【正文】 (萬元) 客運(yùn)汽車的成本：％＝(萬元)(6)會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 1800000 累計(jì)折舊 900000貸：固定資產(chǎn)——發(fā)電設(shè)備 1500000——車床 1200000 借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車 1500100——轎車 1595200——客運(yùn)汽車 2399700 銀行存款 400000 貸：固定資產(chǎn)清理 1800000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3500000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)595000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000000 貸：庫(kù)存商品 3000000乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購(gòu)買行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅。換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：35017％＝(萬元)(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝＝150＋＋240＝(萬元)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝100＋80＋350＝530(萬元) (3)確定換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝＋40—＝530(萬元)(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例發(fā)電設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：100247。(100＋80＋350)＝％ 車床公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：80247。(100＋80＋350)＝％ 原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：350247。(100＋80＋350)＝％(5)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本 發(fā)電設(shè)備的成本：530％＝(萬元) 車床的成本：530％＝(萬元) 原材料的成本：530％＝（萬元)(6)會(huì)計(jì)公錄借：固定資產(chǎn)清理 4300000 累計(jì)折舊 2200000 貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車 1500000——轎車 2000000——客運(yùn)汽車 3000000借：固定資產(chǎn)——發(fā)電設(shè)備 1000100——車床 799800 原材料 3500100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)595000 貸：固定資產(chǎn)清理 4300000銀行存款 400000 營(yíng)業(yè)外收入 1195000(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的情況(例8—6)207年6月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價(jià)為800萬元，已提折舊500萬元；專利技術(shù)賬面原價(jià)為300萬元，已攤銷金額為150萬元；乙公司在建工程截止到交換日的成本為350萬元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為100萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見，因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的總成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝350＋100＝450(萬元) 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝300＋150＝450(萬元)(2)確定換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＝450(萬元)(3)計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例 在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝350247。(350＋100)＝％ 長(zhǎng)期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝100247。(350＋100)＝％(4)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 在建工程成本＝450％=350(萬元) 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本＝450％＝100(萬元)(5)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理 3000000 累計(jì)折舊 5000000 貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備 8000000借：在建工程 3500000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000 累計(jì)攤銷 1500000 貸：固定資產(chǎn)清理 3000000無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 3000000乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝300＋150＝450(萬元) 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝350＋100＝450(萬元)(2)確定換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＝450(萬元)(3)計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例： 專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：300247。(300＋150)＝％ 專有技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：150247。(300＋150)＝％(4)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 專有設(shè)備成本＝450％＝300(萬元) 專利技術(shù)成本＝450％＝150(萬元)(5)會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備 3000000無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 1500000 貸：在建工程 3500000長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000第四節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則是在財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》(以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)基礎(chǔ)上修訂而成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要變化如下：（一）引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的概念及其判斷標(biāo)準(zhǔn)原準(zhǔn)則沒有規(guī)定此項(xiàng)內(nèi)容。新準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的概念，并明確了不同情況下非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。(二)對(duì)于對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量 原準(zhǔn)則規(guī)定，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要求以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本；否則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。（三）簡(jiǎn)化了非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)方將收到的補(bǔ)價(jià)與盈利過程已經(jīng)完成的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加(不包括應(yīng)交的增值稅和所得稅)之間的差額，作為非貨幣性交易收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益，不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換以及涉及支付補(bǔ)價(jià)方的非貨幣性資產(chǎn)交換，均不確認(rèn)損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，凡是以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)在首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不追溯調(diào)整，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法；首次執(zhí)行日之后發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。GMZ31 / 31