【正文】 ，與審計報告中的相關(guān)數(shù)據(jù)不符；帳簿上記載的科目與審計報告中的科目不符；前后兩次提供的會計帳簿數(shù)據(jù)不一致等等。（三）加大檢查力度，成立專案組針對前期檢查工作遇到的阻力和困難，第二稽查分局及時召開會議，研究方案，抽調(diào)業(yè)務(wù)過硬、經(jīng)驗豐富、查帳技能優(yōu)秀的人員組成專案組，由主管局長擔(dān)任組長，從人員上、組織上保證了該案件的檢查深度和力度。（四）擬訂詳細(xì)檢查方案，使檢查工作有條不紊、有章可循專案組成立后，首先對前期的檢查情況進行了認(rèn)真的總結(jié)分析，通過深入研究對下一步工作擬訂了詳細(xì)的檢查方案：加強領(lǐng)導(dǎo)，集思廣益。對專案組的一切行動實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，對稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的各種問題，及時召開會議研究，拿出切實可行的方案，保證案件稽查工作的順利進行。先易后難，進行分稅種檢查。在前期檢查的基礎(chǔ)上先著手印花稅、城市房地產(chǎn)稅的檢查，最后再“攻克”營業(yè)稅的整體方案；調(diào)取該公司成立以來所有的會計帳簿、記帳憑證、售樓合同，著手進行系統(tǒng)、全面、深入地檢查，不放過任何蛛絲馬跡。發(fā)現(xiàn)問題及時研究，定期向分局案件審理委員會和市局大案審理委員會匯報，得到上級領(lǐng)導(dǎo)的及時支持和指導(dǎo)。（五）檢查中依法調(diào)動多種調(diào)查、詢問、取證手段，增強檢查威懾力為增強執(zhí)法的威懾力，針對前期該公司敷衍檢查的情況，第二稽查分局及時購買了必要的錄音、錄象設(shè)備，把檢查人員對該公司調(diào)帳、詢問、談判的各個過程進行現(xiàn)場錄音錄象，開始遭到該公司的抵制，檢查人員及時向其宣讀了《中華人民共和國稅收征管法》賦予稅務(wù)機關(guān)權(quán)利的相關(guān)條文后，才取得該公司配合。通過此種手段的運用，檢查人員既取得了一定的視聽證據(jù)資料，又增強了執(zhí)法的嚴(yán)肅性和對被查單位的威懾力，對后期該公司配合檢查起到了重要作用。（六）抓住涉稅線索，將問題一查到底在城市房地產(chǎn)稅的檢查中，檢查人員根據(jù)前期預(yù)案了解到：該公司在北京投資建設(shè)的某中心包括寫字樓、公寓和商場，其中商場留作自用，并于1996年12月轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)—房地產(chǎn)”，但幾年來只申報繳納城市房地產(chǎn)稅689萬元，已納稅金額明顯偏少。檢查人員經(jīng)過詢問得知，該公司計算繳納城房稅是以商場實際出租的面積計算出來的，計稅依據(jù)錯誤。檢查人員經(jīng)過多方論證、反復(fù)給該公司解釋政策，補繳城房稅5700萬元。在營業(yè)稅的檢查中，根據(jù)前期預(yù)案線索，檢查人員從帳簿、銷售合同等方面入手，熟悉該公司會計核算方式、境內(nèi)外會計科目和科目編碼區(qū)別，梳理涉及應(yīng)稅收入的科目及原始憑證，一一落實。通過檢查發(fā)現(xiàn)，該公司的應(yīng)稅售樓收入在帳簿中記載的科目不同于平常所見公司，是在該公司自設(shè)明細(xì)科目“應(yīng)收分期價”中核算。但該公司繳納營業(yè)稅只以境外總部的傳真指令為依據(jù)，與帳上數(shù)據(jù)有相當(dāng)?shù)牟罹?，造成?yīng)繳未繳營業(yè)稅2470萬元。同時在營業(yè)稅和城市房地產(chǎn)稅兩重點稅種的檢查中，檢查人員通過合同和帳簿還發(fā)現(xiàn)該公司印花稅和個人所得稅存在的一些問題。（七）上級定案把關(guān)，確保政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性在本案的查處過程中，對一些爭議較大的政策問題，第二稽查分局及時請示上級有關(guān)部門，取得在政策上的大力指導(dǎo)。本案檢查中，一個突出的稅收政策問題，：1997年香港某（中國）集團公司為了在香港上市，委托香港某評估師行對其在中國境內(nèi)投資的子公司——某置業(yè)有限公司建設(shè)開發(fā)的某中心商場資產(chǎn)進行評估，“固定資產(chǎn)—房地產(chǎn)”的借方，對應(yīng)的貸方科目是“資產(chǎn)重估儲備”，這項業(yè)務(wù)牽扯是否涉及印花稅和城市房地產(chǎn)稅的問題?！百Y本公積”，根據(jù)國稅發(fā)[1994]095號《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收印花稅有關(guān)問題的通知》第三條規(guī)定：“記載資金的帳簿，1994年1月1日以后實收資本和資本公積增加的，就其增加部分貼花?！钡窃摴揪痛隧椌惩庠u估的增值額記入了“資產(chǎn)重估準(zhǔn)備”，這給政策的執(zhí)行和解釋帶來了困難。同時因評估增值。根據(jù)京財稅[1998]795號《關(guān)于城市房地產(chǎn)稅有關(guān)政策和征管問題的通知》第四條第二款規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)擁有房產(chǎn)，其計稅依據(jù)按固定資產(chǎn)帳面的房產(chǎn)原值確定。房產(chǎn)原值是指納稅人按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，在帳簿上‘固定資產(chǎn)’科目中記載的房屋原價?！?，稅企之間、稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部都產(chǎn)生了爭議。 對該公司的印花稅和城市房地產(chǎn)稅政策問題， 2001年4月市局組織召開了案情分析會，決定就境外評估增值涉稅問題這一新問題向總局提出正式請示?？偩钟?001年8月以批復(fù)進行了正式答復(fù)：鑒于該項資產(chǎn)評估是為香港投資者在香港上市而按照香港的會計制度作出的，不應(yīng)影響北京某置業(yè)有限公司按照我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)及會計制度的有關(guān)規(guī)定，按資產(chǎn)評估前價值所進行的正常稅務(wù)和賬務(wù)處理，因此。三、案例分析 （一）對違法行為產(chǎn)生原因的分析 本案中，北京某置業(yè)有限公司系國內(nèi)外知名地產(chǎn)公司——香港某（中國）集團有限公司在大陸的子公司，它聘請了著名的國際會計師事務(wù)所為稅務(wù)顧問并每年為其進行財務(wù)審計，理應(yīng)財務(wù)管理嚴(yán)格規(guī)范、稅收政策理解準(zhǔn)確，不應(yīng)出現(xiàn)如此重大的涉稅違法問題。但事實并非如此，究其原因主要有以下方面：納稅人對稅法的理解存在偏差在本次檢查之前該公司一直認(rèn)為其中心商場雖在帳面上反映為 “固定資產(chǎn)”，但實際上是“存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品”，理由是工程尚未竣工結(jié)算且未提取折舊，在帳上列為固定資產(chǎn)是根據(jù)香港會計師工會的規(guī)定，商場實際上是流動資產(chǎn)存貨，因此應(yīng)按出租使用面積繳納城市房地產(chǎn)稅。檢查人員檢查中嚴(yán)格以該公司帳面的實際記載情況為檢查依據(jù)，駁斥該公司的“種種理由”，根據(jù)1951年政務(wù)院令公布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》及京財稅[1998]795號文件精神，認(rèn)定該公司應(yīng)按固定資產(chǎn)的帳面原值繳納城市房地產(chǎn)稅。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理混亂該公司之所以會出現(xiàn)巨額營業(yè)稅應(yīng)繳未繳的情況，從檢查情況中反映，就是因為其內(nèi)部管理混亂，銷售部門和會計部門不能有效銜接，信息交流渠道不暢。銷售部一般在當(dāng)月底簽定銷售合同并收到付款，但由于有一些具體問題要和客戶繼續(xù)商談，通常要在下月才將合同及支票轉(zhuǎn)到會計部。但會計部這時已作完上月結(jié)算，這樣每個月銷售部的合同銷售收入與會計部的實際收入就不相吻合，但是根據(jù)合同，這部分收入仍要記錄在上月，這樣就發(fā)生少申報收入少繳稅款的情況。久而久之就累計形成較大數(shù)額未申報繳稅的問題。另外該公司香港、內(nèi)地兩地核算，用磁盤傳遞方式合并處理帳務(wù)，但公司疏于管理，帳簿、憑證混亂，不嚴(yán)格遵守中國財務(wù)會計制度，日積月累釀成違反稅法的嚴(yán)重后果。稅收立法滯后納稅人出現(xiàn)城市房地產(chǎn)稅政策上理解的錯誤，在一定程度上也與目前城市房地產(chǎn)稅的政策現(xiàn)狀有關(guān)。該稅種現(xiàn)有的政策依據(jù)較少，檢查人員可依據(jù)的基礎(chǔ)文件還是早在1951年頒布的政務(wù)院令《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，之后再無明確的政策解釋，直至1998年北京市下發(fā)規(guī)范性文件——京財稅[1998]795號文件，對城房稅有關(guān)問題作了一定的解釋。這種情況在一定程度上使稅務(wù)機關(guān)在對城市房地產(chǎn)稅日常征管上碰到的問題依據(jù)少，納稅人對政策的掌握、理解也易出現(xiàn)偏差。（二）對本案定性上的分析本案檢查中，對案件作出處理決定時在案件的定性問題上出現(xiàn)了不同的看法：有人認(rèn)為該公司營業(yè)稅實際申報應(yīng)稅收入與帳面所載應(yīng)稅收入不符，其行為屬“虛假申報”，因此應(yīng)定性為偷稅；有人認(rèn)為定性“偷稅”證據(jù)還不充分、企業(yè)的主觀方面也難以確定、法律依據(jù)引用有爭議等，鑒于此情況應(yīng)定性“應(yīng)繳未繳”。針對以上兩種觀點，第二稽查分局和市局大案審理委員會進行了認(rèn)真的研究和分析，并請教有關(guān)法律專家對定性的看法，綜上觀點，對該公司的違法行為定性為“應(yīng)繳未繳”。主要理由是：從法律依據(jù)上看，《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條規(guī)定看，偷稅的手段有以下幾種：①偽造、變造、隱匿和擅自銷毀帳簿、記帳憑證；②在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；③經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報；④進行虛假的納稅申報。從實際檢查情況看，該公司不存在上述列舉偷稅手段：營業(yè)稅應(yīng)稅收入均在帳面上反映，沒有“不列、少列收入”行為；違法原因如前分析，城市房地產(chǎn)稅主要是因為政策理解偏誤、營業(yè)稅是內(nèi)部管理混亂，長期滯壓收入而致，因此在主觀方面確定該公司有主觀故意證據(jù)不足。 （三）對本案中滯納金問題的分析，并按1993年8月4日頒布的征管法規(guī)定應(yīng)加收稅款千分之二的滯納金，但由于稅款基數(shù)較大，時間較長，原征管法滯納金比例高，致使該公司城市房地產(chǎn)稅滯納金數(shù)額巨大，已近于稅款的兩倍（）。這里，對該公司加收如此重負(fù)的滯納金，我們也有必要從納稅人的角度考慮這一問題： （1）錯繳稅款是由于政策理解的問題而非主觀故意； （2）長期政策執(zhí)行錯誤是否有稅務(wù)機關(guān)征管的責(zé)任； （3）對該公司加收的巨額滯納金是否已超出滯納金經(jīng)濟補償和懲戒的初衷，是否影響到納稅人的正常經(jīng)營情況，挫傷其投資大陸的熱情，有悖于創(chuàng)造寬松經(jīng)濟環(huán)境，吸引外資的國策。（四）該涉稅案引起的反思該涉稅案一方面有企業(yè)自身原因，另一方面也反映出我們稅務(wù)機關(guān)對外資企業(yè)的稅收征管上存在的問題。稅務(wù)機關(guān)在日常征管中還應(yīng)加大力度、深度，對企業(yè)的經(jīng)營運作、財務(wù)管理、會計核算等涉稅信息作深入的了解并及時給予相應(yīng)的指導(dǎo)，融管理于服務(wù)之中，將稅收違法行為隱患消滅在“萌芽”狀態(tài)，真正做到管理與服務(wù)的有效結(jié)合。對外稅務(wù)機關(guān)要加大稅收法規(guī)政策的宣傳力度，對內(nèi)各部門應(yīng)密切協(xié)調(diào)，對納稅檢查發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時有效地在征管中得到解決和落實。[案例點評]本案中的某置業(yè)有限公司是境外知名企業(yè)在境內(nèi)的投資公司，該案件在查處過程中，主要表現(xiàn)出以下幾方面的特點：對該案件涉稅問題的查處社會影響較大，來自各方面的影響因素較多。被查單位自身的諸多問題增加了檢查的難度：（1）境內(nèi)外兩地核算，核算方式特殊；（2）會計核算、記賬方式、憑證管理未嚴(yán)格遵守中國現(xiàn)行財務(wù)會計制度的規(guī)定，給賬務(wù)審核帶來難度；（3）財務(wù)負(fù)責(zé)人長駐境外，給涉稅問題的溝通確認(rèn)造成困難；（4）境外售房、上市評估增值等經(jīng)濟行為的特殊性造成調(diào)查取證和稅收政策把握的難度。該案件是我局建局后立案檢查的第一個案件，在涉外稅務(wù)檢查方法和手段上還缺乏經(jīng)驗和技巧，該案件的查辦過程也是我局摸索涉外稅務(wù)檢查規(guī)律和方法，不斷總結(jié)檢查經(jīng)驗和教訓(xùn)的過程。本案檢查中的難點歸結(jié)起來有兩方面，一是稅政難點；二是賬務(wù)審核難點，但通過該案件的查處，我們也積累了一些同類案件可借鑒的檢查經(jīng)驗：注重預(yù)案；制定切實可行工作計劃，并在檢查實施中適時調(diào)整；檢查中注重依法調(diào)用多種檢查手段，在據(jù)理力爭、以理服人的同時注意談判技巧；在遇到企業(yè)新型經(jīng)濟行為的時候，要弄清基本事實，慎用稅收政策；有爭議時，要注意傾聽納稅人意見，及時請示上級把關(guān)。同時對該案件的查處也暴露出一些亟待需要解決的問題：一是會計工作的主管部門應(yīng)加強對企業(yè)執(zhí)行財務(wù)會計制度情況的監(jiān)管；二是稅收立法部門應(yīng)加強的對新問題、新情況的研究，適時制定法律法規(guī)，以便基層執(zhí)法部門有法可依；三是稅收征管部門應(yīng)加強稅法宣傳力度，加強所管轄納稅戶的征收管理，深入服務(wù)，及時糾錯。21 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