【正文】 ，與審計(jì)報(bào)告中的相關(guān)數(shù)據(jù)不符；帳簿上記載的科目與審計(jì)報(bào)告中的科目不符；前后兩次提供的會(huì)計(jì)帳簿數(shù)據(jù)不一致等等。（三）加大檢查力度，成立專案組針對(duì)前期檢查工作遇到的阻力和困難，第二稽查分局及時(shí)召開會(huì)議，研究方案，抽調(diào)業(yè)務(wù)過硬、經(jīng)驗(yàn)豐富、查帳技能優(yōu)秀的人員組成專案組，由主管局長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)，從人員上、組織上保證了該案件的檢查深度和力度。（四）擬訂詳細(xì)檢查方案，使檢查工作有條不紊、有章可循專案組成立后，首先對(duì)前期的檢查情況進(jìn)行了認(rèn)真的總結(jié)分析，通過深入研究對(duì)下一步工作擬訂了詳細(xì)的檢查方案：加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，集思廣益。對(duì)專案組的一切行動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的各種問題，及時(shí)召開會(huì)議研究，拿出切實(shí)可行的方案，保證案件稽查工作的順利進(jìn)行。先易后難，進(jìn)行分稅種檢查。在前期檢查的基礎(chǔ)上先著手印花稅、城市房地產(chǎn)稅的檢查，最后再“攻克”營(yíng)業(yè)稅的整體方案；調(diào)取該公司成立以來所有的會(huì)計(jì)帳簿、記帳憑證、售樓合同，著手進(jìn)行系統(tǒng)、全面、深入地檢查，不放過任何蛛絲馬跡。發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)研究，定期向分局案件審理委員會(huì)和市局大案審理委員會(huì)匯報(bào)，得到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的及時(shí)支持和指導(dǎo)。（五）檢查中依法調(diào)動(dòng)多種調(diào)查、詢問、取證手段，增強(qiáng)檢查威懾力為增強(qiáng)執(zhí)法的威懾力，針對(duì)前期該公司敷衍檢查的情況，第二稽查分局及時(shí)購買了必要的錄音、錄象設(shè)備，把檢查人員對(duì)該公司調(diào)帳、詢問、談判的各個(gè)過程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)錄音錄象，開始遭到該公司的抵制，檢查人員及時(shí)向其宣讀了《中華人民共和國(guó)稅收征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利的相關(guān)條文后，才取得該公司配合。通過此種手段的運(yùn)用，檢查人員既取得了一定的視聽證據(jù)資料，又增強(qiáng)了執(zhí)法的嚴(yán)肅性和對(duì)被查單位的威懾力，對(duì)后期該公司配合檢查起到了重要作用。（六）抓住涉稅線索，將問題一查到底在城市房地產(chǎn)稅的檢查中，檢查人員根據(jù)前期預(yù)案了解到：該公司在北京投資建設(shè)的某中心包括寫字樓、公寓和商場(chǎng)，其中商場(chǎng)留作自用，并于1996年12月轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)—房地產(chǎn)”，但幾年來只申報(bào)繳納城市房地產(chǎn)稅689萬元，已納稅金額明顯偏少。檢查人員經(jīng)過詢問得知，該公司計(jì)算繳納城房稅是以商場(chǎng)實(shí)際出租的面積計(jì)算出來的，計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤。檢查人員經(jīng)過多方論證、反復(fù)給該公司解釋政策，補(bǔ)繳城房稅5700萬元。在營(yíng)業(yè)稅的檢查中，根據(jù)前期預(yù)案線索，檢查人員從帳簿、銷售合同等方面入手，熟悉該公司會(huì)計(jì)核算方式、境內(nèi)外會(huì)計(jì)科目和科目編碼區(qū)別，梳理涉及應(yīng)稅收入的科目及原始憑證，一一落實(shí)。通過檢查發(fā)現(xiàn)，該公司的應(yīng)稅售樓收入在帳簿中記載的科目不同于平常所見公司，是在該公司自設(shè)明細(xì)科目“應(yīng)收分期價(jià)”中核算。但該公司繳納營(yíng)業(yè)稅只以境外總部的傳真指令為依據(jù)，與帳上數(shù)據(jù)有相當(dāng)?shù)牟罹啵斐蓱?yīng)繳未繳營(yíng)業(yè)稅2470萬元。同時(shí)在營(yíng)業(yè)稅和城市房地產(chǎn)稅兩重點(diǎn)稅種的檢查中，檢查人員通過合同和帳簿還發(fā)現(xiàn)該公司印花稅和個(gè)人所得稅存在的一些問題。（七）上級(jí)定案把關(guān)，確保政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性在本案的查處過程中，對(duì)一些爭(zhēng)議較大的政策問題，第二稽查分局及時(shí)請(qǐng)示上級(jí)有關(guān)部門，取得在政策上的大力指導(dǎo)。本案檢查中，一個(gè)突出的稅收政策問題，：1997年香港某（中國(guó)）集團(tuán)公司為了在香港上市，委托香港某評(píng)估師行對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)投資的子公司——某置業(yè)有限公司建設(shè)開發(fā)的某中心商場(chǎng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，“固定資產(chǎn)—房地產(chǎn)”的借方，對(duì)應(yīng)的貸方科目是“資產(chǎn)重估儲(chǔ)備”，這項(xiàng)業(yè)務(wù)牽扯是否涉及印花稅和城市房地產(chǎn)稅的問題?！百Y本公積”，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]095號(hào)《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收印花稅有關(guān)問題的通知》第三條規(guī)定：“記載資金的帳簿，1994年1月1日以后實(shí)收資本和資本公積增加的，就其增加部分貼花。”但是該公司就此項(xiàng)境外評(píng)估的增值額記入了“資產(chǎn)重估準(zhǔn)備”，這給政策的執(zhí)行和解釋帶來了困難。同時(shí)因評(píng)估增值。根據(jù)京財(cái)稅[1998]795號(hào)《關(guān)于城市房地產(chǎn)稅有關(guān)政策和征管問題的通知》第四條第二款規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)擁有房產(chǎn)，其計(jì)稅依據(jù)按固定資產(chǎn)帳面的房產(chǎn)原值確定。房產(chǎn)原值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在帳簿上‘固定資產(chǎn)’科目中記載的房屋原價(jià)?！?，稅企之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部都產(chǎn)生了爭(zhēng)議。 對(duì)該公司的印花稅和城市房地產(chǎn)稅政策問題， 2001年4月市局組織召開了案情分析會(huì)，決定就境外評(píng)估增值涉稅問題這一新問題向總局提出正式請(qǐng)示。總局于2001年8月以批復(fù)進(jìn)行了正式答復(fù)：鑒于該項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估是為香港投資者在香港上市而按照香港的會(huì)計(jì)制度作出的，不應(yīng)影響北京某置業(yè)有限公司按照我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，按資產(chǎn)評(píng)估前價(jià)值所進(jìn)行的正常稅務(wù)和賬務(wù)處理，因此。三、案例分析 （一）對(duì)違法行為產(chǎn)生原因的分析 本案中，北京某置業(yè)有限公司系國(guó)內(nèi)外知名地產(chǎn)公司——香港某（中國(guó)）集團(tuán)有限公司在大陸的子公司，它聘請(qǐng)了著名的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所為稅務(wù)顧問并每年為其進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，理應(yīng)財(cái)務(wù)管理嚴(yán)格規(guī)范、稅收政策理解準(zhǔn)確，不應(yīng)出現(xiàn)如此重大的涉稅違法問題。但事實(shí)并非如此，究其原因主要有以下方面：納稅人對(duì)稅法的理解存在偏差在本次檢查之前該公司一直認(rèn)為其中心商場(chǎng)雖在帳面上反映為 “固定資產(chǎn)”，但實(shí)際上是“存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品”，理由是工程尚未竣工結(jié)算且未提取折舊，在帳上列為固定資產(chǎn)是根據(jù)香港會(huì)計(jì)師工會(huì)的規(guī)定，商場(chǎng)實(shí)際上是流動(dòng)資產(chǎn)存貨，因此應(yīng)按出租使用面積繳納城市房地產(chǎn)稅。檢查人員檢查中嚴(yán)格以該公司帳面的實(shí)際記載情況為檢查依據(jù)，駁斥該公司的“種種理由”，根據(jù)1951年政務(wù)院令公布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》及京財(cái)稅[1998]795號(hào)文件精神，認(rèn)定該公司應(yīng)按固定資產(chǎn)的帳面原值繳納城市房地產(chǎn)稅。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂該公司之所以會(huì)出現(xiàn)巨額營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳未繳的情況，從檢查情況中反映，就是因?yàn)槠鋬?nèi)部管理混亂，銷售部門和會(huì)計(jì)部門不能有效銜接，信息交流渠道不暢。銷售部一般在當(dāng)月底簽定銷售合同并收到付款，但由于有一些具體問題要和客戶繼續(xù)商談，通常要在下月才將合同及支票轉(zhuǎn)到會(huì)計(jì)部。但會(huì)計(jì)部這時(shí)已作完上月結(jié)算，這樣每個(gè)月銷售部的合同銷售收入與會(huì)計(jì)部的實(shí)際收入就不相吻合，但是根據(jù)合同，這部分收入仍要記錄在上月，這樣就發(fā)生少申報(bào)收入少繳稅款的情況。久而久之就累計(jì)形成較大數(shù)額未申報(bào)繳稅的問題。另外該公司香港、內(nèi)地兩地核算，用磁盤傳遞方式合并處理帳務(wù)，但公司疏于管理，帳簿、憑證混亂，不嚴(yán)格遵守中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，日積月累釀成違反稅法的嚴(yán)重后果。稅收立法滯后納稅人出現(xiàn)城市房地產(chǎn)稅政策上理解的錯(cuò)誤，在一定程度上也與目前城市房地產(chǎn)稅的政策現(xiàn)狀有關(guān)。該稅種現(xiàn)有的政策依據(jù)較少，檢查人員可依據(jù)的基礎(chǔ)文件還是早在1951年頒布的政務(wù)院令《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，之后再無明確的政策解釋，直至1998年北京市下發(fā)規(guī)范性文件——京財(cái)稅[1998]795號(hào)文件，對(duì)城房稅有關(guān)問題作了一定的解釋。這種情況在一定程度上使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)城市房地產(chǎn)稅日常征管上碰到的問題依據(jù)少，納稅人對(duì)政策的掌握、理解也易出現(xiàn)偏差。（二）對(duì)本案定性上的分析本案檢查中，對(duì)案件作出處理決定時(shí)在案件的定性問題上出現(xiàn)了不同的看法：有人認(rèn)為該公司營(yíng)業(yè)稅實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅收入與帳面所載應(yīng)稅收入不符，其行為屬“虛假申報(bào)”，因此應(yīng)定性為偷稅；有人認(rèn)為定性“偷稅”證據(jù)還不充分、企業(yè)的主觀方面也難以確定、法律依據(jù)引用有爭(zhēng)議等，鑒于此情況應(yīng)定性“應(yīng)繳未繳”。針對(duì)以上兩種觀點(diǎn)，第二稽查分局和市局大案審理委員會(huì)進(jìn)行了認(rèn)真的研究和分析，并請(qǐng)教有關(guān)法律專家對(duì)定性的看法，綜上觀點(diǎn)，對(duì)該公司的違法行為定性為“應(yīng)繳未繳”。主要理由是：從法律依據(jù)上看，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條規(guī)定看，偷稅的手段有以下幾種：①偽造、變?cè)臁㈦[匿和擅自銷毀帳簿、記帳憑證；②在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；③經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)；④進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。從實(shí)際檢查情況看，該公司不存在上述列舉偷稅手段：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入均在帳面上反映，沒有“不列、少列收入”行為；違法原因如前分析，城市房地產(chǎn)稅主要是因?yàn)檎呃斫馄`、營(yíng)業(yè)稅是內(nèi)部管理混亂，長(zhǎng)期滯壓收入而致，因此在主觀方面確定該公司有主觀故意證據(jù)不足。 （三）對(duì)本案中滯納金問題的分析，并按1993年8月4日頒布的征管法規(guī)定應(yīng)加收稅款千分之二的滯納金，但由于稅款基數(shù)較大，時(shí)間較長(zhǎng)，原征管法滯納金比例高，致使該公司城市房地產(chǎn)稅滯納金數(shù)額巨大，已近于稅款的兩倍（）。這里，對(duì)該公司加收如此重負(fù)的滯納金，我們也有必要從納稅人的角度考慮這一問題： （1）錯(cuò)繳稅款是由于政策理解的問題而非主觀故意； （2）長(zhǎng)期政策執(zhí)行錯(cuò)誤是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的責(zé)任； （3）對(duì)該公司加收的巨額滯納金是否已超出滯納金經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和懲戒的初衷，是否影響到納稅人的正常經(jīng)營(yíng)情況，挫傷其投資大陸的熱情，有悖于創(chuàng)造寬松經(jīng)濟(jì)環(huán)境，吸引外資的國(guó)策。（四）該涉稅案引起的反思該涉稅案一方面有企業(yè)自身原因，另一方面也反映出我們稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外資企業(yè)的稅收征管上存在的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征管中還應(yīng)加大力度、深度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等涉稅信息作深入的了解并及時(shí)給予相應(yīng)的指導(dǎo)，融管理于服務(wù)之中，將稅收違法行為隱患消滅在“萌芽”狀態(tài)，真正做到管理與服務(wù)的有效結(jié)合。對(duì)外稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅收法規(guī)政策的宣傳力度，對(duì)內(nèi)各部門應(yīng)密切協(xié)調(diào)，對(duì)納稅檢查發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)有效地在征管中得到解決和落實(shí)。[案例點(diǎn)評(píng)]本案中的某置業(yè)有限公司是境外知名企業(yè)在境內(nèi)的投資公司，該案件在查處過程中，主要表現(xiàn)出以下幾方面的特點(diǎn)：對(duì)該案件涉稅問題的查處社會(huì)影響較大，來自各方面的影響因素較多。被查單位自身的諸多問題增加了檢查的難度：（1）境內(nèi)外兩地核算，核算方式特殊；（2）會(huì)計(jì)核算、記賬方式、憑證管理未嚴(yán)格遵守中國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，給賬務(wù)審核帶來難度；（3）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人長(zhǎng)駐境外，給涉稅問題的溝通確認(rèn)造成困難；（4）境外售房、上市評(píng)估增值等經(jīng)濟(jì)行為的特殊性造成調(diào)查取證和稅收政策把握的難度。該案件是我局建局后立案檢查的第一個(gè)案件，在涉外稅務(wù)檢查方法和手段上還缺乏經(jīng)驗(yàn)和技巧，該案件的查辦過程也是我局摸索涉外稅務(wù)檢查規(guī)律和方法，不斷總結(jié)檢查經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的過程。本案檢查中的難點(diǎn)歸結(jié)起來有兩方面，一是稅政難點(diǎn)；二是賬務(wù)審核難點(diǎn)，但通過該案件的查處，我們也積累了一些同類案件可借鑒的檢查經(jīng)驗(yàn)：注重預(yù)案；制定切實(shí)可行工作計(jì)劃，并在檢查實(shí)施中適時(shí)調(diào)整；檢查中注重依法調(diào)用多種檢查手段，在據(jù)理力爭(zhēng)、以理服人的同時(shí)注意談判技巧；在遇到企業(yè)新型經(jīng)濟(jì)行為的時(shí)候，要弄清基本事實(shí)，慎用稅收政策；有爭(zhēng)議時(shí)，要注意傾聽納稅人意見，及時(shí)請(qǐng)示上級(jí)把關(guān)。同時(shí)對(duì)該案件的查處也暴露出一些亟待需要解決的問題：一是會(huì)計(jì)工作的主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況的監(jiān)管；二是稅收立法部門應(yīng)加強(qiáng)的對(duì)新問題、新情況的研究，適時(shí)制定法律法規(guī)，以便基層執(zhí)法部門有法可依；三是稅收征管部門應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳力度，加強(qiáng)所管轄納稅戶的征收管理，深入服務(wù)，及時(shí)糾錯(cuò)。21 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