【正文】 該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；② 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格③ 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；④ 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；⑤ 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。⑵ 決策有用觀：更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計(jì)量方法，站在投資者角度。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義第一章 總 論一、會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)（將來時(shí)） 企業(yè)會(huì)計(jì) → 權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（過去時(shí)） 行政單位：收付實(shí)現(xiàn)制 預(yù)算會(huì)計(jì) → 事業(yè)單位：事業(yè)活動(dòng)（收付實(shí)現(xiàn)制） 經(jīng)營活動(dòng)（權(quán)責(zé)發(fā)生制） 非營利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財(cái)務(wù)目標(biāo) 目標(biāo)：為決策者提供有用的財(cái)務(wù)信息，為決策者提供幫助。 兩種觀點(diǎn)： ⑴ 受托責(zé)任觀：更多強(qiáng)調(diào)可靠性，按照歷史成本計(jì)價(jià)，站在經(jīng)營者角度。 使用人： ⑴ 投資者 ⑵ 債權(quán)人 ⑶ 政府（工商、稅務(wù)、銀行、財(cái)政、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)） ⑷ 社會(huì)公眾三、會(huì)議基本假設(shè)（4個(gè)）：是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ) 確認(rèn) → 確定認(rèn)可，是不是收入 計(jì)量 → 計(jì)算、量化、是多少 報(bào)告 → 反映 主營業(yè)務(wù)收→營業(yè)收入假 設(shè)基 本 含 義具 體 內(nèi) 容會(huì)計(jì)主體“人”會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織（不是投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團(tuán)會(huì)計(jì)主體＞法律主體會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會(huì)計(jì)主體。全部的減值：① 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；② 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；③ 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；④ 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 購進(jìn)時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 127 ，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本＜可變現(xiàn)凈值， ，成本＞可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬元 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 賬面價(jià)值： ，發(fā)生減值10萬元，已計(jì)提20萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回10萬元（計(jì)提的限額內(nèi)，上升的原因相同） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 賬面價(jià)值：+10=第四月初，出售價(jià)50萬元 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額 借：其他業(yè)務(wù)成本 （） 貸：原材料 （） 轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的減值： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5（10/2） 貸：其他業(yè)務(wù)成本 5（10/2）或： 借：其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5貸：原材料 第三章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念 定義：價(jià)值大、使用期限長、使用中保持原有形態(tài) 特征： ⑴ 持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售（營業(yè)外收入）⑵ 使用壽命長于1年，單位價(jià)值較大，區(qū)別于低值易耗品⑶ 有實(shí)物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨內(nèi)容⑴ 自用的房屋建筑物⑵ 自用或經(jīng)營出租的機(jī)器設(shè)備⑶ 工具、器具⑷ 交通工具⑸ 環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備⑹ 高價(jià)周轉(zhuǎn)件⑺ 價(jià)值較大的備品備件、維修設(shè)備⑻ 飛機(jī)的引擎、單獨(dú)入賬作為固定資產(chǎn)不包括：⑴ 經(jīng)營出租的房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)⑵ 房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)產(chǎn)品）⑶ 生物資產(chǎn)⑷ 處于處置狀態(tài)，沒有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù) 外購： 不需安裝 需安裝 入賬成本=買價(jià)+進(jìn)口的關(guān)稅+消費(fèi)稅+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+不允許抵扣增值稅例：某企業(yè)購進(jìn)一批設(shè)備，買價(jià)100萬，進(jìn)口關(guān)稅50萬元，增值稅稅率17%，運(yùn)輸費(fèi)10萬元，該批設(shè)備中A設(shè)備的公允價(jià)值為50萬元、B設(shè)備的公允價(jià)值為30萬元、C設(shè)備的公允價(jià)值20萬元，不需要進(jìn)行安裝入賬價(jià)值=100+50+10（17%）+=160萬元⑴ 共同成本=160萬元⑵ 分配標(biāo)準(zhǔn)之和=50+30+20=100萬元⑶ 分配率=160247。① 購進(jìn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 10000 貸：銀行存款 10000 ② 前三年每年計(jì)提折舊 10000247。 ⑴ 2006年12月31日購進(jìn) 借：固定資產(chǎn) 1000 貸：銀行存款 1000⑵ 2007年12月31日計(jì)提當(dāng)年折舊 1000247。16=50萬元 借：其他業(yè)務(wù)成本 50 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 50⑹ 2010年1月1日，成本模式→公允價(jià)值模式 賬面價(jià)值=100010010050=750萬元，公允價(jià)值900萬元 公允價(jià)值＞賬面價(jià)值 調(diào)增留存收益150萬元 借：投資性房地產(chǎn)—成本 900 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 150 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：投資性房地產(chǎn) 1000 盈余公積—法定盈余公積 15 （15010%） 利潤分配—未分配利潤 135 （15090%）⑺ 2010年12月31日，收租金、交稅、公允價(jià)值上升1000900=100萬元 收租金 借：銀行存款 80 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 交營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 4 公允價(jià)值上升 借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100⑻ 2011年12月31日，收租金，交稅、公允價(jià)值下降1000950=50萬元 收租金、交稅同2010年 公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 50⑼ 2012年1月2日出售，收入80萬元 借：銀行存款 80 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 950 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 900 —公允價(jià)值變動(dòng) 50 同時(shí) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 （理論上的收益轉(zhuǎn)為實(shí)際收益） 貸：其他業(yè)務(wù)成本 50四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 內(nèi)部轉(zhuǎn)換 成本模式在條件符合下可以轉(zhuǎn)換成公允價(jià)值模式 公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)換成成本模式 外部轉(zhuǎn)換（重分類） 非投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 成本模式 無形資產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品 公允價(jià)值模式固→投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）→固借：投資性房地產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 固→投（公允模式） 投（公允模式）→固借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價(jià)） 借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） —公允價(jià)值變動(dòng)貸：固定資產(chǎn) （or借方） 資本公積—其他資本公積（盈利） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（盈利） 公允價(jià)值模式 無→投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）→無借：投資性房地產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 貸：投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 累計(jì)攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 無形資產(chǎn) 無→投（公允模式） 投（公允模式）→無借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價(jià)） 借：無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備