【正文】 70萬(wàn)元高于甲商品的成本720萬(wàn)元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。④需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。【例34】2005年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬(wàn)元；假設(shè)用1 000萬(wàn)元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1 300萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)為1 280萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)估計(jì)的乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=128070=1210（萬(wàn)元）因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬(wàn)元低于乙商品的成本1 300萬(wàn)元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1 28030070=910（萬(wàn)元）（特別提醒：直接用于出售的材料的可變現(xiàn)凈值是通過(guò)商品的估計(jì)售價(jià)和商品的估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用來(lái)計(jì)算的。）D原材料的成本為1 000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為910萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元，故應(yīng)沖回30萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30【例35】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2005年年初A庫(kù)存商品賬面余額1 000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元；本期對(duì)外銷(xiāo)售A庫(kù)存商品600萬(wàn)元，取得銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元（不含稅），款項(xiàng)尚未收到；用A庫(kù)存商品100萬(wàn)元（計(jì)稅價(jià)格120萬(wàn)元）抵償一項(xiàng)180萬(wàn)元的應(yīng)付賬款。甲公司的賬務(wù)處理是：①商品銷(xiāo)售時(shí)借：應(yīng)收賬款936貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）136（80017%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 貸：庫(kù)存商品600借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200（600247。1000）]120貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120②債務(wù)重組完成時(shí)：借：應(yīng)付賬款 180存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200（100247。1000）] 20貸：庫(kù)存商品100應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（12017%）資本公積——（三）本章知識(shí)點(diǎn)如何綜合復(fù)習(xí)1．本章知識(shí)點(diǎn)綜合分析本章圍繞存貨的計(jì)量展開(kāi)，包括初始計(jì)量、發(fā)出計(jì)量和期末計(jì)量三個(gè)部分。在存貨的初始計(jì)量部分，主要說(shuō)明不同來(lái)源的存貨如何確定入賬價(jià)值，要求掌握外購(gòu)、自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)和委托加工等存貨增加的核算；在發(fā)出計(jì)量部分，包括存貨按實(shí)際成本核算和按計(jì)劃成本核算；在期末計(jì)量部分，包括實(shí)物形態(tài)的計(jì)量（即存貨清查）和價(jià)值計(jì)量（即計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備），是本章的難點(diǎn)。下面舉例說(shuō)明存貨在初始計(jì)量、期末計(jì)量和發(fā)出計(jì)量中的核算，以綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)點(diǎn)?！纠?10】甲股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，發(fā)出材料采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)量，半年末和年度終了按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2005年12月初A材料結(jié)存400公斤，實(shí)際成本36 000元。12月發(fā)生有關(guān)A材料的業(yè)務(wù)如下：(1)12月1日，從外地購(gòu)入A材料600公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為48 000元，增值稅稅額為8 160元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)400元（假定不考慮增值稅抵扣），裝卸費(fèi)140元，各種款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。(2)12月8日，接受乙公司捐贈(zèng)，收到A材料200公斤，捐贈(zèng)方提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款15 000元，增值稅稅額2 550元。(3)12月15日，接受丙公司投資，收到A材料800公斤，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為68 000元（含稅），投資方未提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按投資協(xié)議規(guī)定，丙公司投資后占注冊(cè)資本60萬(wàn)元的10%的股份。（4）12月31日，匯總本月發(fā)出A材料1 700公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用1 500公斤，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用200公斤。（5）12月31日，A材料的實(shí)際成本為25 131元，估計(jì)售價(jià)為25 000元；A材料用于生產(chǎn)丁商品，假設(shè)用A材料生產(chǎn)成丁商品的成本為41 000元，至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為15 869元，丁商品的估計(jì)售價(jià)為40 000元，估計(jì)丁商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為120元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。 要求：(1)編制與A材料初始計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制發(fā)出A材料的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制年末計(jì)提A材料跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 (“應(yīng)交稅金”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，單位：元)【答案】(1)編制與A材料初始計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄①12月1日，外購(gòu)材料借：原材料48 540應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 160貸：銀行存款 （48 000+8 160+400+140）56 700②12月8日，接受捐贈(zèng)借：原材料15000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 550貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值17 550③12月15日，接受投資借：原材料68 000貸：實(shí)收資本（60 000010%） 60 000資本公積——資本溢價(jià)8 000（2）編制發(fā)出A材料的會(huì)計(jì)分錄發(fā)出材料的單位成本=（月初結(jié)存金額+本月入庫(kù)金額）247。（月初結(jié)存數(shù)量+本月入庫(kù)數(shù)量）=[36 000+（48 540+15 000+68 000）]247。[400+（600+200+800）]=167 540247。2000=(元/公斤)產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本=1 500=125 655 （元）企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本=200=16 754（元）借：生產(chǎn)成本125 655 管理費(fèi)用16 754貸：原材料142 409年末結(jié)存A材料300公斤，實(shí)際成本25 131（16 7540—142 409）元。（3）編制年末計(jì)提A材料跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄丁商品可變現(xiàn)凈值=丁商品的估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的丁商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=40000120=39 880（元）因丁商品的可變現(xiàn)凈值39 880元低于丁商品的成本41 000元，A材料應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：A原材料可變現(xiàn)凈值=丁商品的估計(jì)售價(jià)— 將A原材料加工成丁商品估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的丁商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=40 00015 869120=24 011（元）A原材料的成本為25 131元，可變現(xiàn)凈值為24 011元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 120元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零，故應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1 120元：借：管理費(fèi)用1 120貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 1202．本章與其他章知識(shí)點(diǎn)交叉復(fù)習(xí)提示存貨的購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售，一般涉及到增值稅，應(yīng)與增值稅結(jié)合復(fù)習(xí)；存貨可用來(lái)抵償債務(wù)和用來(lái)交換固定資產(chǎn)等，應(yīng)與債務(wù)重組和非貨幣性交易結(jié)合復(fù)習(xí)。三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)精析(一)單項(xiàng)選擇題【例題1】某百貨超市2000年年初庫(kù)存商品的成本為28萬(wàn)元，售價(jià)總額為35萬(wàn)元；當(dāng)年購(gòu)入商品的成本為20萬(wàn)元，售價(jià)總額為25萬(wàn)元；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為42萬(wàn)元。在采用售價(jià)金額核算法的情況下，該超市2000年年末庫(kù)存商品的成本為()萬(wàn)元。(2001年)【答案】B【解析】本題的考核點(diǎn)是售價(jià)金額核算法。該超市2000年年末庫(kù)存商品的成本=28+20(28+20)/(35+25)42=（萬(wàn)元）?！纠}2】某股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2000年12月31日庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為4萬(wàn)元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格為30萬(wàn)元。2000年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬(wàn)元。(2001年)【答案】D【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=20(3084)=20—18=2（萬(wàn)元）。【例題3】在出借包裝物采用一次攤銷(xiāo)的情況下，出借包裝物報(bào)廢時(shí)收回的殘料價(jià)值應(yīng)沖減的是()。(2001年)【答案】D【解析】本題的考核點(diǎn)是出借包裝物。出借包裝物未形成其他業(yè)務(wù)收入，報(bào)廢時(shí)收回的殘料價(jià)值不應(yīng)沖減其他業(yè)務(wù)支出，而應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用。【例題4】在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，下列各種計(jì)價(jià)方法中，使期末存貨價(jià)值最大的是()。(2001年)【答案】A【解析】本題的考核點(diǎn)是先進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，發(fā)出存貨的成本低，期末存貨成本高。【例題5】某商場(chǎng)采用毛利率法對(duì)商品的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行日常核算。2001年10月，甲類(lèi)商品期初庫(kù)存余額為20萬(wàn)元。該類(lèi)商品本月購(gòu)進(jìn)為60萬(wàn)元，本月銷(xiāo)售收入為92萬(wàn)元，本月銷(xiāo)售折讓為2萬(wàn)元。上月該類(lèi)商品按扣除銷(xiāo)售折讓后計(jì)算的毛利率為30%。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2001年10月該類(lèi)商品月末庫(kù)存成本為()萬(wàn)元。(2002年)【答案】B【解析】本題的考核點(diǎn)是毛利率法。月末庫(kù)存成本=(20+60)(922)(130%)=8063=17(萬(wàn)元)【例題6】某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2001年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為300萬(wàn)元，本月收入材料計(jì)劃成本為700萬(wàn)元；月初結(jié)存材料成本差異為超支2萬(wàn)元，本月收入材料成本差異為節(jié)約10萬(wàn)元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為800萬(wàn)元。本月結(jié)存材料的實(shí)際成本為()萬(wàn)元。(2002年)【答案】D【解析】本題的考核點(diǎn)是計(jì)劃成本法。材料成本差異率= [2+(10)]/(300+700) =%本月結(jié)存材料的實(shí)際成本=(300+700800)(%)=（萬(wàn)元）。【例題7】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。本期購(gòu)入原材料100公斤，價(jià)款為57000元(不含增值稅額)。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。該批原材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為380元。該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤()元。(2002年)【答案】C【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的入賬價(jià)值。該批原材料的實(shí)際單位成本=(57000+380)/[100(15%)] =604(元)【例題8】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不會(huì)引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是()。(2002年)【答案】A【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨發(fā)出的核算。已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售，是將“庫(kù)存商品”結(jié)轉(zhuǎn)到“發(fā)出商品”科目，存貨總的賬面價(jià)值不變。雖未發(fā)出商品，但已確認(rèn)銷(xiāo)售，期末必須結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；引起存貨賬面余額減少，從而使存貨賬面價(jià)值減少；計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，意味著存貨發(fā)生價(jià)值減損，從而使其賬面價(jià)值減少。【例題9】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值8萬(wàn)元；乙存貨成本12萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元；丙存貨成本18萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值 15萬(wàn)元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬(wàn)元、2萬(wàn)元、。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（）萬(wàn)元。（2003年）A.–【答案】B【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=甲[（10—8）—1]+乙(0—2)+丙[(18—15) —]=（萬(wàn)元）?！纠}10】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為6萬(wàn)元，售價(jià)總額為9萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為8萬(wàn)元，售價(jià)總額為11萬(wàn)元；本月銷(xiāo)售商品的售價(jià)總額為15萬(wàn)元。該商場(chǎng)月末庫(kù)存商品的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。（2003年）【答案】 A【解析】本題的考核點(diǎn)是售價(jià)金額核算法。成本率＝（期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本）247。（期初存貨售價(jià)＋本期購(gòu)貨售價(jià)）100%=（6＋8）247。（9＋11）100%=70%，期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)總額成本率=[（9+11）—15]70%=（萬(wàn)元）?！纠}11】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購(gòu)入A材料1 000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1％的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤；在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為()元。（2004年）A．29 700B．29 997C．30 300D．35 400【答案】C【解析】該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為30000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料成本。運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗構(gòu)成材料的入庫(kù)成本。所以該批入庫(kù)材料的實(shí)際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買(mǎi)價(jià)加上入庫(kù)挑選整理費(fèi)用?！纠}12】甲商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。2004年3月，月初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為21萬(wàn)元，售價(jià)總額為30萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為31萬(wàn)元，售價(jià)總額為50萬(wàn)元；本月銷(xiāo)售商品的售價(jià)總額為60萬(wàn)元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為()萬(wàn)元。（2004年）A．7B．13C．27D．33【答案】B【解析】在售價(jià)金額法核算存貨成本時(shí)，首先要計(jì)算存貨的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率。進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=〔（3021）+（5031）〕/（30+50）=35%。本月已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=6035%=21萬(wàn)元，則已銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售成本為6021=39萬(wàn)元。甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為21+3139=13萬(wàn)元?！纠}13】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，適用的消費(fèi)稅稅率為10％。該企業(yè)委托其他單位(增值稅一般納稅企業(yè))加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料的成本為180萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬(wàn)元。該批原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。（2005年）【答案】A【解析】實(shí)際成本=原材料180+加工費(fèi)90=270（萬(wàn)元）。支付的消費(fèi)稅在用于連續(xù)生產(chǎn)的情況下，不計(jì)入加工物資的成本，而計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方?！纠}14】某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項(xiàng)存貨于期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬(wàn)元，320萬(wàn)元。其中，甲商品全部簽訂了銷(xiāo)售合同，合同銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為190萬(wàn)元；乙商品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同，市場(chǎng)價(jià)格為300萬(wàn)元；銷(xiāo)售價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格均不含增值稅。該公司預(yù)計(jì)銷(xiāo)售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用12萬(wàn)元、15萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月3l日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（）萬(wàn)元。（2005年）【答案】C【解析】甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品預(yù)計(jì)售價(jià)200—預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用12=188（萬(wàn)元），甲商品的成本為240萬(wàn)元，故甲商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備52萬(wàn)元（240—188）；乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品預(yù)計(jì)售價(jià)300—預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用15=285（萬(wàn)元），乙商品的成本為320萬(wàn)元，故乙商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元（320—