【正文】 間。復(fù)雜性。與雇員及政府的關(guān)系等等。審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險由于這一步依賴內(nèi)部審計師主觀的專業(yè)判斷,所以它是影響內(nèi)部審計師審計風(fēng)險高低的關(guān)鍵一步,是內(nèi)部審計師檢查風(fēng)險大小的起因。審計方案確定的檢測、證實風(fēng)險的技術(shù)與方法應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險的重大性、發(fā)生的可能性及頻率。第四，出具審計報告。內(nèi)部審計師通過分析匯總審計發(fā)現(xiàn)編寫的審計報告，應(yīng)該傳達(dá)對風(fēng)險管理的結(jié)論和建議,以降低風(fēng)險。為了讓管理層充分理解風(fēng)險的程度,在報告中應(yīng)特別提出風(fēng)險活動對于實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵性與后果。內(nèi)部審計部主任應(yīng)該每年至少準(zhǔn)備一份關(guān)于內(nèi)部控制充分性的聲明,以減少風(fēng)險。此聲明也應(yīng)該對未防范風(fēng)險的重大性及管理層對此風(fēng)險的接受情況發(fā)表意見。 第五，后續(xù)審計。風(fēng)險是決定后續(xù)審計本質(zhì)和范圍的重要因素。風(fēng)險越大,后續(xù)審計的范圍就可能越廣。后續(xù)審計應(yīng)該將注意力集中于最嚴(yán)重的或潛在的問題上,對一般事項的后續(xù)審計可僅限于詢問和簡短的討論。后續(xù)審計應(yīng)該跟蹤到:對于重大的審計發(fā)現(xiàn),相關(guān)部門和環(huán)節(jié)是否予以糾正。若不予糾正,責(zé)任和原因到底在那兒。若總審計師認(rèn)為高級管理層接受的剩余風(fēng)險對于機(jī)構(gòu)無法接受,應(yīng)該上報董事局加以解決。 健全內(nèi)審與企業(yè)的各級風(fēng)險管理組織相配合的綜合風(fēng)險管理體系。企業(yè)風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)工程，這種管理要求內(nèi)審工作發(fā)揮自己的獨特優(yōu)勢，與各級風(fēng)險管理組織通力合作，超越企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的隔閡，實現(xiàn)全體的綜合的和全員層次的行動進(jìn)行綜合的風(fēng)險管理。 在現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險控制方面，一般建立三級的風(fēng)險管理組織，即由企業(yè)高級管理層組成的審計委員會作為公司風(fēng)險管理的最高決策機(jī)構(gòu)；審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計專職風(fēng)險監(jiān)管部門。內(nèi)部審計部門通過常規(guī)審計及專項審計評估公司風(fēng)險，對公司風(fēng)險管理制度進(jìn)行設(shè)計以及各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行風(fēng)險控制制度的有效性進(jìn)行定期的檢查，及時揭示和報告潛在風(fēng)險，并提出防范風(fēng)險及改進(jìn)工作的建議。內(nèi)審部門對審計委員會負(fù)責(zé)。各業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)支持部門和管理部門承擔(dān)一線的風(fēng)險控制職能，各部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)風(fēng)險監(jiān)控，內(nèi)審部門要對其監(jiān)控情況組織指導(dǎo)、監(jiān)管和控制質(zhì)量進(jìn)行評估。具體設(shè)計為： ① 首先，成立以審計委員會為風(fēng)險管理的最高決策機(jī)構(gòu)；②將企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險分為若干個類別，為每一類風(fēng)險作出書面定義，在企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一風(fēng)險語言，附建一種風(fēng)險管理文化；③內(nèi)部審計部門為各下屬經(jīng)營單位指派“教練”。各經(jīng)營單位負(fù)起全面的風(fēng)險管理責(zé)任（評估及識別風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行分等排序，制定行動計劃并跟蹤執(zhí)行情況）；而內(nèi)部審計部門則扮演平等的顧問角色，主要指導(dǎo)和影響各經(jīng)營單位風(fēng)險管理；④各業(yè)務(wù)經(jīng)營單位的負(fù)責(zé)人每年初向?qū)徲嬑瘑T會提交風(fēng)險管理責(zé)任書，聲明對其自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理負(fù)責(zé)并且積極采用綜合風(fēng)險管理戰(zhàn)略；⑤內(nèi)審部門通過兩類信息系統(tǒng)驅(qū)動風(fēng)險管理過程：“企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)”及“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)”；⑥內(nèi)審部門為各下屬單位提供風(fēng)險管理訓(xùn)練，大部分精力用于指導(dǎo)這些單位的員工預(yù)防及檢查風(fēng)險、監(jiān)督及設(shè)計適當(dāng)?shù)目刂啤Ｒ云髽I(yè)綜合風(fēng)險管理為中心的內(nèi)部審計工作，可用圖5表示其運(yùn)作關(guān)系。董事會審計委員會風(fēng)險管理部經(jīng)營部A經(jīng)營部B行政管理部A行政管理部B公共支援職能部門內(nèi)部審計其他委員會戰(zhàn)略委員會經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)班子圖5 以企業(yè)綜合風(fēng)險管理為中心的內(nèi)部審計運(yùn)作圖實現(xiàn)全面預(yù)算與風(fēng)險管理整合的模式全面預(yù)算管理與風(fēng)險管理都服務(wù)于企業(yè)，全面預(yù)算管理體系中需要全面系統(tǒng)地考慮風(fēng)險因素的影響，并且預(yù)算管理體系本身就是一個風(fēng)險控制體系，它們有著天然的聯(lián)系，所以，全面預(yù)算管理體系和風(fēng)險管理體系相互融合既是必要的也是可能的。下面將設(shè)想一種有效的實現(xiàn)全面預(yù)算與風(fēng)險管理整合的模式（如圖6所示）：全面預(yù)算組織風(fēng)險管理組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)政策與程序風(fēng)險識別風(fēng)險評估風(fēng)險控制風(fēng)險處理 圖6 內(nèi)部審計參與全面預(yù)算對風(fēng)險控制過程示意圖第一，組織架構(gòu)設(shè)想。將風(fēng)險管理組織架構(gòu)的模式分為三個相互關(guān)聯(lián)而又相互制約的層次：決策層，執(zhí)行層和監(jiān)督層。決策層專門負(fù)責(zé)風(fēng)險管理策略政策的制定，主要風(fēng)險指標(biāo)的設(shè)定，風(fēng)險管理目標(biāo)的確定，重大風(fēng)險事件的決策，全面預(yù)算審核等。執(zhí)行層，具體都由子公司或分公司負(fù)責(zé)，職能由相互獨立而又有機(jī)結(jié)合的三個部分組成：一是根據(jù)風(fēng)險管理政策進(jìn)行客戶關(guān)系，銷售商信譽(yù)評價，供應(yīng)商資質(zhì)管理等職能；二是對風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控、分析及匯總；三是負(fù)責(zé)具體的業(yè)務(wù)。監(jiān)督層，由分、子公司負(fù)責(zé)人、各委員和職能部門負(fù)責(zé)。具體職能：負(fù)責(zé)風(fēng)險管理流程的設(shè)計，風(fēng)險預(yù)警體系設(shè)計，日常的風(fēng)險決策， 風(fēng)險資金的分配、考核等。第二，程序與政策設(shè)想。風(fēng)險管理的程序和全面預(yù)算管理過程完全融合起來，預(yù)算編制過程同時也是風(fēng)險識別過程。預(yù)算執(zhí)行過程也是風(fēng)險控制過程，風(fēng)險的決策、分析、調(diào)整、考核與預(yù)算管理過程一并進(jìn)行。第三，風(fēng)險識別過程設(shè)想。審計委員會是風(fēng)險管理的決策層，根據(jù)企業(yè)面臨的系統(tǒng)性風(fēng)險，確定影響本企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的主要風(fēng)險因素，制定針對主要風(fēng)險因素的管理策略制定目標(biāo)風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險指標(biāo)預(yù)警范圍，風(fēng)險控制的方法。將要控制的主要風(fēng)險因素作為預(yù)算管理的考核指標(biāo)分解到個業(yè)務(wù)部門， 隨同預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，業(yè)務(wù)單位根據(jù)預(yù)算編制指南編制本單位的預(yù)算草案，同時分析預(yù)測影響指標(biāo)完成的引致原因、可能原因、可能結(jié)果，有條理，合乎邏輯地把致?lián)p原因分析到最小因素。第四，風(fēng)險控制設(shè)想。預(yù)算控制過程也就是風(fēng)險控制過程，業(yè)務(wù)部門定期將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果及偏差分析和風(fēng)險情況匯總分析，下期情況預(yù)測上報經(jīng)營層負(fù)責(zé)人與審計委員會，經(jīng)營層和審計委員會在各自的授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行決策，如需調(diào)整現(xiàn)行預(yù)算，按規(guī)定程序進(jìn)行審批，借助強(qiáng)大的信息管理系統(tǒng)，采用先進(jìn)有效的風(fēng)險控制措施， 預(yù)算與風(fēng)險管理完全可以實現(xiàn)實時控制。第五，風(fēng)險處理設(shè)想。企業(yè)的風(fēng)險無處不在，盡管采取多種風(fēng)險防范措施也無法絕對避免企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生。因而，一旦發(fā)生風(fēng)險，就必須啟動應(yīng)急機(jī)制妥善處理， 迅速查明企業(yè)風(fēng)險的范圍，損害的程度和事態(tài)發(fā)展動向，判明風(fēng)險的性質(zhì)， 及時對風(fēng)險損失進(jìn)行有效的補(bǔ)救，以便在最短的時間內(nèi)，用最少的成本排除風(fēng)險對企業(yè)的干擾，最大限度地避免和減輕因損失而導(dǎo)致企業(yè)陷入困境的可能性。通過實時監(jiān)控，風(fēng)險指標(biāo)的預(yù)警，風(fēng)險應(yīng)急機(jī)制，高效的預(yù)算控制體系可以做到風(fēng)險的及時處理，必要時可以起用風(fēng)險基金，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。六、結(jié)束語隨著市場競爭的不斷加劇，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用越來越重要，提升內(nèi)部審計的風(fēng)險管理能力已成為內(nèi)審工作發(fā)展的重點。本課題組認(rèn)真分析了內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中的必要性、作用和面臨的主要問題。同時，通過調(diào)研等方式所形成的共識，提出了一些建設(shè)性的意見。參考文獻(xiàn)：王曉翔，《從中美企業(yè)全面預(yù)算管理差距看國內(nèi)企業(yè)》，《中國計算機(jī)報》姜曉麗，侯佳，曹寧寧，《從風(fēng)險管理談公司治理與內(nèi)部審計》 劉世謹(jǐn)，《內(nèi)部審計與風(fēng)險管理》中國內(nèi)部審計協(xié)會，《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》韓志麗，史浩江，《談內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用》中國內(nèi)審協(xié)會，《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》鄒春霞　嚴(yán)亞東《論企業(yè)風(fēng)險管理審