【文章內(nèi)容簡介】 格，且不含增值稅；除特別說明外，采用應(yīng)收款項余額百分比法于每年6月30日和12月31日計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為1％。2004年5月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，全部為向戊公司賒銷商品應(yīng)收的賬款，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為5萬元；“應(yīng)收票據(jù)”和“其他應(yīng)收款”科目無余額。甲公司2004年6月至12月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)6月1日，向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅為170萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。(2)6月10日，向丙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅為34萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。(3)6月20日，向丁公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅為85萬元；收到丁公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。(4)6月25日，收到應(yīng)收戊公司賬款400萬元，款項已存入銀行。(5)6月30日，甲公司對各項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。其中，對應(yīng)收乙公司賬款采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為5％。假定6月份除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)。(6)9月1日，將應(yīng)收乙公司的賬款質(zhì)押給中國工商銀行，取得期限為3個月的流動資金借款1080萬元，年利率為4％，到期一次還本付息。假定甲公司月末不預(yù)提流動資金借款利息。(7)9月10日，將應(yīng)收丙公司的賬款出售給中國工商銀行，取得價款190萬元。協(xié)議約定，中國工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時，不得向甲公司追償。(8)10月20日，將6月20日收到的丁公司商業(yè)承兌匯票向中國工商銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)金額580萬元。協(xié)議約定，中國工商銀行在票據(jù)到期日不能從丁公司收到票款時，可向甲公司追償。假定貼現(xiàn)利息于票據(jù)到期日一并進行會計處理。(9)12月1日，向中國工商銀行質(zhì)押借入的流動資金借款到期，以銀行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司賒銷商品的賬款。(10)12月20日，丁公司因財務(wù)困難未向中國工商銀行支付票款。當(dāng)日，甲公司收到中國工商銀行退回已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，并以銀行存款支付全部票款；同時將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司賒銷商品的賬款。(11)12月31日，甲公司對各項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。其中，對應(yīng)收乙公司賬款采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為20％。假定2004年下半年除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄(涉及商品銷售的，只編制確認(rèn)相關(guān)銷售收入及增值稅的會計分錄)。(“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示) （2005年，計算分析題）【答案】（1）借：應(yīng)收賬款——乙公司 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170注：本題由于假定涉及商品銷售的，只編制確認(rèn)相關(guān)銷售收入及增值稅的會計分錄，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，故沒有成本結(jié)轉(zhuǎn)。（2）借：應(yīng)收賬款——丙公司 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34（3）借：應(yīng)收票據(jù)——丁公司 585 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85（4）借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收賬款——戊公司 400（5）借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備 注：6月末應(yīng)收賬款余額如下：應(yīng)收賬款——乙公司1170、戊公司100、丙公司234 應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備余額=11705%+（100+234）1%=（萬元）需補提壞賬準(zhǔn)備==（萬元）（6）借：銀行存款 1080 貸：短期借款 1080注：以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押取得借款時，不轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。（7）借：銀行存款 190 營業(yè)外支出 壞賬準(zhǔn)備（2341%） 貸：應(yīng)收賬款 234 (8)借：銀行存款 580貸：短期借款 580 注：附有追索權(quán)的貼現(xiàn)，應(yīng)作為以應(yīng)收票據(jù)作質(zhì)押取得借款處理。 (9)借：短期借款 1080財務(wù)費用（10804%/123） 貸：銀行存款 (10)借：短期借款 580財務(wù)費用 5貸：銀行存款 585 借：應(yīng)收賬款——丁公司 585貸：應(yīng)收票據(jù) 585 (11)借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備 注：12月末應(yīng)收賬款余額如下：應(yīng)收賬款——乙公司1170、戊公司100、丙公司23丁公司585 應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備余額=117020%+（100+234+585）1%=（萬元）需補提壞賬準(zhǔn)備=—=（萬元）2．本章與其他章知識點交叉復(fù)習(xí)提示應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)該與銷售的確認(rèn)聯(lián)系起來，在有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況下如何處理；計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該與所得稅的處理、會計政策變更、會計估計變更結(jié)合起來進行復(fù)習(xí)；應(yīng)收賬款應(yīng)該與債務(wù)重組結(jié)合復(fù)習(xí)。 三、經(jīng)典例題考核點精析 (一)單項選擇題 【例題1】某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為5%；2002年12月1日，“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為3萬元。2002年12月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為70萬元，“應(yīng)收票據(jù)”科目借方余額為20萬元，“其他應(yīng)收款”科目借方余額為10萬元。該企業(yè)2002年12月31日應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。(2003年) 【答案】 C【解析】本題的考核點是壞賬準(zhǔn)備計提金額的計算。應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備=（70+10）5%—（—3）=7（萬元）, 應(yīng)收票據(jù)不計提壞賬準(zhǔn)備。 【例題2】下列應(yīng)收、暫付款項中，不通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是( )。(2001年)   【答案】D【解析】本題的考核點是其他應(yīng)收款的核算范圍。應(yīng)向購貨方收取的代墊運雜費通過“應(yīng)收賬款”科目核算。 【例題3】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標(biāo)明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為20 000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅額的售價計算)為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款(含增值稅額)，則實際收到的價款為()元。（2004年） A．20 638．80 B．21 060 C．22 932 D．23 400 【答案】A【解析】本題的考核點是應(yīng)收賬款入賬價值的確定和總價法的核算。因乙公司在10天內(nèi)付款，所以甲企業(yè)實際收到的價款=20000（110%）（1+17%）（12%）=（元）。(二)多項選擇題 【例題1】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ）。(2003年) 【答案】 ABCD【解析】本題的考核點是應(yīng)收賬款的核算。收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時，會計分錄是： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備變動了，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化。 【例題2】下列各項中，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（ ）。(2003年) 【答案】 CD【解析】本題的考核點是其他應(yīng)收款的核算范圍。代購貨單位墊付的運雜費通過“應(yīng)收賬款”科目核算；收到的包裝物押金，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)付款；只有應(yīng)收的各種賠款和應(yīng)向職工收取的各種墊付款，計入其他應(yīng)收款。 (三)判斷題 【例題1】對于當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，除非有確鑿證據(jù)表明其可收回的可能性不大，否則不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。 （ ）(2003年)【答案】 √ 【解析】本題的考核點是壞賬準(zhǔn)備的計提范圍。按照規(guī)定，對于當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，除非有確鑿證據(jù)表明其可收回的可能性不大，否則不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。 【例題2】企業(yè)向關(guān)聯(lián)方銷售商品形成的應(yīng)收賬款不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。()（2004年）【答案】【解析】企業(yè)向關(guān)聯(lián)方銷售商品形成的應(yīng)收賬款，也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。【例題3】企業(yè)無論是采用直接轉(zhuǎn)銷法還是采用備抵法核算發(fā)生的壞賬損失，其確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)是相同的。( )(2001年) 【答案】√ 【解析】本題的考核點是壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回、債務(wù)人較長時期未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小。 【例題4】年度終了計提應(yīng)收票據(jù)利息時，企業(yè)應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，并沖減當(dāng)期財務(wù)費用。( )(2001年) 【答案】√ 【解析】本題的考核點是計提應(yīng)收票據(jù)利息的核算方法。計提利息時的會計分錄是： 借：應(yīng)收票據(jù) 　　貸：財務(wù)費用 (四)計算分析題1．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％；商品銷售均為正常的商品交易，銷售價格均為公允價格，且不含增值稅；除特別說明外，采用應(yīng)收款項余額百分比法于每年6月30日和12月31日計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為1％。2004年5月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，全部為向戊公司賒銷商品應(yīng)收的賬款，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為5萬元；“應(yīng)收票據(jù)”和“其他應(yīng)收款”科目無余額。甲公司2004年6月至12月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)6月1日，向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅為170萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。(2)6月10日，向丙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅為34萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。(3)6月20日，向丁公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅為85萬元；收到丁公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。(4)6月25日，收到應(yīng)收戊公司賬款400萬元，款項已存入銀行。(5)6月30日，甲公司對各項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。其中，對應(yīng)收乙公司賬款采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為5％。假定6月份除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)。(6)9月1日，將應(yīng)收乙公司的賬款