【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 格，且不含增值稅；除特別說(shuō)明外，采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法于每年6月30日和12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1％。2004年5月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，全部為向戊公司賒銷(xiāo)商品應(yīng)收的賬款，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為5萬(wàn)元；“應(yīng)收票據(jù)”和“其他應(yīng)收款”科目無(wú)余額。甲公司2004年6月至12月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)6月1日，向乙公司賒銷(xiāo)一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅為170萬(wàn)元，合同規(guī)定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。(2)6月10日，向丙公司賒銷(xiāo)一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，合同規(guī)定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。(3)6月20日，向丁公司賒銷(xiāo)一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元；收到丁公司開(kāi)具的不帶息商業(yè)承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。(4)6月25日，收到應(yīng)收戊公司賬款400萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。(5)6月30日，甲公司對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中，對(duì)應(yīng)收乙公司賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5％。假定6月份除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒(méi)有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。(6)9月1日，將應(yīng)收乙公司的賬款質(zhì)押給中國(guó)工商銀行，取得期限為3個(gè)月的流動(dòng)資金借款1080萬(wàn)元，年利率為4％，到期一次還本付息。假定甲公司月末不預(yù)提流動(dòng)資金借款利息。(7)9月10日，將應(yīng)收丙公司的賬款出售給中國(guó)工商銀行，取得價(jià)款190萬(wàn)元。協(xié)議約定，中國(guó)工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時(shí)，不得向甲公司追償。(8)10月20日，將6月20日收到的丁公司商業(yè)承兌匯票向中國(guó)工商銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)金額580萬(wàn)元。協(xié)議約定，中國(guó)工商銀行在票據(jù)到期日不能從丁公司收到票款時(shí)，可向甲公司追償。假定貼現(xiàn)利息于票據(jù)到期日一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(9)12月1日，向中國(guó)工商銀行質(zhì)押借入的流動(dòng)資金借款到期，以銀行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司賒銷(xiāo)商品的賬款。(10)12月20日，丁公司因財(cái)務(wù)困難未向中國(guó)工商銀行支付票款。當(dāng)日，甲公司收到中國(guó)工商銀行退回已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，并以銀行存款支付全部票款；同時(shí)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司賒銷(xiāo)商品的賬款。(11)12月31日，甲公司對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中，對(duì)應(yīng)收乙公司賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為20％。假定2004年下半年除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒(méi)有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(涉及商品銷(xiāo)售的，只編制確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售收入及增值稅的會(huì)計(jì)分錄)。(“應(yīng)交稅金”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示) （2005年，計(jì)算分析題）【答案】（1）借：應(yīng)收賬款——乙公司 1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170注：本題由于假定涉及商品銷(xiāo)售的，只編制確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售收入及增值稅的會(huì)計(jì)分錄，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，故沒(méi)有成本結(jié)轉(zhuǎn)。（2）借：應(yīng)收賬款——丙公司 234 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34（3）借：應(yīng)收票據(jù)——丁公司 585 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85（4）借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收賬款——戊公司 400（5）借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 注：6月末應(yīng)收賬款余額如下：應(yīng)收賬款——乙公司1170、戊公司100、丙公司234 應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備余額=11705%+（100+234）1%=（萬(wàn)元）需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備==（萬(wàn)元）（6）借：銀行存款 1080 貸：短期借款 1080注：以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押取得借款時(shí)，不轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款。（7）借：銀行存款 190 營(yíng)業(yè)外支出 壞賬準(zhǔn)備（2341%） 貸：應(yīng)收賬款 234 (8)借：銀行存款 580貸：短期借款 580 注：附有追索權(quán)的貼現(xiàn)，應(yīng)作為以應(yīng)收票據(jù)作質(zhì)押取得借款處理。 (9)借：短期借款 1080財(cái)務(wù)費(fèi)用（10804%/123） 貸：銀行存款 (10)借：短期借款 580財(cái)務(wù)費(fèi)用 5貸：銀行存款 585 借：應(yīng)收賬款——丁公司 585貸：應(yīng)收票據(jù) 585 (11)借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 注：12月末應(yīng)收賬款余額如下：應(yīng)收賬款——乙公司1170、戊公司100、丙公司23丁公司585 應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備余額=117020%+（100+234+585）1%=（萬(wàn)元）需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=—=（萬(wàn)元）2．本章與其他章知識(shí)點(diǎn)交叉復(fù)習(xí)提示應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)該與銷(xiāo)售的確認(rèn)聯(lián)系起來(lái)，在有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況下如何處理；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該與所得稅的處理、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更結(jié)合起來(lái)進(jìn)行復(fù)習(xí)；應(yīng)收賬款應(yīng)該與債務(wù)重組結(jié)合復(fù)習(xí)。 三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)精析 (一)單項(xiàng)選擇題 【例題1】某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5%；2002年12月1日，“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為3萬(wàn)元。2002年12月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為70萬(wàn)元，“應(yīng)收票據(jù)”科目借方余額為20萬(wàn)元，“其他應(yīng)收款”科目借方余額為10萬(wàn)元。該企業(yè)2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。(2003年) 【答案】 C【解析】本題的考核點(diǎn)是壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額的計(jì)算。應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=（70+10）5%—（—3）=7（萬(wàn)元）, 應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 【例題2】下列應(yīng)收、暫付款項(xiàng)中，不通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算的是( )。(2001年)   【答案】D【解析】本題的考核點(diǎn)是其他應(yīng)收款的核算范圍。應(yīng)向購(gòu)貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。 【例題3】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅額的售價(jià)總額為20 000元。因?qū)倥夸N(xiāo)售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅額的售價(jià)計(jì)算)為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷(xiāo)售的價(jià)款(含增值稅額)，則實(shí)際收到的價(jià)款為()元。（2004年） A．20 638．80 B．21 060 C．22 932 D．23 400 【答案】A【解析】本題的考核點(diǎn)是應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定和總價(jià)法的核算。因乙公司在10天內(nèi)付款，所以甲企業(yè)實(shí)際收到的價(jià)款=20000（110%）（1+17%）（12%）=（元）。(二)多項(xiàng)選擇題 【例題1】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（ ）。(2003年) 【答案】 ABCD【解析】本題的考核點(diǎn)是應(yīng)收賬款的核算。收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備變動(dòng)了，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化。 【例題2】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算的有（ ）。(2003年) 【答案】 CD【解析】本題的考核點(diǎn)是其他應(yīng)收款的核算范圍。代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算；收到的包裝物押金，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)付款；只有應(yīng)收的各種賠款和應(yīng)向職工收取的各種墊付款，計(jì)入其他應(yīng)收款。 (三)判斷題 【例題1】對(duì)于當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，除非有確鑿證據(jù)表明其可收回的可能性不大，否則不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （ ）(2003年)【答案】 √ 【解析】本題的考核點(diǎn)是壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。按照規(guī)定，對(duì)于當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，除非有確鑿證據(jù)表明其可收回的可能性不大，否則不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 【例題2】企業(yè)向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售商品形成的應(yīng)收賬款不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。()（2004年）【答案】【解析】企業(yè)向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售商品形成的應(yīng)收賬款，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。【例題3】企業(yè)無(wú)論是采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法還是采用備抵法核算發(fā)生的壞賬損失，其確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)是相同的。( )(2001年) 【答案】√ 【解析】本題的考核點(diǎn)是壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或收回可能性極小。 【例題4】年度終了計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息時(shí)，企業(yè)應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，并沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。( )(2001年) 【答案】√ 【解析】本題的考核點(diǎn)是計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息的核算方法。計(jì)提利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是： 借：應(yīng)收票據(jù) 　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (四)計(jì)算分析題1．甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％；商品銷(xiāo)售均為正常的商品交易，銷(xiāo)售價(jià)格均為公允價(jià)格，且不含增值稅；除特別說(shuō)明外，采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法于每年6月30日和12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1％。2004年5月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，全部為向戊公司賒銷(xiāo)商品應(yīng)收的賬款，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為5萬(wàn)元；“應(yīng)收票據(jù)”和“其他應(yīng)收款”科目無(wú)余額。甲公司2004年6月至12月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)6月1日，向乙公司賒銷(xiāo)一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅為170萬(wàn)元，合同規(guī)定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。(2)6月10日，向丙公司賒銷(xiāo)一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，合同規(guī)定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。(3)6月20日，向丁公司賒銷(xiāo)一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元；收到丁公司開(kāi)具的不帶息商業(yè)承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。(4)6月25日，收到應(yīng)收戊公司賬款400萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。(5)6月30日，甲公司對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中，對(duì)應(yīng)收乙公司賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5％。假定6月份除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒(méi)有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。(6)9月1日，將應(yīng)收乙公司的賬款