【正文】 間。復(fù)雜性。與雇員及政府的關(guān)系等等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)由于這一步依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)師主觀的專(zhuān)業(yè)判斷,所以它是影響內(nèi)部審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低的關(guān)鍵一步,是內(nèi)部審計(jì)師檢查風(fēng)險(xiǎn)大小的起因。審計(jì)方案確定的檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性、發(fā)生的可能性及頻率。第四，出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)分析匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)編寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)該傳達(dá)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)論和建議,以降低風(fēng)險(xiǎn)。為了讓管理層充分理解風(fēng)險(xiǎn)的程度,在報(bào)告中應(yīng)特別提出風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)對(duì)于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵性與后果。內(nèi)部審計(jì)部主任應(yīng)該每年至少準(zhǔn)備一份關(guān)于內(nèi)部控制充分性的聲明,以減少風(fēng)險(xiǎn)。此聲明也應(yīng)該對(duì)未防范風(fēng)險(xiǎn)的重大性及管理層對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)的接受情況發(fā)表意見(jiàn)。 第五，后續(xù)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)是決定后續(xù)審計(jì)本質(zhì)和范圍的重要因素。風(fēng)險(xiǎn)越大,后續(xù)審計(jì)的范圍就可能越廣。后續(xù)審計(jì)應(yīng)該將注意力集中于最嚴(yán)重的或潛在的問(wèn)題上,對(duì)一般事項(xiàng)的后續(xù)審計(jì)可僅限于詢(xún)問(wèn)和簡(jiǎn)短的討論。后續(xù)審計(jì)應(yīng)該跟蹤到:對(duì)于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn),相關(guān)部門(mén)和環(huán)節(jié)是否予以糾正。若不予糾正,責(zé)任和原因到底在那兒。若總審計(jì)師認(rèn)為高級(jí)管理層接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于機(jī)構(gòu)無(wú)法接受,應(yīng)該上報(bào)董事局加以解決。 健全內(nèi)審與企業(yè)的各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織相配合的綜合風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，這種管理要求內(nèi)審工作發(fā)揮自己的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，與各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織通力合作，超越企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)之間的隔閡，實(shí)現(xiàn)全體的綜合的和全員層次的行動(dòng)進(jìn)行綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理。 在現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制方面，一般建立三級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織，即由企業(yè)高級(jí)管理層組成的審計(jì)委員會(huì)作為公司風(fēng)險(xiǎn)管理的最高決策機(jī)構(gòu)；審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)職風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)常規(guī)審計(jì)及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)評(píng)估公司風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行設(shè)計(jì)以及各業(yè)務(wù)部門(mén)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制制度的有效性進(jìn)行定期的檢查，及時(shí)揭示和報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)及改進(jìn)工作的建議。內(nèi)審部門(mén)對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。各業(yè)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)支持部門(mén)和管理部門(mén)承擔(dān)一線(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)控制職能，各部門(mén)負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，內(nèi)審部門(mén)要對(duì)其監(jiān)控情況組織指導(dǎo)、監(jiān)管和控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。具體設(shè)計(jì)為： ① 首先，成立以審計(jì)委員會(huì)為風(fēng)險(xiǎn)管理的最高決策機(jī)構(gòu)；②將企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)分為若干個(gè)類(lèi)別，為每一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)作出書(shū)面定義，在企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言，附建一種風(fēng)險(xiǎn)管理文化；③內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為各下屬經(jīng)營(yíng)單位指派“教練”。各經(jīng)營(yíng)單位負(fù)起全面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任（評(píng)估及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分等排序，制定行動(dòng)計(jì)劃并跟蹤執(zhí)行情況）；而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)則扮演平等的顧問(wèn)角色，主要指導(dǎo)和影響各經(jīng)營(yíng)單位風(fēng)險(xiǎn)管理；④各業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位的負(fù)責(zé)人每年初向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任書(shū)，聲明對(duì)其自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)并且積極采用綜合風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略；⑤內(nèi)審部門(mén)通過(guò)兩類(lèi)信息系統(tǒng)驅(qū)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)”及“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)”；⑥內(nèi)審部門(mén)為各下屬單位提供風(fēng)險(xiǎn)管理訓(xùn)練，大部分精力用于指導(dǎo)這些單位的員工預(yù)防及檢查風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督及設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)目刂?。以企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的內(nèi)部審計(jì)工作，可用圖5表示其運(yùn)作關(guān)系。董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)營(yíng)部A經(jīng)營(yíng)部B行政管理部A行政管理部B公共支援職能部門(mén)內(nèi)部審計(jì)其他委員會(huì)戰(zhàn)略委員會(huì)經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導(dǎo)班子圖5 以企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作圖實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的模式全面預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理都服務(wù)于企業(yè)，全面預(yù)算管理體系中需要全面系統(tǒng)地考慮風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，并且預(yù)算管理體系本身就是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，它們有著天然的聯(lián)系，所以，全面預(yù)算管理體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系相互融合既是必要的也是可能的。下面將設(shè)想一種有效的實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的模式（如圖6所示）：全面預(yù)算組織風(fēng)險(xiǎn)管理組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)政策與程序風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)處理 圖6 內(nèi)部審計(jì)參與全面預(yù)算對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程示意圖第一，組織架構(gòu)設(shè)想。將風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)的模式分為三個(gè)相互關(guān)聯(lián)而又相互制約的層次：決策層，執(zhí)行層和監(jiān)督層。決策層專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理策略政策的制定，主要風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的設(shè)定，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的確定，重大風(fēng)險(xiǎn)事件的決策，全面預(yù)算審核等。執(zhí)行層，具體都由子公司或分公司負(fù)責(zé)，職能由相互獨(dú)立而又有機(jī)結(jié)合的三個(gè)部分組成：一是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策進(jìn)行客戶(hù)關(guān)系，銷(xiāo)售商信譽(yù)評(píng)價(jià)，供應(yīng)商資質(zhì)管理等職能；二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控、分析及匯總；三是負(fù)責(zé)具體的業(yè)務(wù)。監(jiān)督層，由分、子公司負(fù)責(zé)人、各委員和職能部門(mén)負(fù)責(zé)。具體職能：負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的設(shè)計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系設(shè)計(jì)，日常的風(fēng)險(xiǎn)決策， 風(fēng)險(xiǎn)資金的分配、考核等。第二，程序與政策設(shè)想。風(fēng)險(xiǎn)管理的程序和全面預(yù)算管理過(guò)程完全融合起來(lái)，預(yù)算編制過(guò)程同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程也是風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)的決策、分析、調(diào)整、考核與預(yù)算管理過(guò)程一并進(jìn)行。第三，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程設(shè)想。審計(jì)委員會(huì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的決策層，根據(jù)企業(yè)面臨的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，確定影響本企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，制定針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)因素的管理策略制定目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)預(yù)警范圍，風(fēng)險(xiǎn)控制的方法。將要控制的主要風(fēng)險(xiǎn)因素作為預(yù)算管理的考核指標(biāo)分解到個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)， 隨同預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，業(yè)務(wù)單位根據(jù)預(yù)算編制指南編制本單位的預(yù)算草案，同時(shí)分析預(yù)測(cè)影響指標(biāo)完成的引致原因、可能原因、可能結(jié)果，有條理，合乎邏輯地把致?lián)p原因分析到最小因素。第四，風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)想。預(yù)算控制過(guò)程也就是風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程，業(yè)務(wù)部門(mén)定期將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果及偏差分析和風(fēng)險(xiǎn)情況匯總分析，下期情況預(yù)測(cè)上報(bào)經(jīng)營(yíng)層負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)，經(jīng)營(yíng)層和審計(jì)委員會(huì)在各自的授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行決策，如需調(diào)整現(xiàn)行預(yù)算，按規(guī)定程序進(jìn)行審批，借助強(qiáng)大的信息管理系統(tǒng)，采用先進(jìn)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施， 預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)管理完全可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制。第五，風(fēng)險(xiǎn)處理設(shè)想。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，盡管采取多種風(fēng)險(xiǎn)防范措施也無(wú)法絕對(duì)避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因而，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，就必須啟動(dòng)應(yīng)急機(jī)制妥善處理， 迅速查明企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的范圍，損害的程度和事態(tài)發(fā)展動(dòng)向，判明風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)， 及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行有效的補(bǔ)救，以便在最短的時(shí)間內(nèi)，用最少的成本排除風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的干擾，最大限度地避免和減輕因損失而導(dǎo)致企業(yè)陷入困境的可能性。通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的預(yù)警，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制，高效的預(yù)算控制體系可以做到風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)處理，必要時(shí)可以起用風(fēng)險(xiǎn)基金，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。六、結(jié)束語(yǔ)隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用越來(lái)越重要，提升內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力已成為內(nèi)審工作發(fā)展的重點(diǎn)。本課題組認(rèn)真分析了內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的必要性、作用和面臨的主要問(wèn)題。同時(shí)，通過(guò)調(diào)研等方式所形成的共識(shí)，提出了一些建設(shè)性的意見(jiàn)。參考文獻(xiàn)：王曉翔，《從中美企業(yè)全面預(yù)算管理差距看國(guó)內(nèi)企業(yè)》，《中國(guó)計(jì)算機(jī)報(bào)》姜曉麗，侯佳，曹寧寧，《從風(fēng)險(xiǎn)管理談公司治理與內(nèi)部審計(jì)》 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