【正文】 審計問題事項，而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手。在審計方法的選擇和應(yīng)用上，也沒有從各種方法的設(shè)計原則入手，缺乏實施的依據(jù)。質(zhì)量控制是全員、全過程的管理活動，要求審計中的每個環(huán)節(jié)、每個人、每項工作必須為其他人員的工作質(zhì)量提供保障，而不是孤立的。一些企業(yè)未根據(jù)實際建立健全一套行之有效的內(nèi)部審計規(guī)章制度，缺乏宏觀指導(dǎo)，責(zé)任不清、獎罰不明，操作程序不規(guī)范，隨意性大。對于審計質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。一般而言，企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度包括審計復(fù)核制度、審計考核制度、審計責(zé)任追究制度等。其中，審計責(zé)任追究制度是核心，但往往也是現(xiàn)實中最薄弱的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計人員責(zé)任意識不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險意識，導(dǎo)致行為不規(guī)27 / 37范，隨意為之；而一旦出現(xiàn)審計過錯，責(zé)任也無法落實到人，結(jié)果不了了之。具體到審計項目，企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制依然存在較多問題，主要表現(xiàn)為：內(nèi)部審計計劃不夠科學(xué)，內(nèi)部審計準(zhǔn)備不夠充分，審計目標(biāo)不夠明確，工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性；缺乏深入的調(diào)查研究及系統(tǒng)分析，制定的內(nèi)審方案脫離實際，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計重點不突出。內(nèi)審組織執(zhí)行內(nèi)審計劃實施不夠徹底，真實性審計質(zhì)量不高，重大問題沒有查深查透。審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范，隨意性比較大；審計定性不夠準(zhǔn)確。審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性、可行性，審計報告的質(zhì)量和水平不高。審計決定和審計意見落實不夠到位，審計工作有效性未能得到充分發(fā)揮。 內(nèi)部審計質(zhì)量控制手段不全面 督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確內(nèi)部審計應(yīng)建立分級督導(dǎo)制度，對各個層次的審計工作進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)。督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審工作質(zhì)量的高低。 （1）明確督導(dǎo)工作應(yīng)該是全方位、全過程和全人員的。督導(dǎo)實際上是對內(nèi)審工作的內(nèi)部監(jiān)督，應(yīng)貫穿于整個內(nèi)審工作的全過程。督導(dǎo)應(yīng)該存在于內(nèi)審項目開展的各個方面，貫穿于審計項目的始終，并涵蓋所有的內(nèi)部審計人員。督導(dǎo)包括審計準(zhǔn)備期間、審計實施中和審計終結(jié)階段的指導(dǎo)和監(jiān)督。特別是事前的指導(dǎo)和事中的監(jiān)督比事后的檢查，更能提高審計效率和工作質(zhì)量?，F(xiàn)實情況，由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，內(nèi)部監(jiān)督僅限于底稿編制人是否簽字，要素是否齊全、報告結(jié)構(gòu)和詞語方面規(guī)范與否等，監(jiān)督缺乏實質(zhì)內(nèi)容，督導(dǎo)的層次在深度和廣度上還比較匱乏，督導(dǎo)處于低層次水平。 （2）考慮勝任能力。審計項目需要通過審計人員來完成，因此，審計人員本身的勝任能力及明確所從事具體審計項目的要求，是28 / 37保證審計項目完成質(zhì)量的基本前提。 （3）加強(qiáng)各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。督導(dǎo)首先表現(xiàn)為以審計計劃和方案統(tǒng)馭審計實施過程，制定可行的審計計劃和方案是督導(dǎo)的重要環(huán)節(jié)；實施審計過程的督導(dǎo)；復(fù)核工作底稿的質(zhì)量；運(yùn)用專業(yè)判斷能力，確認(rèn)審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性；確認(rèn)審計報告的可靠性及審計建議的可行性,可從以下幾方面進(jìn)行:a、負(fù)責(zé)現(xiàn)場審計的人員經(jīng)驗是否充足。b、已完成的審計工作是否達(dá)到了內(nèi)審機(jī)構(gòu)擬定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。c、在審計推斷和做出結(jié)論的過程中，是否存在著審計人員的偏見。 （4）與被審計單位溝通。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)重視被審計單位提出的異議，督導(dǎo)人員有責(zé)任進(jìn)行核實和復(fù)查，確保審計結(jié)論的可靠。 （5）確認(rèn)和評估審計目標(biāo)實現(xiàn)的情況及審計人員遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則的情況，確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。 內(nèi)部審計考核未能有效執(zhí)行內(nèi)部審計考核不僅可以為各項人事管理提供一個客觀、公平的標(biāo)準(zhǔn)，而且會使審計機(jī)關(guān)形成按標(biāo)準(zhǔn)辦事的風(fēng)氣，使各項審計工作能夠按計劃進(jìn)行。對審計人員來說，也是一種控制手段，可以使審計人員牢記工作職責(zé)，養(yǎng)成按照規(guī)章制度工作的自覺性?，F(xiàn)在大部分企業(yè)內(nèi)部審計考核存在的問題為：缺乏質(zhì)量考核；考核內(nèi)容不全面，偏重于事后結(jié)果的考核而忽略對內(nèi)部審計過程的控制；考核主觀性太強(qiáng)，缺乏客觀公證性；考核不與獎懲相結(jié)合等。應(yīng)將內(nèi)部審計考核工作作為一項重要的內(nèi)容納入單位的考核工作中。檢查單位是否開展了審計工作，內(nèi)審工作程序是否合法，審計內(nèi)容是否全面準(zhǔn)確，審計質(zhì)量是否保證。并對單位內(nèi)部審計工作存在一些不規(guī)范問題及時指出，并要求整改，內(nèi)部審計責(zé)任追究不到位有的單位根本就沒有建立責(zé)任追究制度；有的責(zé)任追究形式化，沒有切實得到落實；有的責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無法實施。內(nèi)部審計應(yīng)該積極探索勇于創(chuàng)新不斷深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。29 / 37 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)實需要 我國企業(yè)內(nèi)部審計工作在實際開展中不夠規(guī)范　　在我國，大部分企業(yè)關(guān)于內(nèi)部審計工作存在一定的問題，而且是屬于普遍性的，其中內(nèi)部審計工作實際開展不夠規(guī)范就是其中的問題之一，也是相對關(guān)鍵的問題。具體體現(xiàn)：制定相關(guān)規(guī)章制度時，內(nèi)部審計部門沒有對實際工作開展規(guī)范化進(jìn)行考慮，沒有意識到目前的審計工作在方式上處于落后的問題等等。很多企業(yè)在內(nèi)部審計工作實際開展時沒有預(yù)期的規(guī)劃、事中的程序控制，不僅沒有關(guān)于報告期限的審計復(fù)核環(huán)節(jié)，而且關(guān)于審計工作的底稿管理意識也不具備，通常是底稿很混亂，不夠完善，缺乏主要性。由此可見，必然造成不可估計的審計風(fēng)險，更談不上實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標(biāo)，必然會對審計工作開展的效率與質(zhì)量帶來負(fù)面營銷。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響下，各大企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生了一定的變化，必然來了一定的發(fā)展空間與挑戰(zhàn)。如：國際上審計工作注重的是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，沒有考慮審計風(fēng)險控制因素，這些都?xì)w屬于工作上不夠規(guī)范，方式上不夠創(chuàng)新的范圍?！　∑髽I(yè)內(nèi)部審計的客觀公正性與獨(dú)立性之間的聯(lián)系是非常緊密的，缺一不可。有了獨(dú)立性，審計部門才有“底氣”對企業(yè)的實際經(jīng)營情況作出最為真實的審計統(tǒng)計。但是，目前不少企業(yè)的內(nèi)部設(shè)計機(jī)構(gòu)以及工作人員都屬于企業(yè)經(jīng)營管理的工具，在體制的影響下，內(nèi)部審計獨(dú)立性受到了嚴(yán)重的影響，導(dǎo)致很多內(nèi)部審計結(jié)果具有很高的主觀性，如領(lǐng)導(dǎo)個人意志的體現(xiàn)，其審計結(jié)果缺乏客觀性、真實性、公正性。 不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職能　　內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度的薄弱是內(nèi)部審計質(zhì)量控制職能不能充分發(fā)揮的主要原因。假如沒有明確復(fù)核職責(zé)內(nèi)容，沒有對內(nèi)部審計進(jìn)行督導(dǎo)，沒有完善責(zé)任追究制度等等，這些問題的存在讓內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度失去了本質(zhì)的意義，導(dǎo)致很多職能與權(quán)限都不能充分發(fā)揮，最終影響內(nèi)部審計質(zhì)量控制。30 / 37 A 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策 建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的人員保障機(jī)制 建立職業(yè)準(zhǔn)入制度和從業(yè)資格制度對進(jìn)入內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員要嚴(yán)格把關(guān)，按照一定的程序和職業(yè)條件選任審計人員，包括知識、技能、經(jīng)驗、職稱資格等。要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，確保內(nèi)部審計人員達(dá)到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。對不符合審計職業(yè)條件的審計人員，采取一定程序、方式淘汰，退出職業(yè)隊伍。發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的職業(yè)資格制度，是伴隨各國的市場經(jīng)濟(jì)體系逐步形成的，與其經(jīng)濟(jì)制度相互適應(yīng)。我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制框架才初步建立，各項制度還處于完善階段，職業(yè)資格制度由于受管理體制、分配制度和人事制度等各種因素的制約，改革進(jìn)程更為緩慢，與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾更加突出，給雇主和勞動者都帶來許多不便。改革職業(yè)資格管理體制，形成完整、科學(xué)的管理體系，規(guī)范職業(yè)資格管理是完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的緊迫任務(wù)。2022年，全國人大常委會制定頒布了行政許可法，把特殊行業(yè)職業(yè)資格的設(shè)定、授予規(guī)定為行政許可，這為完善我國的職業(yè)資格管理制度提供了法律基礎(chǔ)和制度框架，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，吸取發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗，形成科學(xué)合理的職業(yè)資格管理制度。 建立內(nèi)部審計人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度要樹立內(nèi)部審計人員終身學(xué)習(xí)的思想，針對工作需要，系統(tǒng)地、有計劃地組織各層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育，敦促他們自覺遵守國家審計準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照國家制定的39項審計規(guī)范辦事，提高內(nèi)審工作程序的規(guī)范性。加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，提升審計工作水平。企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計31 / 37人員。因此，要積極完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制，建立“注冊內(nèi)部審計師”資格考試制度，建設(shè)一支政治素質(zhì)高，業(yè)務(wù)技術(shù)過硬的內(nèi)審隊伍，只有這樣，才可能較大幅度地提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，更好地為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動服務(wù)。 建立健全有效的內(nèi)部審計組織保障機(jī)制就像美國針對安然、世通等一系列重大財務(wù)丑聞，先后出臺了《2022年公司與審計義務(wù)、責(zé)任及透明度法案》 、 《薩班斯奧克斯萊法案》等一系列法規(guī)措施，其中都明確規(guī)定，企業(yè)必須成立審計委員會和獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，這為我國完善內(nèi)部審計法規(guī)、建立健全內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)起到了示范作用。內(nèi)部審計的成功運(yùn)作，首先需要制度健全、運(yùn)行有效的公司治理。為此，應(yīng)從完善獨(dú)立董事制度、合理設(shè)計經(jīng)理激勵約束機(jī)制、實現(xiàn)董事長與總經(jīng)理分離、明晰產(chǎn)權(quán)等方面強(qiáng)化公司治理。逐步實現(xiàn)由董事會、審計委員會或最高管理者領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報告工作，獨(dú)立于各職能部門，發(fā)揮其權(quán)威性。首先，在董事會下設(shè)立審計委員會，審計委員會主要由獨(dú)立董事組成，其中至少應(yīng)有一名為財會方面的專家。它的職責(zé)是對總經(jīng)理的職責(zé)和經(jīng)營完成情況進(jìn)行控制監(jiān)督，直接對董事會負(fù)責(zé)并報告工作；其次，在總經(jīng)理層以下設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，主要是對總經(jīng)理以下的各級職能管理部門及分公司、業(yè)務(wù)分部經(jīng)理等的職責(zé)和任務(wù)完成情況進(jìn)行監(jiān)督管理，協(xié)助總經(jīng)理進(jìn)行日常的控制管理活動，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作；最后，在各分公司設(shè)立審計工作組，負(fù)責(zé)監(jiān)督分公司的各項生產(chǎn)或管理活動，并配合上級審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行各項審計活動。其中，審計委員會與經(jīng)理層審計。機(jī)構(gòu)及各審計工作組之間都存在著業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)關(guān)系，以保證審計工作的順利開展。這種模式的建立能使審計的獨(dú)立性、權(quán)威性得到很大程度的保障，同時又與國際內(nèi)審師協(xié)會的《內(nèi)審實務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式并不一定要千篇一律，只要能保證內(nèi)審職能的充分發(fā)揮和內(nèi)審質(zhì)量即可。32 / 37 建立健全質(zhì)量控制制度要結(jié)合本企業(yè)的實際建立健全各項審計制度，加快內(nèi)部審計工作的制度化和規(guī)范化。 （1）全面質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的根本。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接、監(jiān)控等。制定全面質(zhì)量控制政策和程序要使其有效且切合實際。首先要考慮人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力，工作的委派要與其實際能力相適應(yīng)，做到任務(wù)具體、職責(zé)明確，用規(guī)章制度規(guī)范和管理工作；要在實際工作中不斷完善全面質(zhì)量控制政策與程序，并采取措施保證各項制度全面貫徹落實；建立激勵與約束機(jī)制，獎罰分明。確保所有審計工作符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求。 （2）項目質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計人員要在執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計項目的質(zhì)量控制程序；督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)在考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等情況下，合理確定對其工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。對每一個業(yè)務(wù)項目都必須從頭嚴(yán)抓，按操作程序做好每一步，在實施過程中要及時傳達(dá)指導(dǎo)意見，監(jiān)督審計全過程，了解出現(xiàn)的重要會計和審計問題并及時提出處理意見。同時，嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度，任何一級都要具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，層層把關(guān)，確保每一個項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求。 完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的手段保障機(jī)制 充分發(fā)揮審計組長的督導(dǎo)作用 審計組長在審計項目質(zhì)量控制中占有很重要的地位，內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞，在很大程度上取決于審計組長的能力與水平。審計組長除具備專業(yè)經(jīng)驗和全面的業(yè)務(wù)能力，作好協(xié)調(diào)工作外，主要工作應(yīng)該放在加強(qiáng)內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制方面。 抓好三級復(fù)核制度的落實所謂三級復(fù)核制度是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)項目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對具體審計項目履行情況進(jìn)行逐級審查的制度。各級復(fù)核人員應(yīng)明確其具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，實現(xiàn)層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都處于適當(dāng)層次的控制之中。實施三級復(fù)核應(yīng)堅持“全面復(fù)核，33 / 37突出重點”的原則，即在重點復(fù)核審計報告、審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執(zhí)行、審計事項的調(diào)查和取證、審計工作底稿的編制、審計程序的實施等方面的復(fù)核，努力做到復(fù)核的內(nèi)容覆蓋審計項目的全部，不留盲區(qū)。 建立責(zé)任追究和獎懲制度在實際工作中，對于既定的審計項目，如果質(zhì)量檢查跟不上，或者查而不罰，或者處罰力度不夠，再完善的內(nèi)部審計規(guī)范也會形同虛設(shè)。如此，不僅使該項目的質(zhì)量控制失效，其他審計項目的實施也會效仿，負(fù)面示范效應(yīng)得以擴(kuò)大，最終，內(nèi)部審計質(zhì)量低劣狀況成為普遍。因此，建立和完善內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究制度是提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，其目的在于促使各級內(nèi)部審計人員明確各自承擔(dān)的責(zé)任，強(qiáng)化質(zhì)量控制的責(zé)任意識，有效地降低審計風(fēng)險。并將審計質(zhì)量的高低與內(nèi)部審計人員的職務(wù)升降、獎金提成及相關(guān)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)相掛鉤，將獎懲制度落實在內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實行工作中。 建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的全過程控制制度 審前控制審前控制包括審計項目選擇控制和審計方案制定控制。審計項目選擇要重點放在：（1）領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、員工關(guān)心、社會重視、資金投入大的項目。 （2）與當(dāng)前中心工作相關(guān)而且容易成為熱點話題的項目。 （3）選擇內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)力所能及、能夠獲得被審計單位接受、支持配合的項目；選擇工作改進(jìn)空間較大，在增值性等方面有潛力的項目；選擇基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料有保障的項目。審計方案制定控制：應(yīng)進(jìn)行充分的審