【導(dǎo)讀】母子公司管控體系制度匯編之五。寧波天漢控股集團股份有限公司。審計稽核管控制度與操作流程

　　

【正文】 年末余額是否正確； ⑤確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計程序 ①獲取或編制在建工程明細表，核對明細帳與總帳的余額是否相符； ②檢查在建工程項目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)； ③抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確； ④檢查已完工程項目以及 其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確； ⑤檢查在建工程帳戶年末余額構(gòu)成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場實地觀察、了解工程項目的實際完工進度，查看未安裝設(shè)備的實際存在； ⑥檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進行會計處理的項目； 天漢集團審計稽核管控制度與操作流程 ⑦檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出； ⑧驗明在建工程是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。 15. 待處理固定資產(chǎn)凈損失審計目標(biāo)和程序 (l)審計目標(biāo) ①確定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理； ②確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整； ③確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確； ④確定待處理固定資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計程序 ①獲取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細表，復(fù)核加計是否準(zhǔn)確，并與明細帳、總余額核對相符； ②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備； ③檢查有無應(yīng)予處理而未處理、長期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整； ④檢查其有關(guān)會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定； ⑤驗明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。 16. 無形資產(chǎn)審計目標(biāo)和程序 (1)審計目標(biāo) ①確定無形資產(chǎn)是否存在 ； ②確定無形資產(chǎn)是否歸被審計單位所有； ③確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整； ④確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)； ⑤確定無形資產(chǎn)的年末余額是否正確； ⑥確定無形資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計程序 ①獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細帳和總帳余額核對相符。 天漢集團審計稽核管控制度與操作流程 ②獲取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計價依據(jù)。 ③檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價值是否分別與驗資報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認書或合同協(xié)議等證明文件一致；檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否完備。 ④檢 查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計算無形資產(chǎn)的攤銷及其會計處理是否正確。 ⑤驗明無形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。 17. 遞延資產(chǎn)審計目標(biāo)和程序 (1)審計目標(biāo) ①確定遞延資產(chǎn)會計政策是否恰當(dāng)； ②確定遞延資產(chǎn)入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整； ③確定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確； ④確定遞延資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計程序 ①獲取或編制遞延資產(chǎn)明細表，復(fù)核其加計的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致； ②檢查開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，其會計處理是否正確； ③ 檢查遞延資產(chǎn)的攤銷政策，復(fù)核計算其攤銷及會計處理是否正確； ④驗明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。 二、 負債類 18. 短期借款審計目標(biāo)和程序 (1)審計目標(biāo) ①確定短期借款借入、償還及計息的記錄是否完整； ②確定短期借款的年末余額是否正確； ③確定短期借款在會計報表上的披露是否充分。 天漢集團審計稽核管控制度與操作流程 (2)審計程序 ①獲取或編制短期借款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符； ②向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款； ③對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借 款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進行核對； ④對年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額； ⑤檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)； ⑥復(fù)核已計借款利息是否正確，如有未計利息應(yīng)做出記錄，必要時進行適當(dāng)調(diào)整； ⑦檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理； ⑧驗明短期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。 19. 應(yīng)付票據(jù)審計目標(biāo)和程序 (1)審計目標(biāo) ①確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整； ②確定應(yīng)付票據(jù)的年末余額是否正確 ； ③確定應(yīng)付票據(jù)在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細帳、總帳核對相符； ②向票據(jù)持有人函證，確定應(yīng)付票據(jù)的余額是否正確； ③復(fù)核票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確； ④檢查逾期未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應(yīng)做出記錄，并提請被審計單位進行必要的披露； ⑤檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理； 天漢集團審計稽核管控制度與操作流程 ⑥驗明應(yīng)付票據(jù)是否已 在資產(chǎn)負債表上充分披露。 20. 應(yīng)付帳款審計目標(biāo)和程序 (1)審計目標(biāo) ①確定應(yīng)付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整； ②確定應(yīng)付帳款的年末余額是否正確； ③確定應(yīng)付帳款在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①獲取或編制應(yīng)付帳款明細表，復(fù)核加計數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細帳和總帳的余額核對相符； ②選擇應(yīng)付帳款重要項目 (包括零帳戶 )，函證其余額是否正確； ③根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證； ④對未回函的重大項目，采用替代程序，確定其是否真實： 檢查決算日后應(yīng)付帳款明細帳及 現(xiàn)金日記帳、核實其是否已支付； 檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料、核實交易事項的真實性。 ⑤檢查是否存在未入帳的應(yīng)付帳款： 檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票 (如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等 )及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入帳時間是否正確； 檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付帳款明細帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入帳時間是否正確。 ⑥檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類； ⑦檢查應(yīng)付帳款長期掛帳的原因，并做出記錄，必要時予以調(diào)整； ⑧檢查 非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理； ⑨驗明應(yīng)付帳款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。 天漢集團審計稽核管控制度與操作流程 21. 預(yù)收帳款審計目標(biāo)和程序 (l)審計目標(biāo) ①確定預(yù)收帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整； ②確定預(yù)收帳款的年末余額是否正確； ③確定預(yù)收帳款在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①獲取或編制預(yù)收帳款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符。 ②選擇預(yù)收帳款的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。回函金額不符的，應(yīng)查明原因并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回 函的，應(yīng)再次函證或通過檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代程序，確定其是否真實、正確。 ③檢查預(yù)收帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類。 ④檢查預(yù)收帳款長期掛帳的原因，并做出記錄，必要時予以調(diào)整。 ⑤驗明預(yù)收帳款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。 22. 應(yīng)付工資審計目標(biāo)和程序 (l)審計目標(biāo) ①確定應(yīng)付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整； ②確定應(yīng)付工資的年末余額是否正確； ③確定應(yīng)付工資在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①通過分析性復(fù)核，檢查年度工資有無異常波動情 況，并查明原因，做出記錄； ②抽查應(yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計算是否符合有關(guān)規(guī)定，依據(jù)是否充分，有無授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項，相應(yīng)的會計天漢集團審計稽核管控制度與操作流程 處理是否正確； ③將應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關(guān)的成本、費用帳戶核對一致； ④驗明應(yīng)付工資是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。 23. 應(yīng)付福利費審計目標(biāo)和程序 (1)審計目標(biāo) ①確定應(yīng)付福利費的計提和支出記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理； ②確定應(yīng)付福利費的年末余額是否正確； ③確定應(yīng)付福利費在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①檢查 年度內(nèi)應(yīng)付福利費計提標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計提金額是否正確； ②抽查年度內(nèi)應(yīng)付福利費的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途； ③驗明應(yīng)付福利費是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。 24. 未付利潤審計目標(biāo)和程序 (1)審計目標(biāo) ①確定未付利潤的記錄是否完整； ②確定未付利潤的年末余額是否正確； ③確定未付利潤在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①檢查未付利潤原始憑證的內(nèi)容和金額是否與明細帳一致； ②檢查未付利潤提取和支付的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分； ③驗明未付利潤是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。 25. 未交稅金審計目標(biāo)和程序 (1)審計目標(biāo) 天漢集團審計稽核管控制度與操作流程 ①確定應(yīng)計和已繳稅金的記錄是否完整； ②確定未交稅金的年末余額是否正確； ③確定未交稅金在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①獲取或編制未交稅金明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符； ②查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認其年度內(nèi)應(yīng)納稅項的內(nèi)容； ③檢查應(yīng)繳增值稅的計算是否正確： 根據(jù)與增值稅進項稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核國內(nèi) 采購貨物、進口貨物、購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計的進項稅額是否按規(guī)定進行了會計處理； 根據(jù)與增值稅銷項稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈他人、分配給股東 (或投資者 )應(yīng)計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目應(yīng)計的銷項稅額是否正確計算，是否按規(guī)定進行會計處理； 根據(jù)與增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計的進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計算，是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查出口貨物退稅的計算是否正確，是否按規(guī) 定進行了會計處理。 ④檢查應(yīng)繳營業(yè)稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理； ⑤檢查應(yīng)繳消費稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理； ⑥檢查應(yīng)繳資源稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理； ⑦檢查應(yīng)繳土地增值稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理； ⑧確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理； ⑨檢查除上述稅項外的其他稅項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理； ⑩核對年初未交稅金與稅務(wù)機關(guān)的認定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因做出記天漢集團審計稽核管控制度與操作流程 錄，必要 時作適當(dāng)調(diào)整； ⑩確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)帳簿記錄和繳稅憑證，確認本年度已繳稅款和年末未繳稅款； ⑩驗明未交稅金是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。 26. 其他未交款審計目標(biāo)和程序 (1)審計目標(biāo) ①確定其他未交款的記錄是否完整； ②確定其他未交款的年末余額是否正確； ③確定其他未交款在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①獲取或編制其他未交款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符； ②檢查教育費附加等款項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理； ③驗明其他未交款是否已 在資產(chǎn)負債表上充分披露。 27. 其他應(yīng)付款審計目標(biāo)和程序 (1)審計目標(biāo) ①確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整； ②確定其他應(yīng)付款的年末余額是否正確； ③確定其他應(yīng)付款在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①獲取和編制其他應(yīng)付款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符； ②選擇金額較大和異常的明細帳戶余額，檢查其原始憑證； ③檢查其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否進行重分類； ④檢查其他應(yīng)付款長期掛帳的原因，并做出記錄，必要時予以調(diào)整； 天漢集團審計稽核管控制度與操作流程 ⑤驗明其他應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負債 表上充分披露。 28. 預(yù)提費用審計目標(biāo)和程序 (1)審計目標(biāo) ①確定預(yù)提費用的計提和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整； ②確定預(yù)提費用的年末余額是否正確； ③確定預(yù)提費用在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①獲取或編制預(yù)提費用明細表，復(fù)核其加計的正確性，并與明細帳、總帳的余額核對相符； ②抽查大額預(yù)提費用提取的記帳憑證及相關(guān)文件資料，確定其預(yù)提額和會計處理是否正確； ③抽查大額預(yù)提費用轉(zhuǎn)銷的記帳憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，其會計處理是否正確； ④檢查有無不屬于預(yù)提費用性質(zhì)的會計事項，有無長期未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費用， 如有，應(yīng)查明原因并做出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整； ⑤驗明預(yù)提費用是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。 29. 長期借款審計目標(biāo)和程序 (l)審計目標(biāo) ①確定長期借款借入、償還及計息的記錄是否完整； ②確定長期借款的年末余額是否正