【正文】 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法籌劃 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?！锻ㄖ返谝粭l第三款規(guī)定，“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。”也就是說(shuō)，雖然企業(yè)從被投資單位累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積中支付的任何分配額都推定為股息，而不僅限于投資方企業(yè)投資后被投資單位產(chǎn)生的未分配利潤(rùn)和提取的盈余公積，但是，如果被投資單位未進(jìn)行利潤(rùn)分配或盈余公積轉(zhuǎn)增資本，即使被投資單位有很多的累計(jì)未分配利潤(rùn)，也不能推定為投資方企業(yè)的股息所得。因此，當(dāng)投資方稅率高于被投資方時(shí)，如果被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配，投資方企業(yè)就無(wú)需補(bǔ)繳稅款。 納稅人可以利用上述政策進(jìn)行稅收籌劃，通常對(duì)股權(quán)投資業(yè)務(wù)可以采取保留盈余不分配的辦法。當(dāng)被投資企業(yè)是母公司下屬的全資子公司時(shí)，就更沒(méi)有進(jìn)行分配的必要。但是，如果投資方企業(yè)打算將擁有的被投資企業(yè)的全部或部分股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，則很有可能造成股息轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。因?yàn)椋髽I(yè)保留利潤(rùn)不分配，將導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格增高，使得本應(yīng)享受免稅或補(bǔ)稅的股息性所得轉(zhuǎn)化為應(yīng)全額并入所得額征稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。因此，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的國(guó)內(nèi)投資而言，除非保留利潤(rùn)一直到轉(zhuǎn)讓投資前分配或清算，否則，保留利潤(rùn)不分配導(dǎo)致的股息與資本利得的轉(zhuǎn)化對(duì)企業(yè)是不利的。例1，A公司地2002年2月20日以銀行存款900萬(wàn)元投資于B公司，占B公司（非上市公司）股本總額的70%，B公司當(dāng)年獲得凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。A企業(yè)所得稅稅率為33%，B企業(yè)所得稅稅率為15%。方案（一），2003年3月，董事會(huì)決定將稅后利潤(rùn)的30%用于分配，A公司分得利潤(rùn)105萬(wàn)元。2003年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1000萬(wàn)元。方案（二），B公司保留盈余不分配。2003年9月A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1105萬(wàn)元。假設(shè)A公司2003年度內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（不含投資收益）為100萬(wàn)元。則A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下：方案（一）：（1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額＝10033%＝33（萬(wàn)元）（2）股息所得應(yīng)補(bǔ)稅額＝105247。（1－15%）（33%－15%）＝（萬(wàn)元）（3）轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額＝（轉(zhuǎn)讓收入－計(jì)稅成本－稅費(fèi)）稅率＝（1000－900－）33%＝（萬(wàn)元）A公司2000年合計(jì)應(yīng)納所得稅額＝33＋＋＝（萬(wàn)元）方案（二）（1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額＝10033%＝33（萬(wàn)元）（2）轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額＝（轉(zhuǎn)讓收入－計(jì)稅成本－稅費(fèi)）稅率＝（1105－900－）33%＝（萬(wàn)元）A公司2000年合計(jì)應(yīng)納所得稅額＝33＋＝（萬(wàn)元）這里應(yīng)當(dāng)注意，稅法上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同。在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)按“計(jì)稅成本”計(jì)算，而不能按企業(yè)會(huì)計(jì)賬面反映的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額計(jì)算。 方案（一）比方案（二）減輕稅負(fù)：－＝（萬(wàn)元） 如果A、B企業(yè)所得稅稅率相同，均為33%，則方案（一）分回股息無(wú)需補(bǔ)稅，（33＋）萬(wàn)元；方案（二）。方案（一）比方案（二）。方案（一）比方案（二）稅負(fù)低的原因就在于，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行股息分配，從而有效地避免了重復(fù)征稅。通過(guò)上述例子，我們可以看出，被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配，對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以不用補(bǔ)稅，但在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，則會(huì)造成股息性所得轉(zhuǎn)化為投資轉(zhuǎn)讓所得，結(jié)果是全額并入利潤(rùn)總額征稅，使得重復(fù)征稅不可避免。從稅收籌劃的角度來(lái)考慮，正確的做法是：被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配，但必須在之前將累積未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配。這樣做，對(duì)投資方來(lái)說(shuō)，可以達(dá)到不補(bǔ)或遞延納稅的目的，同時(shí)又可以有效避免股息性所得轉(zhuǎn)化為資本利得，從而消除重復(fù)納稅；對(duì)于被投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于不分配可以減少現(xiàn)金流出，而且這部分資金無(wú)需支付利息，相當(dāng)于增加了一筆無(wú)息貸款。 利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不利超過(guò)5年。”納稅人前5年內(nèi)發(fā)生的虧損，在用本年度的所得彌補(bǔ)時(shí)，并不影響企業(yè)本年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，這是因?yàn)閺浹a(bǔ)虧損在會(huì)計(jì)上并不作專門(mén)的賬務(wù)處理，在本年度實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶時(shí)，企業(yè)以前年度的虧損自然得到彌補(bǔ)。例2，某企業(yè)2000年發(fā)生虧損100萬(wàn)元，2001年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33%，則2000年的虧損可在2001年完全彌補(bǔ)。假設(shè)資本成本率為10%，那么該企業(yè)獲得的納稅補(bǔ)償收益現(xiàn)值為10033%247。（1＋10%）＝30（萬(wàn)元）如果該企業(yè)2001年的所得不足以彌補(bǔ)虧損，現(xiàn)假設(shè)該企業(yè)2000年至2005年各年應(yīng)納稅所得額如表2所示：表2某企業(yè)20002005年應(yīng)納稅所得額表單位：萬(wàn)元年度200020012002200320042005應(yīng)納稅所得額1001010403080 由此可見(jiàn)，雖然虧損額相同，但在上述兩種情況下，彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的節(jié)稅效果相差甚遠(yuǎn)。這是因?yàn)樨泿攀怯袝r(shí)間價(jià)值的，在5年內(nèi)，虧損越早得到彌補(bǔ)，則獲得的納稅補(bǔ)償收益就越大，節(jié)稅效果就越明顯。當(dāng)然，這里所說(shuō)的年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來(lái)的，而不是利用推算成本和多列工資，招待費(fèi)，其他支出等手段虛擬虧損。總結(jié) 稅收籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，自行或通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的幫助，為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段運(yùn)用稅收籌劃策略的現(xiàn)狀也僅僅是概括性分析或采用問(wèn)卷調(diào)查等方式進(jìn)行的定性研究。中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，為企業(yè)提供了縱橫馳騁的空間，同時(shí)也使企業(yè)面臨著無(wú)情的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在諸多的競(jìng)爭(zhēng)中，尤以財(cái)務(wù)成本的競(jìng)爭(zhēng)為核心，稅收成本則是財(cái)務(wù)成本的核心內(nèi)容之一。 本文以稅收籌劃的基本概念與其現(xiàn)實(shí)重要意義為切入點(diǎn)，從企業(yè)所得稅在現(xiàn)代公司稅制中重要地位及其相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題出發(fā)，論述了企業(yè)所得稅稅收籌劃的方式方法和操作技能，通過(guò)分析幾個(gè)典型的案例從實(shí)戰(zhàn)的角度對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃加以分析、總結(jié)。參考文獻(xiàn)：[1][J].中國(guó)紡織經(jīng)濟(jì),2004,6：21~24[2]王國(guó)華,[J].中國(guó)稅務(wù)出版社,2004，5：11~14[3][J].稅務(wù)研究,2005,7:77~78[4][M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2002,24~27[5][M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1994,107~115[6][J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2005,7:135~148[7][J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2005,12:71~72[8][M].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2004,39~51[9][J].稅務(wù)研究,2005,7:42~43[10]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006,3:81~83[11][J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2005,7:24~27[12][M].北京大學(xué)出版社,2002,58~61[13][J].經(jīng)濟(jì)師,2005,12:28~29[14][M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002,45～51[15]孫桂云，[J].統(tǒng)計(jì)與咨詢,2005,4:35～47致謝緊張而又充實(shí)的大學(xué)生活即將結(jié)束了，回顧近四年來(lái)的學(xué)習(xí)生活，感觸頗深，感激之情尤難抑制。本文是在導(dǎo)師?老師的悉心指導(dǎo)下完成的，在大學(xué)學(xué)習(xí)四年里，陳若老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、獨(dú)特的教學(xué)方式、淵博的知識(shí)、活躍的學(xué)術(shù)思想、執(zhí)著的科研精神及高尚的做人原則，都給我留下了終生難忘的印象。所有這一切都將成為我受益終生的寶貴財(cái)富! 并且我的論文從選題、收集資料、整理思路、成文到最后定稿，都離不開(kāi)老師無(wú)私的幫助和精心的指導(dǎo)。在此，學(xué)生謹(jǐn)向?qū)煴硎局孕牡母兄x！ 在這里，我還要真心感謝會(huì)計(jì)系曾經(jīng)在大學(xué)里教授我知識(shí)的老師，正是在他們的嚴(yán)格要求和大力幫助下，使我順利地完成了本階段的學(xué)習(xí)。另外我還要感謝親愛(ài)的室友，是他們陪我度過(guò)了大學(xué)快樂(lè)的時(shí)光，也正是他們不斷的鼓勵(lì)我，使我順利的完成了論文。同時(shí)，我也要誠(chéng)心感謝審閱和參加我論文答辯的各位老師，感謝他們?cè)诎倜χ袔椭彝瓿烧撐牡淖詈笠粋€(gè)環(huán)節(jié)，這是我莫大的榮幸。論文不當(dāng)之處還敬請(qǐng)各位專家批評(píng)指正!最后，我要特別感謝我的父母，是他們一直以來(lái)給予我關(guān)心和支持，才使我能順利完成學(xué)業(yè)以及走好踏入社會(huì)的每一步。