【正文】 定應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。五、 借貸記賬法下的試算平衡（一） 試算平衡的含義 試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過(guò)對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查記錄是否正確的一種方法。（二） 試算平衡的分類1. 發(fā)生額試算平衡 發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡。 在借貸記賬法下，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都按有“借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，用金額相等、方向相反的方法加以記錄，一定時(shí)期內(nèi)全部業(yè)務(wù)登記入賬后，根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)，必然產(chǎn)生恒等關(guān)系，由此可以檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄的正確性。其試算平衡公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。2. 余額試算平衡余額試算平衡是指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)保持平衡，即：全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式（三） 試算平衡表的編制 試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。 試算平衡表也可只根據(jù)各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。1. 發(fā)生額試算平衡表的編制2. 余額試算平衡表的編制3. 編制試算平衡表的注意事項(xiàng)在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。（2） 及時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤。如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。（3） 發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確。這是因?yàn)?，有些錯(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系，如：①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡；②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡；③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡。因此，在編制試算平衡表之前，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)有關(guān)賬戶記錄，消除上述錯(cuò)誤。第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 以工業(yè)企業(yè)為例，具體的資金運(yùn)動(dòng)程序可分為資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)基本環(huán)節(jié)。1. 資金的投入 資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益即負(fù)債。 資金的投入是單位取得資金的過(guò)程，是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，也是企業(yè)資金籌集的過(guò)程。2. 資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn) 資金形態(tài)依次由貨幣轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金和產(chǎn)品資金，隨著產(chǎn)品的出售又轉(zhuǎn)化為貨幣資金，這個(gè)過(guò)程稱為資金循環(huán)。資金的不斷循環(huán)，則稱為資金周轉(zhuǎn)。這就是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。 3. 資金的退出資金的退出指的是資金離開(kāi)本單位，退出本單位的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。資金退出是資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)，主要包括償還各項(xiàng)債務(wù)、依法繳納各種稅費(fèi)，以及向所有者分配利潤(rùn)等。針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理的主要內(nèi)容有：①資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；②固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；③材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；④生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；⑤銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；⑥期間費(fèi)用的賬務(wù)處理；⑦利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來(lái)源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。 所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按合約收回本金和利息的權(quán)利。一、 所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（一） 所有者投入資本的構(gòu)成 所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。 所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本（或股本）和資本公積。 實(shí)收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。 資本公積是企業(yè)受到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。（二） 賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算：1. “實(shí)收資本（或股本）”賬戶“實(shí)收資本”賬戶（股份有限公司一般設(shè)置“股本”賬戶）屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實(shí)收資本（或股本）總額，是期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額。2. “資本公積”賬戶“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。3. “銀行存款”賬戶“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶核算。該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 其他貨幣資金是指單位除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他形式存在的各種貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款和存出投資款等?！捌渌泿刨Y金”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，該賬戶借方登記存入的其他貨幣資金款項(xiàng)，貸方登記支出的其他貨幣資金，期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的其他貨幣資金數(shù)額。 該賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他貨幣資金的種類分社“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“在途貨幣資金”、“信用卡存款”、“存出投資款”等分別進(jìn)行明細(xì)核算。（三） 賬務(wù)處理1. 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 企業(yè)收到投資者以貨幣性資金投入的資本時(shí)，以實(shí)際收到金額作為實(shí)收資本入賬，借記“銀行存款”科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目。對(duì)于實(shí)際收到的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目。A公司是由A、B兩人共同投資設(shè)立的非股份有限公司，注冊(cè)資本為4 000 000元。出資比例分別為50%、50%。雙方投資款已存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 4 000 000 貸：實(shí)收資本——A 2 000 000 ——B 2 000 000 為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，該公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為6 000 000元，假設(shè)C愿意出資2 200 000元獲取1/3的股份。C按期投入資金獲得相應(yīng)股份。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 2 200 000 貸：實(shí)收資本——C 2 000 000 資本公積——資本溢價(jià) 200 0002. 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn)等方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確認(rèn)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值，并確定在注冊(cè)資本或股本中應(yīng)該享有的份額。借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按照應(yīng)享有的份額貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目，兩者之間的差額計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，該公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為6 000 000元，假設(shè)C愿意出資獲取1/3的股份。C以一批設(shè)備作為資本投入，該批設(shè)備投資合同約定價(jià)值2 200 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 2 200 000 貸：實(shí)收資本——C 2 000 000 資本公積——資本溢價(jià) 200 0003. 實(shí)收資本的減少企業(yè)減少實(shí)收資本的原因有兩種：一是資本過(guò)剩。二是發(fā)生重大虧損需要減少實(shí)收資本。企業(yè)在返還投資者資本時(shí)，按實(shí)際返還金額借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 2014年12月31日，A有限公司經(jīng)批準(zhǔn)減少實(shí)收資本100 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：實(shí)收資本 100 000 貸：銀行存款 100 000二、 負(fù)債籌資業(yè)務(wù)（一） 負(fù)債籌資的構(gòu)成負(fù)債籌資主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以上（不含1年）的各種借款。結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。（二） 賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：1. “短期借款”賬戶“短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。 該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。2. “長(zhǎng)期借款”賬戶“長(zhǎng)期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的長(zhǎng)期借款。 該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長(zhǎng)期借款。該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。3. “應(yīng)付利息”賬戶 “應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。4. “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。 該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三） 賬務(wù)處理1. 短期借款的賬務(wù)處理（1） 短期借款借入的賬務(wù)處理。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。 2014年1月1日，A公司向銀行借入短期借款240 000元，期限6個(gè)月，年利率5%，利息按季支付，分月預(yù)提。借入該短期借款應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款240 000貸：短期借款240 000（2） 計(jì)提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照借款本金和實(shí)際利率計(jì)算確定短期借款利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)實(shí)際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額(即尚未計(jì)提部分)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。承前例在以后月份，A公司對(duì)該筆借款逐月計(jì)提利息，并按規(guī)定每季度歸還利息。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：① 1月末預(yù)提短期借款利息：240 0005%247。12=1 000(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 000② 2月末預(yù)計(jì)短期借款利息及賬務(wù)處理同上。③ 3月末支付本季度短期借款利息：240 0005%247。123=3 000(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 應(yīng)付利息 2 000 貸：銀行存款 3 000④ 4月份，5月份預(yù)計(jì)短期借款利息及賬務(wù)處理與1月末相同。（3） 短期借款歸還的賬務(wù)處理。短期借款到期歸還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。 承前例6月末短期借款到期，A公司歸還本金和未付利息。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款 240 000 應(yīng)付利息 2 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 243 0002. 長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理（1） 長(zhǎng)期借款借入的賬務(wù)處理。企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。2012年1月1日，A公司向銀行借入3年期長(zhǎng)期借款200萬(wàn)元，合同約定年利息率6%(假定與實(shí)際利率一致)，每年末支付利息，