【正文】 分離、制約和監(jiān)督。采購、驗收、儲存、應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)記錄和貨幣資金的支付必須由不同的部門或人員獨立辦理，確保應(yīng)付賬款發(fā)生和核準(zhǔn)采購業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)性，應(yīng)付賬款金額和實際入庫產(chǎn)品價值的一致性。建立健全產(chǎn)品出入庫制度，盤點盤存制度，財務(wù)審計人員不定期監(jiān)盤，分析盤虧盤盈原因，杜絕虛假交易。二是，建立應(yīng)付賬款分戶明細(xì)賬，每月及時掛賬。為了查找、核對方便，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”科目下設(shè)“各類產(chǎn)品”二級科目和具體部門的分戶明細(xì)科目。供貨單位變更戶名時及時結(jié)轉(zhuǎn)余額；供貨單位終止業(yè)務(wù)時，雙方對賬及時結(jié)清債權(quán)債務(wù)。三是，檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折折扣的， 應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。 在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；付款時獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用。 即（1）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款，不管是否有沒有現(xiàn)金折扣， 均應(yīng)按應(yīng)付的全部金額入賬： 借：物資采購 應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款（2）在享受現(xiàn)金折扣的情況下， 企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付賬款支付時， 將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理： 借：應(yīng)付賬款 貸：財務(wù)費用（按實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 銀行存款（按實際支付的款項）。四是，分析長期掛賬的應(yīng)付賬款。分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。長期掛賬有很多原因，可能是缺乏償債能力，真的無法支付，也可能是隱瞞利潤。實務(wù)操作中，有的企業(yè)為了增加人工費用和制造費用，多計成本，從而虛構(gòu)材料費用，因為賒購比現(xiàn)購更容易，現(xiàn)購需要相應(yīng)的銀行存款單據(jù)。但是，捏造的應(yīng)付賬款又不能長期掛賬，沒有真實的債權(quán)人可以付款，所以被審單位可能會把應(yīng)付賬款金額結(jié)轉(zhuǎn)到預(yù)付款項中去。針對這種情況，審計師應(yīng)該仔細(xì)檢查預(yù)付賬款的明細(xì)賬和相應(yīng)的付款單據(jù)。此外，有時應(yīng)付賬款由于銷貨單位解體消亡而無法或無需支付時，按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對無需支付應(yīng)付賬款應(yīng)計入營業(yè)外收入借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入，同時并入當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得。有的企業(yè)為了隱瞞收入，少計利潤，故意不把營業(yè)外收入入賬，一直把應(yīng)付賬款掛在賬上，這也是被審計單位常用的作假手段，應(yīng)該重點注意。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理與控制。很多中小企業(yè)為了片面追求銷售業(yè)績，可能會忽視對應(yīng)收賬款的管理或管理效率低下。企業(yè)為了實現(xiàn)利潤、銷售更多產(chǎn)品，經(jīng)常采用賒銷形式，但對賒銷對象的現(xiàn)金流動情況及信用狀況缺乏了解，以及未能及時催收貨款，容易出現(xiàn)貨款被客戶拖欠，造成賬面利潤很高，但實際資金卻很少的局面。對此，財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對賒銷和預(yù)購業(yè)務(wù)的控制，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款控制制度，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，及時收回應(yīng)收賬款，減少風(fēng)險從而提高中小企業(yè)資金使用率。 針對傳統(tǒng)應(yīng)收賬款管理的問題，必須建立一套符合商業(yè)信用特點的管理制度，如“綜合性銷售分類賬管理制度”、“賒銷客戶監(jiān)控制度”和“欠款催收制度”等，實行應(yīng)收賬款的全面信息管理。加強(qiáng)對應(yīng)收賬款形成的全過程和全壽命管理實施事前控制、事中控制和事后控制相結(jié)合的應(yīng)收賬款管理方法。事前控制屬于客戶資信調(diào)查的內(nèi)容，即在合同簽訂前對客戶資信進(jìn)行評估，事中控制就是在企業(yè)決定信用額度后，要對客戶實施嚴(yán)密的風(fēng)險跟蹤，當(dāng)客戶出現(xiàn)銷售大降、法律糾紛、財務(wù)收支危機(jī)等情況時，就要立即調(diào)查，采取相應(yīng)的措施。應(yīng)用這套管理 制度盡可能達(dá)到既不失去客戶，又能及時足額回收賬款的目的。企業(yè)是否采用信用銷售和企業(yè)信用政策的寬松程度，要綜合考慮企業(yè)自身的財務(wù)狀況，不可為了擴(kuò)大銷售而盲目采用。對于資金緊張的企業(yè)而言，由于應(yīng)收賬款的機(jī)會成本、融資成本過高，選用商業(yè)信用的方式不但不能實現(xiàn)利潤最大化的財務(wù)目標(biāo)，還會造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上的困難。而且信用政策過于寬松。還會造成大量應(yīng)收賬款，破壞企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)，帶來較大的壞賬損失。建立以客戶為中心的營銷理念。以客戶為中心的營銷理念，不但可以在客戶心中樹立良好的企業(yè)形象，而且可以滿足客戶日益增加的個性化需求。良好的客戶關(guān)系可使企業(yè)根據(jù)訂單制定采購計劃，減少原材料庫存和產(chǎn)成品庫存，可以有效節(jié)約營運資金的占用，減少企業(yè)營運資金的融資成本。 根據(jù)公司的營銷策略設(shè)計一套合理的信用政策。根據(jù)企業(yè)的自身情況、市場情況、競爭對手的情況，設(shè)計一套科學(xué)合理的信用政策，不但可以擴(kuò)大銷售規(guī)模增加銷售收入，而且可以促進(jìn)應(yīng)收賬款的及時回收。有些企業(yè)認(rèn)為自身經(jīng)濟(jì)實力雄厚，對賒銷策略忽視，信用標(biāo)準(zhǔn)比較低，信用期限比較長，信用折扣缺乏吸引力。在資金緊張的情況下，常常會因為應(yīng)收賬款無法收回而使企業(yè)面臨短期償債危機(jī)之中。因此信用政策的制定對企業(yè)是非常重要的，制定后嚴(yán)格執(zhí)行同樣重要。多年來，我國很多的企業(yè)資金上陷入了經(jīng)營、流動的緊缺困境，解決此困境的重要措施就是加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理。其具體可以通過以下幾點進(jìn)行強(qiáng)化： （1）建立信用體系，加大跟蹤力度企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)首先從基礎(chǔ)入手，應(yīng)收賬款是基于信用而存在的，因此信用體系的建立就顯得非常重要，它包含兩個部分：一是對債務(wù)人實行動態(tài)的信用政策，信用政策不是標(biāo)準(zhǔn)，更不是制度，而是一系列針對市場需求、環(huán)境因素、銷售對象等制定的銷售政策，它是動態(tài)的，隨時可以進(jìn)行調(diào)整的，目的是為了減少應(yīng)收賬款的積累、縮短應(yīng)收賬款回收期間，從而避免了由賬齡太長而帶來的壞賬風(fēng)險；二是建立客戶信用檔案，在對每個客戶進(jìn)行賒銷之前，都要通過信用檔案對其信用度進(jìn)行評價，根據(jù)信用標(biāo)準(zhǔn)確定是否能夠進(jìn)行賒銷。這里的信用標(biāo)準(zhǔn)可從兩個方面綜合考慮：其一是企業(yè)自身的優(yōu)勢，如果暢達(dá)傳媒集團(tuán)公司的優(yōu)勢不明顯，那么可采取適當(dāng)降低信用標(biāo)準(zhǔn)，反之提升信用標(biāo)準(zhǔn)；其二是根據(jù)暢達(dá)傳媒集團(tuán)公司自身的抗風(fēng)險水平，水平越高，信用標(biāo)準(zhǔn)可以越低，反之越高。此外，對已經(jīng)構(gòu)成應(yīng)收賬款的賒銷客戶，應(yīng)采取及時跟蹤措施，根據(jù)款項大小適當(dāng)選擇加大跟蹤力度，對賒銷客戶的企業(yè)狀況、市場情況等進(jìn)行多方面調(diào)查，盡量避免錯過應(yīng)收賬款回收的黃金時期，從而將壞賬的風(fēng)險降到最低。 （2）加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款融資，做好壞賬準(zhǔn)備計提當(dāng)暢達(dá)傳媒集團(tuán)公司認(rèn)為某些應(yīng)收賬款存在壞賬的可能或者較難回收時，可采取應(yīng)收賬款融資的方式，將可能的損失轉(zhuǎn)移。應(yīng)收賬款融資主要有三種方式，一是使用代理回收，即暢達(dá)傳媒集團(tuán)公司以委托人的身份將應(yīng)收賬款回收任務(wù)委托給專門的代理機(jī)構(gòu)，由代理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款的回收，一般情況下，代理機(jī)構(gòu)會承諾不會讓暢達(dá)傳媒集團(tuán)公司遭受到壞賬損失，但款項回收后，需要暢達(dá)傳媒集團(tuán)公司支付給代理機(jī)構(gòu)一定的服務(wù)費；二是采取將應(yīng)收賬款出售給銀行或者代理機(jī)構(gòu)的方式，即將應(yīng)收賬款出售給銀行或代理機(jī)構(gòu)，由他們進(jìn)行回收，回收款項由這些機(jī)構(gòu)獲得；三是采取抵押的方式，將應(yīng)收賬款作為暢達(dá)傳媒集團(tuán)公司貸款的抵押品，在一定期間內(nèi)降低壞賬損失風(fēng)險。此外，從理論上講，只要有應(yīng)收賬款的存在，就會有壞賬損失風(fēng)險，因此，很多企業(yè)為了應(yīng)對由于壞賬出現(xiàn)而造成企業(yè)瞬時的資金周轉(zhuǎn)困難等問題，采取了一種計提壞賬準(zhǔn)備的手段，即提前按照規(guī)定的比例對壞賬損失進(jìn)行準(zhǔn)備金提取。目前大部分企業(yè)采取的計提的方法有三種：一是賬齡分析法，即通過對應(yīng)收賬款賬齡長短的分析來進(jìn)行分段準(zhǔn)備金計提；二是余額百分比法，根據(jù)國家規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備可按應(yīng)收賬款年末余額的千分之三至千分之五的比例提?。蝗琴d銷百分比法，是以賒銷凈額作為基礎(chǔ)，乘以一定比率進(jìn)行計提的方式。 （3）提升財務(wù)管理水平，加強(qiáng)應(yīng)收賬款分析通過對上述暢達(dá)傳媒集團(tuán)公司應(yīng)收賬款的分析可知，暢達(dá)傳媒集團(tuán)公司存在著應(yīng)收賬款被惡意拖欠等現(xiàn)象，一方面是由于賒銷客戶本身的信用問題造成，另一方面卻是因為暢達(dá)傳媒集團(tuán)公司自身的財務(wù)管理水平不高而造成，這主要表現(xiàn)為暢達(dá)傳媒集團(tuán)公司財務(wù)人員和應(yīng)收賬款責(zé)任人，甚至?xí)尺_(dá)傳媒集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)都對應(yīng)收賬款重視不夠，從而將應(yīng)收賬款的回收工作一拖再拖，或者對于債務(wù)方的惡意拖欠現(xiàn)象無動于衷，沒有采取很好的防拖措施。因此，暢達(dá)傳媒集團(tuán)公司應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)管理水平，要求應(yīng)收賬款責(zé)任人和相關(guān)財務(wù)人員定期與債務(wù)方聯(lián)系并核對應(yīng)收賬款，最后進(jìn)行簽字蓋章確認(rèn)，防止由于債務(wù)方和企業(yè)內(nèi)部人員以拖欠為由進(jìn)行串通性賬款瓜分。此外，對企業(yè)的應(yīng)收賬款，財務(wù)部門還應(yīng)做到定期分析，分析的內(nèi)容包括回收情況分析、賬齡分析，這是財務(wù)部門監(jiān)管過程中的重要手段之一，通過分析，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)當(dāng)前應(yīng)收賬款情況，匯總債務(wù)人的款項金額、賬齡分析、風(fēng)險概率等要素，編制相應(yīng)報表，交由暢達(dá)傳媒集團(tuán)公司決策層審核，并作出下一步指示，決策層和有關(guān)部門應(yīng)通過這些報表，準(zhǔn)確及時地掌握暢達(dá)傳媒集團(tuán)公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，對逾期未收回的，確定催收策略或是否做壞賬處理，并對今后的賒銷手段做新的調(diào)整。6 結(jié)論一個企業(yè)要維持正常的運轉(zhuǎn)就必須要擁有適量的營運資金，企業(yè)只有合理地利用營運資金，完成現(xiàn)金——資產(chǎn)——現(xiàn)金(增值)的循環(huán)，才能實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。 營運資金的管理不能單純地考慮流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的比較差異，而需要從企業(yè)資金運動的全過程進(jìn)行系統(tǒng)把握。目前許多中小企業(yè)在營運資金管理方面的突出問題是營運能力較低、資金短缺，影響到企業(yè)效益的進(jìn)一步提高，甚至危及到企業(yè)的生存，因此解決好營運資金管理中存在的問題，是實現(xiàn)企業(yè)營運資金管理目標(biāo)的一個重要方面。 合理安排資金調(diào)度，建立應(yīng)收賬款全面的信息管理，構(gòu)建從原始供應(yīng)商到最終消費者的供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)存貨管理創(chuàng)新，使企業(yè)的財務(wù)同企業(yè)的產(chǎn)、供 、銷各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)完全集成，并產(chǎn)生互動，全面監(jiān)控企業(yè)的財務(wù)狀況，從而從整體上提高營運資金的管理水平。 目前，我企業(yè)營運資金管理所面臨的外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境都不容樂觀。雖說暢達(dá)傳媒集團(tuán)的企業(yè)制度改革正在逐步深化，但是市場經(jīng)濟(jì)還處于不斷發(fā)展和完善之中，大多數(shù)我司自身的管理水平低下、經(jīng)營不善、產(chǎn)品積壓、資金短缺。因此，我們在企業(yè)的運營過程中，應(yīng)力求達(dá)到資金的運用效益，以最小的投入獲取最大的產(chǎn)出，保障企業(yè)資金的合理運轉(zhuǎn)。不管怎樣，我相信暢達(dá)傳媒集團(tuán)會發(fā)展得越來越好，不管是企業(yè)的營運資金管理方面還是其他方面。在這篇論文中，我的重點主要是分析暢達(dá)傳媒集團(tuán)的營運資金經(jīng)營活動中存在的問題及理論上的解決措施。而實際中，有些措施是不可行的，因為暢達(dá)傳媒集團(tuán)有自己特殊的環(huán)境背景，具體操作時可以結(jié)合理論進(jìn)行創(chuàng)新，尋找適合自身的方法。參考文獻(xiàn)[1] [M] 財報就像一本故事書2007。 [2] 尹秀琴. 外貿(mào)企業(yè)如何加強(qiáng)資金管理提高經(jīng)濟(jì)效益[J]對外經(jīng)貿(mào)財會2003.(5)。 [3] 李霞. 完善中小企業(yè)財務(wù)管理的思路[J].經(jīng)濟(jì)觀察2008(09)。 [4] [J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計 [5] 中國注冊會計師協(xié)會 財務(wù)成本管理[M]2009 [6] [J].民企探討200804 [7] [J].經(jīng)濟(jì)師 200902 [8] 王麗琴[J] 改革與探討 [9] [J]中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計 [10] [J]運籌與管理 [11] [J]江淮論壇 2009(03) [12] [J]現(xiàn)代商業(yè) [13] [J].管理文化2004 [14] “ERP管理”提高經(jīng)濟(jì)效益[J].會計之友 2007 [15] [J].企業(yè)論壇2009