認(rèn)的甲供材清單；分包單項(xiàng)工程施工單位在分包工程竣工驗(yàn)收一個(gè)月內(nèi)編制竣工決算送審報(bào)告。 （2）企業(yè)管理部門(mén)接到施工單位決算報(bào)告半個(gè)月內(nèi)送交審計(jì)處。 （3）審計(jì)處依據(jù)工程管理部門(mén)送交的工程竣工決算資料進(jìn)行工程竣工決算審計(jì)，并出具工程決算審計(jì)報(bào)告。 （4）工程管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)工程決算審計(jì)報(bào)告進(jìn)行工程造價(jià)結(jié)算。15 /