【正文】 意納稅人將“手續(xù)費收入”不計收入，而轉(zhuǎn)入其他科目做出錯誤的會計處理。（9）金融企業(yè)有無貸款未超過規(guī)定時間而作為逾期貸款利息提前轉(zhuǎn)入表外應(yīng)收貸款利息的情況。（6）檢查金融企業(yè)“其他應(yīng)付款”科目貸方發(fā)生額，并與有關(guān)帳簿、會計憑證等有關(guān)資料相核對，看是否有應(yīng)作收入處理的利息收入而沒有做收入處理長期掛賬不申報納稅的情況。（5）企業(yè)有無利用稅法對轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、買賣外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)抵扣余額征稅的規(guī)定，而有意擴大抵扣范圍和抵扣金額而少計收入的問題。貸款業(yè)務(wù)一般分為長期、短期、逾期三種情況，應(yīng)根據(jù)各項貸款利率，復(fù)算應(yīng)收利息計算是否正確，結(jié)轉(zhuǎn)是否及時，結(jié)轉(zhuǎn)的對應(yīng)科目是否為“利息收入”科目、審查的重點是注意防止利用“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”和往來結(jié)算科目隱藏“利息收入”，并做出錯誤會計處理：借：應(yīng)收利息貸：其他應(yīng)付款（或“應(yīng)付福利費”）正確的會計處理為：借：應(yīng)收利息貸：利息收入（3）金融企業(yè)有無混報、少報收入而減少應(yīng)納稅所得額。（2）金融企業(yè)是否及時結(jié)轉(zhuǎn)了應(yīng)收利息。金融保險企業(yè)收入的審查（1）金融企業(yè)是否及時計提了應(yīng)收利息。稅前扣除項目的真實性和完整性。一些金融保險企業(yè)對承組外單位的房屋、車輛等，所支付的租賃費不是按受益期攤銷。（2）金融保險企業(yè)的會議費項目也存在漏洞，有的把招待費、吃喝款在自己的培訓(xùn)中心轉(zhuǎn)變?yōu)椤八拶M”“租場費”等列入會議費，如某保險公司2005年公司職工野游活動費用46,，就是換張發(fā)票列會議費。合計394,。,計提折舊2個月 ，其中1月計提24,；2月計提24,共計多提折舊49,。合計110,；該企業(yè)的部分電子設(shè)備、運輸工具分別按3年、4年的折舊年限計算提取折舊，根據(jù)企業(yè)所得稅扣除辦法規(guī)定，電子設(shè)備、運輸工具應(yīng)按5年期限計提折舊。（二）扣除項目方面固定資產(chǎn)折舊費問題。（2）以假退保的形式支付代辦保險單位手續(xù)費及無賠款優(yōu)待費等。省建行以未完全收回現(xiàn)金為由，對應(yīng)計當期損溢848,，造成少繳納所得稅279,。一是貸款戶以資抵貸后，金融企業(yè)未作本息收回的帳務(wù)處理，即未按規(guī)定沖減賬列本金，也未將其更列表外科目的利息及時調(diào)整轉(zhuǎn)入表內(nèi)利息收入。2004年某建行營業(yè)廳自動取款機（ATM）發(fā)生長款16,，列入“其它應(yīng)付款”科目，企業(yè)未計入當期損益。金融業(yè)在從事金融活動中一般會收取客戶支票、進帳單等憑證的工本費及郵匯業(yè)務(wù)的手續(xù)費，根據(jù)金融企業(yè)會計制度，該項收款不作收入處理，而是沖減營業(yè)費用，或者有的支行計入對應(yīng)分行的往來科目“其他應(yīng)付款—代墊工本費的貸方”。 　　，未按規(guī)定計算扣繳個人所得稅。 　　，購買禮品的費用以辦公用品名義開出，在營業(yè)費用中列支，未代扣代繳個人所得稅。 　　、部門主管發(fā)放業(yè)務(wù)推廣費。 　　“個人業(yè)務(wù)拓展費”。 　　、通訊、住房、伙食補貼。 　　，視同經(jīng)營性租賃，多攤費用，未作納稅調(diào)整。 　　、水電費等與取得收入無關(guān)的支出，未進行納稅調(diào)整。 　　、順序、金額不符合稅收規(guī)定，未作納稅調(diào)整。 　　、標準與稅收規(guī)定的差異部分，是否進行了納稅調(diào)整。 　　，是否計入應(yīng)納稅所得額。 　　，或固定資產(chǎn)的凈殘值率及電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進行納稅調(diào)整。具體項目應(yīng)至少涵蓋以下問題： 　　。如果符合上述規(guī)定，又從費用科目列支的，則應(yīng)調(diào)增所得稅納稅基數(shù)。企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出在省級稅務(wù)機關(guān)確定的最高限額內(nèi)據(jù)實扣除。按照稅法規(guī)定。 七、專項獎金。如果“呆賬準備”余額大，則表示多計提了呆賬準備金，超出部分應(yīng)調(diào)增所得稅納稅基數(shù)。如果實際計提金額低于稅前扣除金額，則不用調(diào)整應(yīng)納稅所得額；如果實際計提金額高于稅前扣除金額，則應(yīng)調(diào)增所得稅納稅基數(shù)。實際工資總額為正式工工資，臨時工工資，專項獎金之和。業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算方法一樣，用《損益表》中的營業(yè)收入減去金融機構(gòu)往來收入后乘以5‰的數(shù)額，與同表中對應(yīng)的欄目相核對。其常見的調(diào)整項主要有： 一、營業(yè)稅金。企業(yè)所得稅匯繳工作涉及到能否真實準確繳納企業(yè)所得稅問題，顯得十分重要。 二、業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費。農(nóng)村信用社的工資列支采用計稅工資扣除辦法，即現(xiàn)階段每人每月稅前扣除標準為2000元，稅前扣除工資金額為2000元乘以12個月乘以平均人數(shù)?！叭M”分別為職工福利費、職工工會費、職工教育經(jīng)費支出，這“三費”分別按照計稅工資總額的14%、2%、%計算稅前扣除金額。呆賬準備金用《業(yè)務(wù)狀況表》中“各項貸款小計”欄的本年末借方余額（加上貼現(xiàn)、待處理抵債資產(chǎn)、其它應(yīng)收款、長期投資、入股聯(lián)社資金）按1%的比例計提后的金額與同表“貸款呆賬準備”科目的本年末貸方余額核對，二者應(yīng)該相等。需要注意的是對已通過主管稅務(wù)機關(guān)審核批準一次性列入成本的，但納入固定資產(chǎn)管理的運鈔車、電子設(shè)備，不能計提折舊。 八、上繳管理費。 九、取暖及降溫費。根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十一條規(guī)定“有下列情形之一的，視為固定資產(chǎn)改良支出：（1）企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上的；（2）經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上的；（3）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同用途的固定資產(chǎn)修理支出，不可在發(fā)生期直接扣除，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出”，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。 大型企業(yè)稽查專題之三：銀行業(yè)所得稅檢查要點 　　　　20091110　　 　　一、企業(yè)所得稅 　　應(yīng)著重檢查各項應(yīng)稅收入是否按稅法規(guī)定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。 　　、金融衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)，未按照會計核算方法進行正確估值的，造成少繳稅款的情況。 　　，向主管稅務(wù)機關(guān)進行備案和報批。 　　，是否進行了納稅調(diào)整。 　　、差旅費、董事會會費，未進行納稅調(diào)整。 　　，或不按批準的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調(diào)整。 　　，未作納稅調(diào)整。 　　、通訊補助。等是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。 　　，發(fā)生向職工發(fā)放服裝費、勞保費等現(xiàn)金支出，或在節(jié)日期間發(fā)放實物。 　　、會員卡，對會員進行現(xiàn)金或?qū)嵨铼剟?，未代扣代繳個人所得稅。 　　、節(jié)假日、業(yè)務(wù)往來為其他單位和部門有關(guān)人員贈送實物、消費卡等禮品，未代扣代繳個人所得稅。二、金融保險企業(yè)常見的涉稅問題（一）收入項目方面金融保險企業(yè)收取郵匯費、工本費收入不計入營業(yè)收入。金融保險企業(yè)發(fā)生長款不及時按規(guī)定作收益處理，長期掛帳。金融企業(yè)抵貸資產(chǎn)管理缺位逃避納稅。例如，2003年3月省建行在處理雙城周家建行房地產(chǎn)出售給雙城市周家鎮(zhèn)政府基建辦公室，合同價值1,370,，扣除資產(chǎn)凈值和營業(yè)稅金及附加，雙城市周家鎮(zhèn)政府支付60萬元現(xiàn)金，其于以房產(chǎn)頂債。如無賠款優(yōu)待費及獎金等。（4）因一次性交費困難而采取分次交費或分期收取保費的均應(yīng)按規(guī)定金額一次貸記“保費收入”進行核算，但有的企業(yè)故意將其長期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)。某保險企業(yè)按3%殘值率計算提取固定資產(chǎn)折舊2004年多提 2,；2005年多提 108,。 （2）重