【正文】 1. 含義：會(huì)計(jì)主體的合并 2. 形式： （1）吸收合并：A+B→A（兼并） （2）新設(shè)合并：A+B→C （3）控股合并：投資企業(yè)取得被投資企業(yè)的控制權(quán)，被投資企業(yè)成為投資企業(yè)的子公司，投資企業(yè)將被投資單位納入合并報(bào)表范疇中。實(shí)施合并后，被合并方仍然獨(dú)立存在。A+B→A+B企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1. 同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資：合并日、合并方、被合并方 （1）合并方以支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)等作為合并對(duì)價(jià)的。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為：合并日，合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額（該賬面價(jià)值為：相對(duì)于最終控制方而言的價(jià)值）。轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的賬面價(jià)值與投資成本的差額，首先沖減“資本公積（資本溢價(jià)）”，不足部分在調(diào)整“留存收益”。 例1：長(zhǎng)江公司出資3160萬(wàn)，取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000萬(wàn)，資本公積850萬(wàn)（其中資本溢價(jià)400萬(wàn)），盈余公積920萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2280萬(wàn)。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 2400 ①（相對(duì)于R而言最終控制方“4000”60%） 資本公積——資本溢價(jià) 400 ③（3160－2400=760，其中資本溢價(jià)條件已知） 盈余公積 360 ④（3160－2400－400=360） 貸：銀行存款 3160 ②（條件已知，支付的對(duì)價(jià)） 例2：接例1。假定長(zhǎng)江公司實(shí)際出資額1900萬(wàn)。取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000萬(wàn)，資本公積850萬(wàn)（其中資本溢價(jià)400萬(wàn)），盈余公積920萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2280萬(wàn)。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 2400 貸：銀行存款 1900 資本公積——資本溢價(jià) 500 例3：接例1。長(zhǎng)江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%，該設(shè)備的原價(jià)為4100萬(wàn)，已提折舊額750萬(wàn)，已提減值準(zhǔn)備23萬(wàn)，其公允價(jià)值為3180萬(wàn)，轉(zhuǎn)出設(shè)備時(shí)長(zhǎng)江公司支付費(fèi)用5萬(wàn)。當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000萬(wàn)，資本公積850萬(wàn)（其中資本溢價(jià)400萬(wàn)），盈余公積920萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2280萬(wàn)。 賬務(wù)處理： 分析： 1. 借：固定資產(chǎn)清理 3327 ③（差額，4100－750－23） 累計(jì)折舊 750 ② 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23 ③ 貸：固定資產(chǎn) 4100 ① 2. 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 3. 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 2400 ① 資本公積——資本溢價(jià) 400 ③ 盈余公積 532 ④（3332－2400－400） 貸：固定資產(chǎn)清理 3332 ②（3327+5） 4. 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 （2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的：換股 例4：接例1。長(zhǎng)江公司發(fā)行自身普通股1120萬(wàn)股（每股面值1元，市價(jià)3元）為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%；另支付股票發(fā)行費(fèi)用28萬(wàn)。當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000萬(wàn)，資本公積850萬(wàn)（其中資本溢價(jià)400萬(wàn)），盈余公積920萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2280萬(wàn)。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 2400 ① 貸：股本 1120 ② 資本公積——股本溢價(jià) 1252 ④（2400－1120－28） 銀行存款 28 ③ 2. 非同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資：購(gòu)買(mǎi)日、購(gòu)買(mǎi)方、被購(gòu)買(mǎi)方。 （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)日轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價(jià)值 例5：接例1，假定長(zhǎng)江、F非同一控制。長(zhǎng)江公司出資3160萬(wàn)，取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000萬(wàn)，資本公積850萬(wàn)（其中資本溢價(jià)400萬(wàn)），盈余公積920萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2280萬(wàn)。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 3160 貸：銀行存款 3160 例6：接例3，假定長(zhǎng)江、F非同一控制。長(zhǎng)江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%，該設(shè)備的原價(jià)為4100萬(wàn)，已提折舊額750萬(wàn)，已提減值準(zhǔn)備23萬(wàn)，其公允價(jià)值為3180萬(wàn)，轉(zhuǎn)出設(shè)備時(shí)長(zhǎng)江公司支付費(fèi)用5萬(wàn)。 賬務(wù)處理： 1. 借：固定資產(chǎn)清理 3327 累計(jì)折舊 750 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23 貸：固定資產(chǎn) 4100 2. 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 3. 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 3180 營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損益 152 貸：固定資產(chǎn)清理 3332 4. 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 例7：接例4，假定長(zhǎng)江、F非同一控制。長(zhǎng)江公司發(fā)行自身普通股1120萬(wàn)股（每股面值1元，市價(jià)3元）為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%；另支付股票發(fā)行費(fèi)用28萬(wàn)。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 3360 貸：股本 1120 資本公積——股本溢價(jià) 2212 銀行存款 28 例8：假定長(zhǎng)江、F非同一控制。長(zhǎng)江公司發(fā)行企業(yè)債券一批為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%，該批債券的面值為3000萬(wàn)元，其公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司支付債券發(fā)行費(fèi)用16萬(wàn)元。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 3200 貸：應(yīng)付債券——面值 3000 ——利息調(diào)整 184（3200－3000－16） 銀行存款 16 （2）企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的控股合并 購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為：原股權(quán)投資的賬面價(jià)值+追加投資對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（原投資包括三種情況） （三）企業(yè)合并以外的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1. 通常按轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價(jià)值加上初始值接費(fèi)用作為投資成本。 2. 取得投資時(shí)，支付款項(xiàng)中所包含的“應(yīng)收股利”應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確定，不計(jì)入投資成本。 3. 企業(yè)接受投資，而取得另一企業(yè)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，應(yīng)當(dāng)按投資合同、協(xié)議約定的公允的價(jià)值計(jì)量。 例9：長(zhǎng)江公司以自身庫(kù)存的應(yīng)稅消費(fèi)品一批為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的25%，對(duì)其有重大影響。該批產(chǎn)品的成本為2000萬(wàn)元，售價(jià)（計(jì)稅價(jià)格）3000萬(wàn)元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，轉(zhuǎn)出產(chǎn)品發(fā)生費(fèi)用6萬(wàn)元。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F——成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510 銀行存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：庫(kù)存商品 2000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 300 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 6 貸：銀行存款 6三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法 （一）成本法：“1”“4”類(lèi)投資 （二）權(quán)益法：“2”“3”類(lèi)投資四、成本法的運(yùn)用 （一）取得投資時(shí)： 1. 投資企業(yè)同一控制下企業(yè)合并的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”：見(jiàn)例1—4。 2. 投資企業(yè)非同一控制下企業(yè)合并的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”：見(jiàn)例5—8。 3. 投資企業(yè)取得非上市公司較低比例的權(quán)益性投資。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX單位 （應(yīng)收股利） 貸：銀行存款 （二）確認(rèn)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （三）處置： 借：銀行存款 （長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （借或貸：投資收益）……………………………………→差額五、權(quán)益法的運(yùn)用（一）取得時(shí)： 1. 實(shí)際出資額＞占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：不調(diào)整初始投資成本。