【正文】 [2001]730號文，雖然法律效力不是很高，但它是符合增值稅法律原則的。從增值稅鏈條的角度講，如果有一方?jīng)]有申報納稅，另一方就不能抵扣稅款，不然這一鏈條就中斷了。當然從實際情況看，如果企業(yè)是善意取得的“失控發(fā)票”，業(yè)務(wù)和發(fā)票都是真實的，讓企業(yè)來補繳這部分稅款是有點不公平，但是這要根據(jù)不同的案例，具體分析。要嚴格區(qū)分善意和故意取得的“失控發(fā)票”。目前，對于“失控發(fā)票”的管理和處罰還是遵照這個730 號文的規(guī)定辦理。當事人如果不理解，可以提出疑義，甚至行政復議或起訴。我們從各地傳來的信息中，已經(jīng)意識到了這一問題，國家稅務(wù)總局也正在研究應如何合理地解決這一問題。偷稅手法（八）假帳手法虛假會計信息與舞弊【正文】會計信息通常采用的造假手法有：1．在會計憑證上造假。這是造假者最常用的手法。一是編造虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如假餐費發(fā)票、假銷售收人發(fā)票，虛列勞務(wù)費，特別是臨時工工資尤為普遍。二是夸大或縮小會計事項，采用多開發(fā)票、大頭小尾等方式非法謀利。三是采取偷梁換柱的方式，在費用中列支公款行賄、私人購物等非法事項，這些虛假的原始憑證進人記賬程序，使記賬憑證失真。2．在會計賬簿和報表中造假。有的單位將銷售收人、預算外收人、租金收人、返利或收回外單位欠款等不按規(guī)定存人開戶銀行，設(shè)置“賬外賬”，存人其經(jīng)濟實體或以個人名義存人儲蓄所，亂支亂用，濫發(fā)獎金；有的單位直接捏造、篡改會計報表數(shù)據(jù)；更有一些企業(yè)編制多套會計報表。3．在會計核算上造假。一是在成本核算上造假。一些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤在成本上大做文章，該攤的費用不攤或少攤，該提的費用不提或少提，折舊和攤銷年限自我調(diào)節(jié)，固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)自我調(diào)節(jié)。將已支付應計人當期損益的費用掛在“其他應付款”賬上，將已竣工的基建項目發(fā)生的長期借款利息投人工程成本，或?qū)斊谫M用轉(zhuǎn)人“等攤費用”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶，隨意調(diào)節(jié)利潤。二是在稅金核算上造假。有的企業(yè)將當年的收人掛在賬上或采用壓單方式轉(zhuǎn)到下年度清算；有的企業(yè)為偷逃增值稅，竟購買進項增值稅專用發(fā)票入賬；有的企業(yè)為偷逃營業(yè)稅，變造發(fā)票內(nèi)容等。三是調(diào)節(jié)股權(quán)投資比率，視其盈利水平自行調(diào)節(jié)子公司股權(quán)持有比率，進而根據(jù)“需要”選擇采用成本法核算或權(quán)益法核算，以達到調(diào)節(jié)母公司收益的目的。舞弊審計的內(nèi)容包括：1．制定審計方案，檢查相關(guān)文件、協(xié)議，了解機構(gòu)的設(shè)置、管理、程序和實務(wù)，檢查內(nèi)部控制制度，評價內(nèi)控制度的強點與弱點。2．根據(jù)已確認的內(nèi)部控制的弱點，確定舞弊可能存在的領(lǐng)域，了解過去曾發(fā)生過的舞弊類型，在會計政策上，審查舞弊者是否使用了不當?shù)臅嬚?，隱匿虧損，夸大業(yè)績及偷逃稅款等，或蓄意披露與經(jīng)濟現(xiàn)實不符的會計政策，誤導解讀會計資料，掩蓋事實真相等。3．測試各機構(gòu)的工作目標和道德環(huán)境，思考舞弊當事人的動機，分析在何種環(huán)境和狀況下，員工會利用手中權(quán)利通過串通轉(zhuǎn)移、支取挪用等手段侵占各種資財，營私舞弊。4．尋找潛在的能證明有問題會計事項的文件，審查這些文件的異?，F(xiàn)象，如虛假制造、篡改、歪曲。更改會計報表進而據(jù)以編制相應的會計記錄、原始憑證等會計資料和其他相關(guān)資料；不適當?shù)馁~目分類；長年不結(jié)的往來款項等。5．確定有效的調(diào)查方式，查明賬戶余額中有問題的和異常的會計事項，如隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、費用、成本的確認標準或計量方法，以便虛列、多列、不列、少列有關(guān)結(jié)果，隨意調(diào)整計算方法，編造虛假收益或隱瞞收益。6．收集保存證據(jù)，證實資產(chǎn)損失、偽造會計事項和虛假財務(wù)報表存在的事實；進而獲得刑事、民事或保險方面的索賠權(quán)利。7．確認舞弊犯罪事實的證據(jù)，確認被懷疑人是否是這資舞弊行為的唯一個人，確認被懷疑人從中得到某種好處的準確證據(jù)，是否存在無法說明來源的財產(chǎn)，生活水平是否超出收入水平。8，評價調(diào)查發(fā)現(xiàn)的結(jié)果，在舞弊調(diào)查各階段，都要用證據(jù)標準來衡量和評價調(diào)查結(jié)果，對口頭證據(jù)要仔細詢問，找出破綻；對書面證據(jù)要細心審查，找出漏洞；對實物證據(jù)要細致觀察，找出疑點，以確定某種斷言、某一公眾關(guān)注熱點或舉報是否存在舞弊事實證據(jù)，并能說明其意圖動機。企業(yè)“ 假賬”“賬外賬”仍是頑癥【正文】財政部2003年組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處對152戶企業(yè)2002年度會計信息質(zhì)量進行了檢查，檢查結(jié)果顯示：會計信息整體質(zhì)量仍不容樂觀。此次財政部有針對性地選取了民營企業(yè)、被注冊會計師出具否定意見或拒絕表示意見審計報告的國有或國有控股企業(yè)、以及19992001年會計信息質(zhì)量檢查中被公告的部分企業(yè)進行了檢查。其中：資產(chǎn)不實比例 5％以上的企業(yè)23戶，％；利潤不實比例10％以上的企業(yè)82戶，％；利潤嚴重不實，虛盈實虧企業(yè)有5戶，其報表反映盈利3551萬元，；虛虧實盈企業(yè)有6戶，實際盈利4億元；有16戶企業(yè)違規(guī)設(shè)置賬外賬。從對民營企業(yè)的檢查情況看，大部分民營企業(yè)存在會計基礎(chǔ)工作薄弱、白條抵現(xiàn)金、財務(wù)管理混亂、內(nèi)部管理制度不健全等問題，尤其是提前確認收入、粉飾報表的現(xiàn)象比較突出，。從對被注冊會計師出具否定意見或拒絕表示意見的審計報告的國有或國有控股企業(yè)的檢查情況看，部分企業(yè)仍面臨經(jīng)營管理不善，通過違規(guī)拆借資金、資產(chǎn)置換等手段造成國有資產(chǎn)損失等問題，其中一些企業(yè)已無法持續(xù)經(jīng)營。，至2003年檢查日止尚有6432 萬元對外借款未收回，國有資產(chǎn)面臨嚴重損失。從對以前年度會計信息質(zhì)量檢查中被公告的部分企業(yè)進行的復查情況看，大多數(shù)企業(yè)會計信息質(zhì)量得到了明顯改善，如廣西金嗓子有限責任公司、中化山東進出口集團公司等企業(yè)未再發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題。但也有個別企業(yè)屢查屢犯，。與往年情況相比，2003年會計信息質(zhì)量檢查查出的企業(yè)資產(chǎn)和利潤不實的金額及比例都有所下降，但被查企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作仍不夠規(guī)范，在一定程度上還存在違法違規(guī)問題，會計信息整體質(zhì)量不容樂觀，整頓會計秩序任務(wù)依然非常繁重。偷稅手法（九）利用臨商發(fā)票逃稅警惕：有人利用臨商發(fā)票逃稅【正文】違章案情：2004年6月，檢查人員在對青島某印刷有限公司進行實地檢查時，發(fā)現(xiàn)了一張某國稅局代征處開具的稅收通用完稅證。經(jīng)詢問公司負責人，初步查明這是該公司經(jīng)理親手經(jīng)辦由某國稅局代征處代開的臨商普通發(fā)票。該經(jīng)理已繳納了4%的增值稅。檢查人員于是到某國稅局代征處進行了核實，了解到只要個人未辦理稅務(wù)登記證，本人持自己的身份證，代征處就可以為其代開臨商發(fā)票，該經(jīng)理代開發(fā)票的數(shù)額也得到了落實。原來該公司經(jīng)理從未從事過個體經(jīng)營，為了達到少繳稅的目的，就以經(jīng)理個人的名義到代征處代開臨商發(fā)票，繳納了4%的增值稅，且代開發(fā)票的銷售額未記入該公司的財務(wù)賬。對代開發(fā)票銷售的貨物，所耗用的材料，均為該公司的采購材料，其進項稅額已經(jīng)全部抵扣。該公司經(jīng)理從2003年6月～2004年4月共為公司代開臨商發(fā)票24份。處理決定：根據(jù)《增值稅暫行條例》第1條、第19條第（1）項、第21條規(guī)定，根據(jù)《稅收征管法》第32 條、第63條規(guī)定加收滯納金并處以罰款。；對所偷稅款應加收滯納金并處以罰款40000元，因偷稅比例達到 %，移送公安機關(guān)?；榻ㄗh：一、要善于從會計資料中尋找檢查切入點。目前納稅人采用的偷稅手段越來越多，而且向高智能化方向發(fā)展，而相對原始落后的查賬手段，很難發(fā)現(xiàn)問題。檢查人員對任何細節(jié)，尤其是企業(yè)財務(wù)人員記載的輔助資料和電腦資料等細節(jié)，往往成為案件突破的切入點。本案檢查人員能夠從一張通用完稅憑證，查處企業(yè)代開臨商發(fā)票偷逃增值稅的違法事實，說明檢查人員在查賬過程中善于尋找切入點。二、準確翔實的證據(jù)是案件定性的關(guān)鍵。本案的主要問題是該公司經(jīng)理所代開發(fā)票貨物的所有權(quán)問題，是屬于該公司所有還是該經(jīng)理本人的貨物。檢查人員從該公司的業(yè)務(wù)員、購貨單位開始逐一落實貨物的所有權(quán)屬，結(jié)合支付貨款的來源和資金流向，從內(nèi)到外取得了完整的證據(jù)，真正做到了證據(jù)確鑿，為該案的準確定性起到了關(guān)鍵作用。三、稽查、征管部門間的信息共享可以有效堵塞稅收流失漏洞。該公司的偷稅行為，實際上是鉆了稅務(wù)部門在日常征管中的某些空子。因此檢查人員要將檢查中發(fā)現(xiàn)的征管方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時反饋到各稅務(wù)管理部門，達到以查促管的目的，形成部門間的合力，確保國家稅收不被流失。 32 / 3