【正文】 實(shí)，與用工單位簽署用工合同時(shí)，用工關(guān)系的不同選擇，在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的，有時(shí)差異可能很大。李某到私營(yíng)企業(yè)打工，約定年收入為２００００元。與私營(yíng)企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系？我們給他算了一筆賬：方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（２００００247。１２－８００）１０％－２５＝（元）。方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（２００００247。１２－８００）２０％＝（元）。通過(guò)計(jì)算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)果是不同的，前者比后者要?jiǎng)澦恪＿M(jìn)一步分析還會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)有趣的現(xiàn)象：在計(jì)稅所得額比較小的時(shí)候，以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個(gè)人所得稅少；而當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時(shí)候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是５％，最高稅率是４５％，而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率為２０％，最高稅率為４０％（在２０％的基礎(chǔ)上加成１００％）。當(dāng)然，二者在計(jì)算時(shí)速算扣除數(shù)不同。因此，我們?cè)诤炇鹩霉ず贤瑫r(shí)，就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃，決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬。當(dāng)然，要以提供勞務(wù)的形式計(jì)稅，工作的性質(zhì)需要符合稅法對(duì)“勞務(wù)”的界定，此外還應(yīng)考慮到保險(xiǎn)、福利等方面的因素?！?、企業(yè)兼并的納稅籌劃企業(yè)合并、分立是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，簡(jiǎn)單、機(jī)械的并購(gòu)行為往往會(huì)走彎路。在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，可行性分析是至關(guān)重要的一環(huán)。它不但包括對(duì)合并企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)承受能力的分析，而且包括對(duì)兼并環(huán)節(jié)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)能力的分析。只有在分析的基礎(chǔ)上選擇最佳方案找出并購(gòu)的最佳途徑，才能達(dá)到降低成本，減輕稅負(fù)的目的。 三種方案： 甲企業(yè)是一加工木材的廠家，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額２０００萬(wàn)元，負(fù)債總額３０００萬(wàn)元。甲企業(yè)有一條生產(chǎn)前景較好的木材生產(chǎn)線，原值７００萬(wàn)元，評(píng)估值１０００萬(wàn)元。甲企業(yè)已嚴(yán)重資不抵債，無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。乙企業(yè)是一地板生產(chǎn)加工企業(yè)。乙企業(yè)地板的生產(chǎn)加工原材料主要靠甲企業(yè)的成品來(lái)提供。并且乙企業(yè)具有購(gòu)買甲企業(yè)的木材生產(chǎn)線的能力。 甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行購(gòu)并，并提出如下購(gòu)并方案。 方案一：乙方以現(xiàn)金１０００萬(wàn)元直接購(gòu)買甲方木材生產(chǎn)線，甲方宣告破產(chǎn)。 方案二：乙方以承擔(dān)全部債務(wù)方式整體并購(gòu)甲方。 方案三：甲方首先以木材生產(chǎn)線的評(píng)估值１０００萬(wàn)元重新注冊(cè)一家全資子公司 （以下稱丙方），丙方承擔(dān)甲方債務(wù)１０００萬(wàn)元。即丙方資產(chǎn)總額１０００萬(wàn)元，負(fù)債總額１０００萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為０，乙方購(gòu)買丙方，甲方破產(chǎn)。 三種方案對(duì)甲方的稅負(fù)分析： 方案一：屬資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)如下： １．營(yíng)業(yè)稅和增值稅。按照營(yíng)業(yè)稅和增值稅有關(guān)政策規(guī)定：①銷售不動(dòng)產(chǎn)要繳納５％的營(yíng)業(yè)稅。銷售木材生產(chǎn)線屬銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納１０００萬(wàn)元５％＝５０萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。②轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)如果同時(shí)符合以下條件不繳納增值稅。第一，轉(zhuǎn)讓前甲方將其作為固定資產(chǎn)管理；第二，轉(zhuǎn)讓前甲方確已用過(guò)；第三，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。如果不同時(shí)滿足上述條件，要按６％繳納增值稅（工業(yè)企業(yè)）。在本例中，木材生產(chǎn)線由原值７００萬(wàn)元增值到１０００萬(wàn)元。因此，要按６％繳納增值稅：１０００萬(wàn) 元６％＝６０萬(wàn)元。 ２．企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)銷售非貨幣性資產(chǎn)，要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。生產(chǎn)線原值為７００萬(wàn)元，評(píng)估值為１０００萬(wàn)元，并且售價(jià)等于評(píng)估值。因此，要按照差額３００萬(wàn)元繳納企業(yè)所得稅，稅額為３００萬(wàn)元３３％＝９９萬(wàn)元。因此，甲方共承擔(dān)２０９萬(wàn)元稅金。 方案二：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下： １．營(yíng)業(yè)稅和增值稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅及增值稅。 ２．企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定，在被兼并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為０的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。甲企業(yè)資產(chǎn)總額２０００萬(wàn)元，負(fù)債總額３０００萬(wàn)元，已嚴(yán)重資不抵債，根據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)合并時(shí)，被兼并企業(yè)不視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。 方案三：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下： 甲方先將木材生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，即從甲公司先分立出一個(gè)丙公司，然后再實(shí)現(xiàn)乙公司對(duì)丙公司的并購(gòu)，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變成企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。 １．營(yíng)業(yè)稅和增值稅。同方案二，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。 ２．企業(yè)所得稅?？蓮娜缦聝蓚€(gè)步驟分析。 第一步：從甲企業(yè)分立出丙企業(yè)。按照企業(yè)分立的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。甲企業(yè)分立出丙企業(yè)后，甲企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值１０００萬(wàn)元確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得３００萬(wàn)元，依法繳納所得稅９９萬(wàn)元。另外，丙企業(yè)生產(chǎn)線的計(jì)稅成本可按１０００萬(wàn)元確定。 ……十五、征收方式的選擇直接影響企業(yè)的效益納稅籌劃的最終目的是“降低納稅成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)”，因此，在稅收法規(guī)中對(duì)某些特定行業(yè)的征收方式有選擇的余地。特別對(duì)建筑安裝企業(yè)，尤為突出。由于建安企業(yè)行業(yè)的特殊性在收入、成本核算上往往漏洞很多。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收企業(yè)所得稅時(shí)難度也很大，工資問(wèn)題、單據(jù)的合法性問(wèn)題等等難以確認(rèn)。國(guó)家又出臺(tái)了對(duì)帳務(wù)核算不清的企業(yè)，由稅務(wù)部門確定后可按附征率方式征收所得稅（按收入利潤(rùn)率稅率）的方法。這項(xiàng)改革的出臺(tái)，對(duì)建安企業(yè)是一個(gè)打擊。那些長(zhǎng)年帳面虧損的企業(yè)，又要交納所得稅（這里不能避免真正虧損的企業(yè)可能受到冤屈），無(wú)形中增加了企業(yè)的壓力。但對(duì)某些長(zhǎng)年盈利的企業(yè)，這個(gè)改革是好是壞，一下子辨認(rèn)不了。今年6月，我們到某安裝企業(yè)，該企業(yè)主要從事環(huán)保產(chǎn)品的安裝工程。2000年收入360萬(wàn)元，利潤(rùn)25萬(wàn)元，當(dāng)年交納企業(yè)所得稅7萬(wàn)元，后來(lái)稅務(wù)部門在稅收檢查過(guò)程中將查帳征收改為按附征率征收，又讓企業(yè)補(bǔ)交3萬(wàn)元的所得稅，共交10萬(wàn)元。我們?cè)谶M(jìn)行納稅審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的成本中虛增內(nèi)容比較多，工資超標(biāo)，招待費(fèi)超標(biāo)，白條列支等現(xiàn)象，經(jīng)審查，本年度對(duì)稅法中規(guī)定的不準(zhǔn)稅前列支的項(xiàng)目扣除后，實(shí)際應(yīng)納稅所得額為88萬(wàn)元。如果按查帳征收應(yīng)交29萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，但是企業(yè)不了解，曾多次找關(guān)系到稅務(wù)部門，要求改為查帳征收，經(jīng)過(guò)我們的測(cè)算對(duì)比，還是認(rèn)為附征率方式對(duì)本企業(yè)有利，2000年節(jié)省所得稅19萬(wàn)元?！?、材料計(jì)價(jià)方法的選擇企業(yè)在領(lǐng)用原材料進(jìn)行生產(chǎn)并核算成本時(shí)，有幾種方法可供選擇：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，在不同的情況下，選擇不同的計(jì)價(jià)方法，將會(huì)對(duì)成本造成很大影響，最終影響企業(yè)凈利潤(rùn)。當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，價(jià)格波動(dòng)是正常的，因此就應(yīng)該選擇合理的計(jì)價(jià)方法，利用市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)差異，達(dá)到避稅、節(jié)稅的目的。分析：一般情況下，如果原材料價(jià)格總是不斷上漲的，這時(shí)，我們應(yīng)知道目前是否享受減免稅？如果有，就應(yīng)該選擇先進(jìn)先出法。如果沒有減免稅，就應(yīng)該選擇后進(jìn)先出法，加大企業(yè)當(dāng)前成本，影響利潤(rùn)，減少應(yīng)納所得稅，使利潤(rùn)最大化。相反，原材料在落價(jià)時(shí)，在減免稅期內(nèi)，就選擇后進(jìn)先出。不在減免稅期內(nèi)，就選擇先進(jìn)先出法。折舊的計(jì)提同樣如此：在優(yōu)惠期內(nèi)使用什么方法可使優(yōu)惠期內(nèi)的成本降低，不在優(yōu)惠期內(nèi)使用什么方法可使成本加大？通過(guò)折舊的方法對(duì)成本也能適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，這就要求我們靈活掌握各種計(jì)提方法，來(lái)對(duì)成本做適當(dāng)調(diào)整達(dá)到節(jié)稅的目的?！?4 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