【正文】 還不具備實施平衡計分卡的條件。本文對稅務機關平衡計分卡績效評價系統(tǒng)的探討局限在那些管理水平較高且具有較強創(chuàng)新性的稅務機關。這些稅務機關可以在不斷完善實施條件的基礎上循序漸進地引進平衡計分卡,構(gòu)建以此為基礎的績效評價體系。基于平衡計分卡的稅務部門績效評價體系應由以下幾個要素構(gòu)成?，F(xiàn)分述如下： 在盈利性的稅務部門中建立平衡計分卡績效評價體系,首先就要確定公司的戰(zhàn)略。而在稅務機關中,由于稅務部門性質(zhì)的獨特性,本文所提的不是稅務機關的戰(zhàn)略,而是將圍繞經(jīng)過略作改動的平衡計分卡的四個方面(即財務、納稅人、內(nèi)部管理流程、學習和成長)而確定的明晰務實的發(fā)展、成長方向和目標。而稅務機關的這種發(fā)展遠景是同其主要職能密切聯(lián)系的,因此,構(gòu)建稅務機關平衡計分卡績效評價體系的前提之一就是明確其在新環(huán)境和新形勢下所具備的、合理的職能定位。在此基礎上,本文進一步探討了構(gòu)建該體系的目的以及體系所評價的對象。 稅務機關作為國家公共管理機構(gòu),我們認為其主要職能應該包括兩部分:稅務部門稅收收入和加強征管、依法治稅,創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。 首先,稅務部門稅收收入是稅務機關的基本職能。稅收是國家財政收入的主要來源,是國家實現(xiàn)其職能的重要保障,因此,有效稅務部門稅收收入是稅務機關的首要職能。 其次,加強征管、依法治稅,創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境是稅務機關嚴格貫徹國家稅收政策,執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章,通過強化征管、依法治稅、打擊稅收違法行為,創(chuàng)造公平的納稅環(huán)境。 為了避免體系的設計和構(gòu)建流于形式,必須提前明確構(gòu)建體系的目的。通過由外及內(nèi)地分析,本文認為構(gòu)建基于平衡計分卡的稅務機關績效評價體系應該發(fā)揮以下的作用: (1)體現(xiàn)政府行政管理部門價值的公民導向 (2)明確稅務機關的發(fā)展遠景和使命 (3)全面化和長期化評價指標 (4)促進稅務部門學習,打造學習型稅務機關 (5)促使稅務機關流程再造 與明確構(gòu)建體系的目的的重要性一樣,體系評價的對象也是一個必須形成清晰概念的環(huán)節(jié)。一旦在這個環(huán)節(jié)含糊其詞,則很容易使得整個評價體系喪失合理性和可操作性。歸納理論界對于績效評價認識,可以發(fā)現(xiàn)基于評價對象的不同,績效評價主要可以分為以下三種類型: 1)面向稅務部門的績效評價 這種觀點認為績效評價體系應同稅務部門的總目標,即戰(zhàn)略聯(lián)系在一起,其核心在于決定稅務部門戰(zhàn)略以及通過稅務部門結(jié)構(gòu)、技術事業(yè)系統(tǒng)和程序等來加以實施。個體因素雖然也受到系統(tǒng)的影響,但并不是其主要考慮對象。 2)面向雇員的績效評價 在這種觀點下,績效評價是指稅務部門定期對一個人關于其工作成績以及其發(fā)展?jié)摿Φ脑u價和獎懲。它強調(diào)的是績效評價主體與被評價者應該在對雇員的期望值問題上形成一致的認識。提倡員工對稅務部門的直接投入和參與并將這種參與作為達成一致認識的一種有效途徑。績效激勵是部門管理者的一項職責,績效考查應該是管理者和被管理者的一項共同活動,不僅管理者要承擔其責任,直接工作者也應該承擔相應的責任。 3)面向稅務部門和雇員的綜合績效評價 有必要強調(diào)的是,這種觀點并不是前兩種觀點的簡單相加。持這種觀點的人都認為績效評價是有層次的,一個完整的績效評價體系應兼顧不同的層次。然而，正如前面兩種觀點對績效評價對象理解不同一樣,在綜合評價系統(tǒng)觀點內(nèi),對以何者為中心的問題的不同認識又產(chǎn)生了兩種不同的觀點,即稅務部門績效評價中心觀和雇員績效評價中心觀。 平衡計分卡的實施是一個長期的復雜的過程,它的實施有許多環(huán)節(jié)組成,如果其中一個環(huán)節(jié)或步驟發(fā)生缺失或斷裂,它的實施就有可能面臨失敗的危險。稅務機關平衡計分卡績效評價體系的實施包括以下幾個步驟: 職能要求的共同目的在于為稅務部門提供一種方向,并作為行動基礎和行動指南。在行政稅務部門內(nèi),職能要求的闡述說明了其存在的必要性以及最終要取得的成果。公共行政管理部門的計分卡必須要先闡述其職能要求使稅務部門行動能夠保持正確的方向。平衡計分卡貫穿于稅務機關發(fā)展遠景管理和實現(xiàn)的全過程。由于應用平衡計分卡時,是把稅務部門發(fā)展遠景轉(zhuǎn)化為一系列的目標和衡量指標。因此,平衡計分卡對稅務部門發(fā)展遠景有較高的要求,稅務機關必須在符合和保證實現(xiàn)稅務部門職能要求的條件下,確定稅務部門同環(huán)境的關系,合理調(diào)動稅務部門結(jié)構(gòu)和分配稅務部門全部資源,制定出適合本稅務部門成長和提升的發(fā)展遠景。 平衡計分卡是一個發(fā)展遠景實施機制,它把稅務部門的發(fā)展遠景分解為顧客、內(nèi)部流程、學習與成長和財務四個方面的發(fā)展遠景目標,再把四方面的目標分解為四個方面的衡量指標,彌補了制定發(fā)展遠景和實施發(fā)展遠景間的差距。平衡計分卡把稅務部門的發(fā)展遠景和稅務部門目標以及一整套衡量指標相聯(lián)系,通過指標的完成和發(fā)展遠景所描述的目標的實現(xiàn),能有效實施稅務部門規(guī)劃。 ,制定部門計分卡和個人計分卡 在制定了稅務部門的平衡計分卡后,還必須根據(jù)稅務部門計分卡制定相應的部門計分卡以及個人計分卡。稅務部門是由一個個部門組成,稅務部門發(fā)展遠景的實現(xiàn),必須來自于各個部門有效實現(xiàn)發(fā)展遠景所規(guī)劃的目標。為了實現(xiàn)稅務部門的發(fā)展遠景,各個部門必須根據(jù)稅務部門計分卡制定相應的部分計分卡。同樣的,發(fā)展遠景的實現(xiàn)必然落實到具體的行動主體,即稅務部門成員。平衡計分卡明確就是要讓稅務部門的每一位成員與稅務部門的職能要求和發(fā)展遠景相掛鉤。相應的,就應該對個人設立激勵性目標和績效指標,并逐漸分解和落實為成員個人的績效計劃。 ,使其實現(xiàn)成為一個持續(xù)發(fā)展的過程 最后一個管理過程使計分卡建立在一個發(fā)展遠景學習框架之上。這一過程使機關的學習得以在最高管理層進行。平衡計分卡使他們能夠監(jiān)督和調(diào)整自身發(fā)展遠景的實施,并且在必要情況下對發(fā)展遠景本身進行必要的修改。稅務機關通過對月度和季度報告的總結(jié),管理者能夠研究在財務、納稅人、內(nèi)部流程、學習與成長四方面是否達到了所規(guī)定的目標。更重要的是,稅務機關從對過去的總結(jié)報告轉(zhuǎn)向了解未來,使發(fā)展遠景的實現(xiàn)進程成為一個持續(xù)的過程。第五章 結(jié)論與展望 績效評價是一個稅務部門進行內(nèi)部管理的重要手段之一。良好的績效評價體系必須是適應該稅務部門生存和發(fā)展需要的。事實上，由于稅務部門與稅務部門之間的千差萬別，并不可能存在適用于所有稅務部門的真正有效的一個通用績效評價體系。平衡計分卡兼顧了稅務部門的長遠利益和短期利益，兼具定量分析和定性分析，全面考察稅務部門運行的各個方面，結(jié)合稅務部門的長遠發(fā)展戰(zhàn)略，從不同角度給出了稅務部門實現(xiàn)戰(zhàn)略的途徑,而且正如平衡計分卡的設計者卡普蘭和諾頓所說，平衡計分卡對于非盈利稅務部門會有更好的效果。 在稅務機關的內(nèi)外部環(huán)境全面變革的新時期,績效評價作為診斷和評價稅務部門狀況并持續(xù)改進稅務部門績效的管理工具日益得到人們的重視。但是,現(xiàn)有的稅務機關績效評價的理論和方法集中于對稅務部門過去取得的成果和狀況的評價與描述,未能與稅務部門長期發(fā)展遠景相聯(lián)系,而且評價的及時性較差,可能導致領導者的一種短期行為。從我國目前稅務機關的績效評價來看,績效評價還處于實踐的起步階段,缺乏科學合理的績效評價體系。為此,本文將九十年代革命性的績效評價和戰(zhàn)略管理工具—平衡計分卡,應用于稅務機關的績效評價中,以期建立適合我國稅務機關的績效評價體系。 從目前稅務部門績效評價的實踐來看，績效評價還處于起步階段，缺乏科學合理的評價體系。本文在分析當前我國稅務部門績效評價實踐的基礎上，結(jié)合稅務部門的發(fā)展戰(zhàn)略與工作特點，通過引入平衡計分卡這一管理工具，為稅務部門績效評價的改進提供了一條新思路，即構(gòu)建稅務部門基于平衡計分卡的績效評價系統(tǒng)。本文將平衡計分卡引入稅務部門，一方面試圖以此提高稅務部門的內(nèi)部管理效率，另一方面為平衡計分卡在非盈利稅務部門中的運用提供一些參考。具體而言,本文通過對平衡計分卡的深入研究,在對我國目前稅務機關績效評價現(xiàn)狀進行系統(tǒng)分析的基礎上,構(gòu)建了我國稅務機關的平衡計分卡績效評價體系,并概略性地提出了該體系實施的配套措施。 盡管國外已有將平衡計分卡應用于非贏利性稅務部門、公共部門的實例，但是在我國將平衡計分卡應用于非贏利性稅務部門、公共部門的案例尚不多見，而將其應用于稅務部門績效評價工作中的嘗試，更是鮮有見到。因此，本文的寫作面臨著巨大的挑戰(zhàn)，文章的結(jié)論也帶有一定的探索性，還有許多問題文章沒有涉及,如平衡計分卡各個維度相關指標的權(quán)重問題，相應的激勵機制等等。 總之，本文只是在此領域的一次初步探索，更多的問題需要我們?nèi)ヌ剿?、去研究? 參考文獻和書目[1] 汪家常、魏立江，績效管理[M],東北財經(jīng)大學出版社，2001 [2] 吳育華、杜綱，管理科學基礎[M],天津大學出版社，2002，222228 [3] 樊宏、戴良鐵，公共部門績效管理系統(tǒng)再造[J],上海市經(jīng)濟管理干部學學報，2004（2）[4] 蔡永紅、林崇德，績效考核的現(xiàn)狀及其反思[J],北京師范大學學報，2001, 166 (1)[5] 蔡立輝，政府績效考核的理念與方法分析[J],中國人民大學學報，2002，（5），[6] 王淑紅、龍立榮，績效管理綜述[J],中外管理導報，2002，（9）[7] 王靖、張金鎖，綜合評價中確定權(quán)重向量的幾種方法比較[J]，河北工業(yè)大學學報，2001，（2）[8] 許樹柏，使用決策方法層次分析法原理[M]，天津大學出版社，1988[9] 吳建南、趙婷,基于平衡計分卡的稅務績效評價方案設計[J],稅務研究,2005年第4期。[10] 馬玉超、徐海霞,平衡計分卡的利弊分析與應用研究[J], 沈陽師范大學學報(社會科學版),2004年第9期。[11] 劉志城，社會主義稅收理論若干問題[M],中國財經(jīng)出版社，北京，1992 [12] 金人慶，中國當代稅收要論[M],人民出版社，2002,06 [13] 吳大軍、高榮祥，平衡計分卡評說[J],財務與會計，2001,（11）[14] 馬震、吳知音，新時代策略管理工具—平衡計分卡[J],廣州財政會計，2002,（5）[15] 吳森富，平衡計分卡與績效評價[J],中外管理，2002（11）[16] 朱凌玲，績效評價的方法[J]，市場周刊，2001（11）[17] Paul R. 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