【正文】 行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。目前，各單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，內(nèi)審人員的配備，內(nèi)審程序的建立，內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)的制定及內(nèi)審質(zhì)量的監(jiān)督等均無統(tǒng)一的管理，不利于內(nèi)審作用的發(fā)揮和內(nèi)審工作的開展。隨著現(xiàn)代上市公司制度的建立，內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，必須設(shè)立全民性的中國內(nèi)部審計師協(xié)會，地方、行業(yè)設(shè)立地方、行業(yè)內(nèi)部審計師協(xié)會，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的開展。在審計發(fā)展方向上應(yīng)以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計、經(jīng)營內(nèi)部審計為重點：一是經(jīng)營管理內(nèi)部審計日漸重要。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點放在財務(wù)審計上。以財務(wù)審計為重點的內(nèi)部審計并不能直接協(xié)助上市公司提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場競爭日趨激烈這種嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)下，逐漸失去了往日的作用。內(nèi)部審計部門適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計。國際內(nèi)部審計師協(xié)會于1981年和1993年發(fā)布的執(zhí)業(yè)說明書更明確地指出，內(nèi)部審計師應(yīng)評價所在上市公司各方面的經(jīng)營與管理活動，從增強(qiáng)上市公司整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為上市公司的董事會和經(jīng)理人員提供實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。二是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計可以為上市公司規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險發(fā)展提供一定保證。隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險”。現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計觀念下，年度審計計劃與公司高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過程。風(fēng)險管理成為組織中關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計的工作重點不再是測試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法，在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險，才是內(nèi)部審計的焦點。八、上市公司內(nèi)部審計工作的規(guī)范化一是外部規(guī)范情況。目前,我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障,現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,其法律級次明顯偏低,內(nèi)部審計的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定。制定上市公司內(nèi)審的法規(guī),保證內(nèi)審的合法身份,使內(nèi)審工作有法可依,內(nèi)審人員有章可循,這已成為刻不容緩的問題。二是內(nèi)部規(guī)范。上市公司可以根據(jù)實際情況加快內(nèi)部審計制度規(guī)范化的進(jìn)程。通過要求公司章程中應(yīng)對內(nèi)部審計做出明確規(guī)定、制定內(nèi)部審計規(guī)范、制定審計實施指南、制定工作規(guī)范、制定審計機(jī)構(gòu)的工作標(biāo)準(zhǔn)等措施，加強(qiáng)審計內(nèi)部規(guī)范的速度。九、上市公司內(nèi)部審計適應(yīng)發(fā)展的教訓(xùn)和對策為適應(yīng)上市公司的發(fā)展，內(nèi)部審計應(yīng)采取一定措施予以應(yīng)對：建立完善的上市公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高上市公司內(nèi)部審計的地位和層次。在規(guī)范運(yùn)作的上市公司，可以建立由董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制，使內(nèi)部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。要提高上市公司內(nèi)審人員的地位和待遇，使廣大上市公司內(nèi)審人員無后顧之憂。建立健全上市公司各項內(nèi)部審計工作規(guī)范或內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計行業(yè)管理，完善內(nèi)部審計道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。在使用傳統(tǒng)審計技術(shù)方法的基礎(chǔ)上，積極引進(jìn)現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)，推進(jìn)內(nèi)部審計工作現(xiàn)代化。轉(zhuǎn)換經(jīng)營觀念，科學(xué)定位上市公司內(nèi)部審計的職能。隨著現(xiàn)代上市公司制度的建立和上市公司經(jīng)營管理水平的提高，上市公司內(nèi)部審計應(yīng)沖破制約作用的范圍，擴(kuò)展到促進(jìn)上市公司改善經(jīng)營管理和提高盈利水平等作用的方面，通過評價上市公司組織內(nèi)部的控制，揭示上市公司內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險，確保上市公司高效地運(yùn)作和發(fā)展，以順利地實現(xiàn)上市公司的目標(biāo)和戰(zhàn)略。建立適應(yīng)上市公司特點的內(nèi)審工作運(yùn)行機(jī)制。一要制定內(nèi)審發(fā)展規(guī)劃。規(guī)劃是前進(jìn)的動力、努力的方向。上市公司內(nèi)部審計應(yīng)制定三至五年的發(fā)展規(guī)劃，確定內(nèi)部審計應(yīng)達(dá)到的水平或目標(biāo)。為適應(yīng)和配合這一機(jī)制的建立和運(yùn)行，應(yīng)做的幾項工作，一是建立一個與國際接軌的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)體系；二是上市公司現(xiàn)代內(nèi)部審計機(jī)制理論與實際的研究；三是建立公司內(nèi)部審計的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計；四是建立適應(yīng)上市公司內(nèi)部審計發(fā)展的審計人員隊伍，通過編制公司內(nèi)部審計人才發(fā)展計劃，并將其納入公司總體人才發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中，以提高審計人員的素質(zhì)和優(yōu)化審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)為核心。采用調(diào)整和培訓(xùn)相結(jié)合的辦法使人員的整體文化基礎(chǔ)和操作能力要有大的提高，要求本科以上學(xué)歷者要占大多數(shù)；要培訓(xùn)能高水平的組織實施現(xiàn)代內(nèi)部審計的主審，要培養(yǎng)國際內(nèi)審師。審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)是逐步向財會、經(jīng)營、工程技術(shù)、IT人員的比例三、三、三、一的方向發(fā)展。二要編制好計劃。要考慮公司的經(jīng)營環(huán)境，包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境、利用經(jīng)營信息對上市公司進(jìn)行方風(fēng)險評估、還要考慮公司的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營重點、對審計計劃在時間、人力資源和資金等方面進(jìn)行平衡和分析，做出統(tǒng)籌安排三要逐步形成適應(yīng)公司特點的審計項目實施運(yùn)行機(jī)制。要充分考慮公司的特點。如上市公司較大則可實施“大審計”，具體做法如交叉審計、統(tǒng)一安排審計要點等，以適應(yīng)一級法人、分公司規(guī)模大、地域分散的特點。通過這樣一種組織模式，以便高層次上揭示問題?！按髮徲嫛边€要求被審計單位或被審計對象參與到審計中。大審計能充分利用審計資源。，一定要切實可行，在審計目的方面既要對作好某個經(jīng)營活動的審查評價做出安排，更要注意內(nèi)控的評價，還要多角度對信息資料的綜合分析，以揭示帶傾向性的問題和管理缺陷及其潛在的風(fēng)險。對重點問題進(jìn)行跟蹤以及搞好后續(xù)審計，還應(yīng)注意適時地修訂調(diào)整審計實施方案。五要堅決推行項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。項目經(jīng)理的責(zé)任要明確具體，負(fù)責(zé)審計通知、項目運(yùn)行監(jiān)控、審理、處理、資料歸檔、項目評價等全過程中具體工作。六要建立適應(yīng)新機(jī)制的審計質(zhì)量和業(yè)績考核機(jī)制。要考核審計項目的選擇、審計目的和目標(biāo)的確定是否服務(wù)于公司經(jīng)營重點；考核審計項目所取得資料的真實性、充分性；考核審計項目的成果在什么層次上發(fā)揮作用；考核是否是事前、事中審計；考核組織引導(dǎo)被審計單位參與審計的情況。建立上下結(jié)合、下審一級的內(nèi)部審計體系。由于客觀地位的局限，內(nèi)部審計無法對本單位領(lǐng)導(dǎo)者和同級管理層進(jìn)行審計，為彌補(bǔ)這一控制的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)由上級內(nèi)審部門負(fù)責(zé)對下級管理層的審計，多層次開展上市公司內(nèi)部審計工作、對各級管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)，不斷提高上市公司內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中。同時，要建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員及時更新知識，掌握新的技能和方法，使上市公司內(nèi)審人員成為既懂財務(wù)會計、熟悉審計業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識的復(fù)合型人才，從而建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的上市公司內(nèi)部審計專業(yè)隊伍，提高上市公司內(nèi)部審計工作質(zhì)量。綜上，我們分析了上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、特點、地位、管理體制、職能并對上市公司內(nèi)部審計如何在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用、如何應(yīng)對國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢以及上市公司內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)等方面進(jìn)行了探討，我們認(rèn)為上市公司應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計的作用，賦予內(nèi)部審計部門在上市公司中的相對獨立的地位。加強(qiáng)內(nèi)部審計，有助于約束上市公司經(jīng)營管理者出于私利而干預(yù)正常的會計過程的行為，有助于上市公司信息披露的規(guī)范化。27 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