【正文】 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：無(wú)形資產(chǎn) （or借方） 資本公積—其他資本公積（盈利） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（盈利）無(wú)→投（成本） 成本模式 投（成本）→無(wú)存→投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）→存借：投資性房地產(chǎn)（賬面價(jià)值） 借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（賬面價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（房產(chǎn)） 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（地產(chǎn)） （無(wú)對(duì)轉(zhuǎn)） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)存貨 投資性房地產(chǎn) 存貨 存→投（公允模式） 投（公允模式）→存借：投資性房地產(chǎn)—成本 借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 —公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積—其他資本公積（盈利） （or借方） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（盈利） 公允價(jià)值模式 備注： ⑴ 非投資性房地產(chǎn)→公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn) 賬面價(jià)值＞公允價(jià)值時(shí)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 賬面價(jià)值＜公允價(jià)值時(shí)，計(jì)入資本公積—其他資本公積，處置時(shí)將“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”的貸方⑵ 公允價(jià)值模式→非投資性房地產(chǎn) 盈虧均計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”⑶ 固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）→成本模式下的投資性房地產(chǎn) 一對(duì)一的轉(zhuǎn)入，不存在盈虧⑷ 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 成本模式下的投資性房地產(chǎn) 按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)換日的確定 ① 投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。③ 自用建筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日。⑤ 企業(yè)房地產(chǎn)將用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議明確表明將其重新開(kāi)發(fā)用地對(duì)外銷售的日期。（擁有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和財(cái)務(wù)決策權(quán)）（二）投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資：共同控制（三）投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資：重大影響（四）具有“四無(wú)”特征的權(quán)益性投資（按修訂后的準(zhǔn)則不包括此內(nèi)容）△二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定（一）企業(yè)合并（20號(hào)準(zhǔn)則） 1. 含義：會(huì)計(jì)主體的合并 2. 形式： （1）吸收合并：A+B→A（兼并） （2）新設(shè)合并：A+B→C （3）控股合并：投資企業(yè)取得被投資企業(yè)的控制權(quán)，被投資企業(yè)成為投資企業(yè)的子公司，投資企業(yè)將被投資單位納入合并報(bào)表范疇中。A+B→A+B企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1. 同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資：合并日、合并方、被合并方 （1）合并方以支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)等作為合并對(duì)價(jià)的。轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的賬面價(jià)值與投資成本的差額，首先沖減“資本公積（資本溢價(jià)）”，不足部分在調(diào)整“留存收益”。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 2400 ①（相對(duì)于R而言最終控制方“4000”60%） 資本公積——資本溢價(jià) 400 ③（3160－2400=760，其中資本溢價(jià)條件已知） 盈余公積 360 ④（3160－2400－400=360） 貸：銀行存款 3160 ②（條件已知，支付的對(duì)價(jià)） 例2：接例1。取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000萬(wàn)，資本公積850萬(wàn)（其中資本溢價(jià)400萬(wàn)），盈余公積920萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2280萬(wàn)。長(zhǎng)江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%，該設(shè)備的原價(jià)為4100萬(wàn)，已提折舊額750萬(wàn)，已提減值準(zhǔn)備23萬(wàn)，其公允價(jià)值為3180萬(wàn)，轉(zhuǎn)出設(shè)備時(shí)長(zhǎng)江公司支付費(fèi)用5萬(wàn)。 賬務(wù)處理： 分析： 1. 借：固定資產(chǎn)清理 3327 ③（差額，4100－750－23） 累計(jì)折舊 750 ② 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23 ③ 貸：固定資產(chǎn) 4100 ① 2. 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 3. 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 2400 ① 資本公積——資本溢價(jià) 400 ③ 盈余公積 532 ④（3332－2400－400） 貸：固定資產(chǎn)清理 3332 ②（3327+5） 4. 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 （2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的：換股 例4：接例1。當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000萬(wàn)，資本公積850萬(wàn)（其中資本溢價(jià)400萬(wàn)），盈余公積920萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2280萬(wàn)。 （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)日轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價(jià)值 例5：接例1，假定長(zhǎng)江、F非同一控制。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 3160 貸：銀行存款 3160 例6：接例3，假定長(zhǎng)江、F非同一控制。 賬務(wù)處理： 1. 借：固定資產(chǎn)清理 3327 累計(jì)折舊 750 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23 貸：固定資產(chǎn) 4100 2. 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 3. 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 3180 營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損益 152 貸：固定資產(chǎn)清理 3332 4. 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 例7：接例4，假定長(zhǎng)江、F非同一控制。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 3360 貸：股本 1120 資本公積——股本溢價(jià) 2212 銀行存款 28 例8：假定長(zhǎng)江、F非同一控制。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F 3200 貸：應(yīng)付債券——面值 3000 ——利息調(diào)整 184（3200－3000－16） 銀行存款 16 （2）企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的控股合并 購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為：原股權(quán)投資的賬面價(jià)值+追加投資對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（原投資包括三種情況） （三）企業(yè)合并以外的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1. 通常按轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價(jià)值加上初始值接費(fèi)用作為投資成本。 3. 企業(yè)接受投資，而取得另一企業(yè)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，應(yīng)當(dāng)按投資合同、協(xié)議約定的公允的價(jià)值計(jì)量。該批產(chǎn)品的成本為2000萬(wàn)元，售價(jià)（計(jì)稅價(jià)格）3000萬(wàn)元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，轉(zhuǎn)出產(chǎn)品發(fā)生費(fèi)用6萬(wàn)元。 2. 投資企業(yè)非同一控制下企業(yè)合并的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”：見(jiàn)例5—8。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX單位 （應(yīng)收股利） 貸：銀行存款 （二）確認(rèn)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （三）處置： 借：銀行存款 （長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （借或貸：投資收益）……………………………………→差額五、權(quán)益法的運(yùn)用（一）取得時(shí)： 1. 實(shí)際出資額＞占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：不調(diào)整初始投資成