【正文】 捐贈(zèng)支出、不符合條件的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、超出稅法規(guī)定的年度應(yīng)納稅所得額3%以外的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)部分是否作了納稅調(diào)整；符合條件的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分時(shí)是否計(jì)算正確；檢查對(duì)記入其他支出科目的捐贈(zèng)支出，是否作了納稅調(diào)整。三、超標(biāo)準(zhǔn)列支工資及“三項(xiàng)費(fèi)用”未作納稅調(diào)整。相關(guān)法規(guī)鏈接：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十七條規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資，獎(jiǎng)金，津貼，補(bǔ)貼，年終加薪，加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出；第十九條規(guī)定：在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工，合同工，臨時(shí)工?！吨腥A人民共和國(guó)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失；納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除；納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2％、14％、％計(jì)算扣除”。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔1999〕258號(hào)）常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：發(fā)放各種工資性支出、津貼、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助等直接計(jì)入成本、費(fèi)用，不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算，特別是加班工資、合同工，臨時(shí)工工資等；在作納稅調(diào)整時(shí)只對(duì)發(fā)放的基本工資等進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整不完全；混淆勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)與工資支出的界限，以現(xiàn)金發(fā)放勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)的形式不入“應(yīng)付工資”科目核算；虛增職工人數(shù)，多扣計(jì)稅工資總額；混淆職工福利費(fèi)與工資支出的界限，以現(xiàn)金發(fā)放福利、待遇等，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”的計(jì)入“應(yīng)付工資”科目核算或應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付工資”的計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算。檢查提示：檢查成本、費(fèi)用類(lèi)科目是否有發(fā)放各種工資性支出、津貼、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助，特別是加班工資、合同工，臨時(shí)工工資等直接計(jì)入成本、費(fèi)用，不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算的情況；重點(diǎn)檢查“應(yīng)付工資”科目對(duì)工資支出的核算是否完整，是否只核算了基本工資而未核算其他工資性支出；帳表比對(duì)檢查“應(yīng)付工資”與《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》對(duì)計(jì)稅工資的申報(bào)、調(diào)整是否正確；檢查工資表員工人數(shù)增減變化情況；檢查“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)付福利費(fèi)”是否有以現(xiàn)金發(fā)放的形式將應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付工資”的計(jì)入了上述科目。 四、不符合規(guī)定的廣告費(fèi)在稅前扣除，超標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未作納稅調(diào)整。相關(guān)法規(guī)鏈接：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2003〕1147號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕906號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2000〕906號(hào)）的規(guī)定。常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：廣告制作未通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作，即廣告制作未通過(guò)專(zhuān)門(mén)的廣告制作單位；已實(shí)際支付費(fèi)用，但未取得相應(yīng)發(fā)票或取得的發(fā)票不是廣告業(yè)專(zhuān)用發(fā)票；廣告的發(fā)布制作未通過(guò)一定的媒體傳播，即未通過(guò)廣播、電視、報(bào)紙等媒體的傳播；超標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支；業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由總行(總公司)或分行(分公司)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請(qǐng)，企業(yè)未提出申請(qǐng)也按據(jù)實(shí)扣除辦法扣除。檢查提示：檢查企業(yè)廣告列支是否符合稅法規(guī)定的三項(xiàng)條件，特別是注意是否取得了相應(yīng)的廣告業(yè)專(zhuān)用發(fā)票、是否通過(guò)了媒體傳播；企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)對(duì)不符合稅法規(guī)定的廣告支出作了納稅調(diào)整；對(duì)不實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的企業(yè)廣告超支，應(yīng)調(diào)作業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，統(tǒng)一計(jì)算業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支限額；對(duì)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的企業(yè)廣告超支，應(yīng)按國(guó)稅函〔2000〕906號(hào)第十六條第二款規(guī)定就地補(bǔ)稅。帳表比對(duì)檢查“管理費(fèi)用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”等科目與《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》核實(shí)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算、申報(bào)等是否正確。五、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)改良支出進(jìn)入成本、費(fèi)用科目一次性稅前扣除。相關(guān)法規(guī)鏈接：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊，攤銷(xiāo)或計(jì)入有關(guān)投資的成本?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條第一款規(guī)定：條例第七條（一）項(xiàng)所稱(chēng)資本性支出，是指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，對(duì)外投資的支出。常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，直接進(jìn)入成本、費(fèi)用或低值易耗品、原材料等；隨同計(jì)算機(jī)購(gòu)入的軟件計(jì)入成本、費(fèi)用；大中型設(shè)備的維修費(fèi)用以及購(gòu)入零部件、備件等占到固定資產(chǎn)的改良支出20%以上未作資產(chǎn)處理。檢查提示：檢查企業(yè)“成本、費(fèi)用或低值易耗品、原材料”等科目，看是否有屬于購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、是否有非法憑證入賬，或者不按照稅法規(guī)定記賬；有計(jì)算機(jī)購(gòu)入情況的應(yīng)注意檢查隨同計(jì)算機(jī)購(gòu)入的軟件是否計(jì)入了固定資產(chǎn)的價(jià)值，有無(wú)計(jì)入成本、費(fèi)用等情況；有設(shè)備等資產(chǎn)維修等情況的應(yīng)注意其維修費(fèi)用以及購(gòu)入零部件、備件等是否占到固定資產(chǎn)的改良支出20%以上未作資產(chǎn)處理的情況。六、保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金等直接計(jì)入成本，發(fā)生的保險(xiǎn)賠款支出未按規(guī)定沖抵已計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金。相關(guān)法規(guī)鏈接：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕169號(hào)）第九條第一款規(guī)定：“保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定提取的未決賠款準(zhǔn)備金，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除?！背Ｒ?jiàn)涉稅違法類(lèi)型：企業(yè)按規(guī)定提取準(zhǔn)備金后實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款未按規(guī)定沖抵提取的準(zhǔn)備金，直接進(jìn)入成本、費(fèi)用。檢查提示：檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金明細(xì)帳看是否有沖抵保險(xiǎn)賠款；檢查成本費(fèi)用科目是否有各種保險(xiǎn)賠款直接計(jì)入的情況；納稅申報(bào)時(shí)是否已作納稅調(diào)整，計(jì)算是否正確。七、保險(xiǎn)企業(yè)支付保險(xiǎn)代理手續(xù)費(fèi)無(wú)合法憑據(jù)，超標(biāo)準(zhǔn)列支代理手續(xù)費(fèi)未作納稅調(diào)整。相關(guān)法規(guī)鏈接：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)?！薄敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)代理手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題通知》（財(cái)稅〔2003〕205號(hào)）規(guī)定：“從2003年起，保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，可在不超過(guò)當(dāng)年本企業(yè)全部實(shí)收保費(fèi)收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?！背Ｒ?jiàn)涉稅違法類(lèi)型：以自制收據(jù)、代辦手續(xù)費(fèi)結(jié)算單及手續(xù)費(fèi)支取憑證等作為入帳憑證，未取得中介機(jī)構(gòu)開(kāi)具的服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票；超標(biāo)準(zhǔn)列支代理手續(xù)費(fèi)。檢查提示：檢查代理手續(xù)費(fèi)入帳憑證是否真實(shí)、合法，是否有中介機(jī)構(gòu)開(kāi)具的服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票；復(fù)核代理手續(xù)費(fèi)的實(shí)際列支數(shù)是否超支；納稅申報(bào)時(shí)是否已作納稅調(diào)整，計(jì)算是否正確。八、為員工個(gè)人投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，在稅前列支。相關(guān)法規(guī)鏈接：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十條規(guī)定：納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型：為員工個(gè)人投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)列入成本、費(fèi)用科目，在申報(bào)時(shí)未作納稅調(diào)整。檢查提示：檢查成本、費(fèi)用類(lèi)科目是否有為員工個(gè)人投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的情況；納稅申報(bào)時(shí)是否已作納稅調(diào)整。