淺析注冊會計師民事責任的認定-資料下載頁
2025-06-27 12:08本頁面
【正文】 會計師民事責任的法律規(guī)定 《注冊會計師法》第42條規(guī)定：“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任?！痹摲ú捎靡话氵^錯責任原則來認定注冊會計師的民事責任。 《公司法》第208條第三款規(guī)定：“承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因其出具的評估結果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內承擔賠償責任?！痹摲ú捎眠^錯推定原則認定注冊會計師的民事責任。 《證券法》第173條規(guī)定：“證券服務機構為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務活動制作、出具審計報告、資產評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，對所制作、出具的文件內容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。”該法采用過錯推定原則認定注冊會計師的民事責任。 (三)法理分析及本文觀點 由于注冊會計師業(yè)務的專業(yè)性和技術性較強，在綜合考慮原、被告雙方舉證難易度、舉證程度等因素的基礎上，本文認為，認定注冊會計師民事侵權責任應當采用過錯推定原則。理由如下： 其一、《執(zhí)業(yè)準則》產生的基礎是審計成本效益理論和社會公共政策的選擇，審計風險具有合理性和客觀性。因此，《執(zhí)業(yè)準則》既是會計界和審計界的執(zhí)業(yè)準則和生命線，也是股東委托人或其他社會公眾委托人的利益最大化的要求，更是人民法院查明事實和認定注冊會計師存在執(zhí)業(yè)過錯的依據。目前，法律界、審計界、全國人大法工委、國務院法制辦等部門經過數次研討和論證后已經達成共識：《執(zhí)業(yè)準則》應納入法律程序范疇。只要注冊會計師嚴格遵守《執(zhí)業(yè)準則》并盡到必要的職業(yè)謹慎，仍未能揭示出被審計單位財務報表中的個別錯報，即是審計活動的固有風險，注冊會計師不承擔民事賠償責任?！ ∑涠⒆詴嫀熋袷仑熑问呛馄阶詴嫀熜袠I(yè)發(fā)展和公眾投資者利益選擇的結果。審計業(yè)務是一項專業(yè)性、技術性很強的工作，非行業(yè)人士對此了解存在較多困難。注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務過程中，實施的審計程序、獲取的審計證據、得出得審計結論均記載于審計工作底稿中。按財政部的規(guī)定，注冊會計師審計工作底稿所有權歸屬于會計師事務所，會計師事務所對工作底稿實行保密原則。只有特殊情況下，才能獲取該底稿。作為社會公眾的原告是無法獲取該工作底稿的，即使是原告委托的律師，也無權獲取該工作底稿。同時，即使能夠獲取該工作底稿，由于專業(yè)限制，一般也無法證明注冊會計師主觀是否存在過錯。所以，如果采用一般過錯原則，將會導致利害關系人無法提供被告存在主觀過錯的證據而無法訴訟的困難。這顯然不利于保護利害關系人的利益。 其三、采取過錯推定原則有利于維護會計師行業(yè)的健康發(fā)展。首先，注冊會計師的職務侵權責任從本質上說是一種信息擔保責任，是對一種可能出現的具有侵權行為性質的信息公開違法行為承擔法律責任的擔保。其次，信息公開的義務人是被審計單位而非會計師事務所，會計師事務所對審計對象合法性和公允性的確信，要受制于被審計單位事前或事后的其他行為。公開何種信息、何時公開均由被審計單位決定。有鑒于此，如果法律一方面強制會計師事務所對利害關系人承擔責任，另一方面在歸責于會計師事務所時，又不考慮會計師事務所執(zhí)行審計時主觀是否有過錯，這無異于讓會計師事務所對利害關系人承擔無過錯責任。這顯然對注冊會計師行業(yè)是不公平的，也不符合民法的權利與義務對等原則?！ ∷?，我們建議在修改《注冊會計師法》時應當采用過錯推定原則來認定注冊會計師的民事責任?！ ?四)最新司法解釋的規(guī)定 2007年6月11日，最高人民法院以法釋[2007]12號發(fā)布了《關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》。該規(guī)定第四條：“會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等?！痹摋l全面采用了民事侵權責任的過錯推定原則該司法解釋的施行有效解決了該類案件審理的諸多難題。 綜上所述，注冊會計師民事責任是促進注冊會計師行業(yè)發(fā)展和保護投資者利益選擇的結果。作為司法機關，司法的天平向任何一方傾斜都會造成另一方的損失。如何在司法實踐中把握天平的平衡，仍是司法機關應當綜合考慮的。14 / 1
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