【正文】 和科目級次?！　。ㄒ唬嬁颇康膬?nèi)容?！　嬁颇康膬?nèi)容是指在制定會計制度時，要規(guī)定會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容和登記方法。為了便于掌握和運用會計科目，使記賬工作正常進行，對會計科目還應該進行分類和編號，并編成會計科目表。大家看36頁下面，這就是會計科目表。表內(nèi)列示的是工業(yè)企業(yè)所設置的基本會計科目。　　這些科目按反映的經(jīng)濟內(nèi)容可以會為五類：　　一、資產(chǎn)類。包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其它應收款、材料采購、材料、產(chǎn)成品、待攤費用、長期投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損益?！　《?、負債類。包括以下科目：短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、其它應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預提費用、長期借款?！　∪⑺姓邫嘁骖?。包括以下科目：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配?！　∷?、成本類。包括：生產(chǎn)成本和制造費用兩個科目?！　∥?、損益類。損益類包括的科目有：產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費用、財務費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅。這里既包括收入類科目也包括費用類科目，之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因為這兩類科目核算的內(nèi)容都與損益的計算相關。　?。ǘ嬁颇康募壌??！　嬁颇康募壌我w現(xiàn)會計信息的不同詳細程度。　　一般情況下：會計科目的級次可以分為以下兩類：　?。?）總分類科目?！　∵@是對會計對象不同經(jīng)濟內(nèi)容所作的總括分類?！　±纾汗潭ㄙY產(chǎn)科目，它反映的企業(yè)全部固定資產(chǎn)增減變動和結(jié)存的情況。類似的科目還有材料、實收資本、應付賬款等?！　。?）明細分類科目。　　這是對總分類科目所含內(nèi)容所作的進一步分類，它是反映核算指標詳細、具體情況的科目?！　∪纾簯顿~款總分類科目下，可以按具體單位分設明細科目，具體反映應付哪個單位的貨款。為了適應管理工作的需要，在有的總分類科目下設的明細科目太多時可在總分類科目與明細分類科目之間增設二級科目。按照我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，總分類科目一般由財政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定。明細分類科目，除了會計制度規(guī)定設置的以外，各單位可以根據(jù)實際需要自行設置。需要指出的是，也不是所有的總賬科目都要設置明細科目，有的總分類科目就不需要設置明細分類科目?！　∪纾含F(xiàn)金、銀行存款等?！　　　　　　　　　　　〉谒墓?jié)　賬戶及其基本結(jié)構　　　這里面主要講了兩個問題：　　一是設置賬戶的必要性；　　二是賬戶的基本結(jié)構?！　≡O置會計科目只是規(guī)定了對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的項目，而為了及時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)營業(yè)務的發(fā)生而引起的會計要素的增減變動，提供各種會計信息，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中開設賬戶?！　∈裁词琴~戶呢？賬戶是對會計要素進行分類核算的工具。它應該以會計科目作為它的名稱并具有一定的格式。賬戶的設置也與賬戶的級次有關，也就是根據(jù)總分類科目開設總分類賬戶，根據(jù)明細科目開設明細賬戶。由于總分類賬戶提供的是總括核算指標，因而一般的只用貨幣計量。而明細賬戶提供的是明細分類核算指標，因而除了用貨幣量度外，有的還用實物量度，進行輔助的計量。　　從這一闡述當中可以看出，會計賬戶和會計科目是兩個既有區(qū)別又相互聯(lián)系的概念，他們的聯(lián)系是賬戶是根據(jù)會計科目設置的。會計科目就是賬戶的名稱，設置會計科目和開設賬戶的目的都是為了分類提供會計信息，兩者所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的。它們的區(qū)別是：會計科目僅是分類核算的項目，而賬戶既有名稱又有具體結(jié)構；會計科目是進行分類核算的依據(jù)，而賬戶則是記錄經(jīng)濟業(yè)務的載體。在實際工作中，會計科目和賬戶往往作為同義詞來理解，互相通用，不加區(qū)別?！　〉诙①~戶的基本結(jié)構?！　〖热毁~戶是用來分類記錄經(jīng)營業(yè)務的，因而必須具有一定的結(jié)構。由于經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的各項會計要素的變動，從數(shù)量上來看，不外乎是增加和減少兩種情況。因此，賬戶結(jié)構也相應的分為兩個基本部分，劃分為左右兩方，以一方登記增加額，另一方登記減少額。賬戶要依附于薄記開設，也就是賬簿。這樣呢，每一個賬戶只表現(xiàn)為賬簿中的某章或某些帳頁，它們一般應該包括下列內(nèi)容：　　（一）賬戶的名稱，也就是會計科目?！　。ǘ┤掌诤驼褪怯涗浗?jīng)濟業(yè)務的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。　?。ㄈ┰黾雍蜏p少的金額及余額。　?。ㄋ模{證號數(shù)，說明賬戶記錄的依據(jù)。教材40頁，例示了賬戶的一般格式。這種格式是手工記賬經(jīng)常采用的格式。其左右兩方的金額欄分別記錄增加額和減少額，增減相比后的差額，稱為賬戶的余額。余額按其表示的時間的不同，又分為期初余額和期末余額。因此，在賬戶中所記錄的金額有期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額?！　∵@四項金額的關系，可以用下列等式來表示：期末余額 = 期出余額 + 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額。為了便于說明問題，可把上述的賬戶簡化為“丁”字型或者是英文字母“T”字型的賬戶，只保留左右兩方其它略去，將余額寫在下面。至于賬戶的左右兩方中哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。對這個問題也可這樣來表述：賬戶的左右兩方哪一方記增加哪一方記減少，首先取決于所采用的記賬方法。在不同的記賬方法下，哪一方記增加哪一方記減少，則取決于所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容?！　∵@章內(nèi)容就介紹到這里?！　∠逻吺潜菊碌膹土曀伎碱}，大家在學習的時候可以作為參考?！　　　　　　　　　　　　　　〉谌隆褪接涃~　　　這一章主要闡述復式記賬的理論與方法?！　≠~戶和復式記賬是會計核算特有的方法。賬戶是進行復式記賬的前提，復式記賬是對賬戶的科學運用，而其它各章講述的各種會計核算方法，也都離不開賬戶和復試記賬。因此，理解和掌握復式記賬法的原理和運用，是學習會計核算的基礎?！　”菊鹿苍O兩節(jié)：　　第一節(jié)、講述復式記賬原理；　　第二節(jié)、講述借貸記賬法?！　W習本章內(nèi)容，要求在理解復式記賬原理的基礎上，重點理解和掌握借貸記賬法的理論依據(jù)、記賬符號、賬戶結(jié)構、記賬規(guī)則和試算平衡等特點。　　　　　　　　　　　　　第一節(jié)　復式記賬原理　　　這一節(jié)包括兩個問題：　?。ㄒ唬┯涃~方法的意義和種類?！　。ǘ褪接涃~的特點?！　∮涃~方法是在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生會引起各有關會計要素的增減變動?！　∪绾螌⑦@些經(jīng)濟業(yè)務記錄在有關的賬戶中？曾采用過不同的方法，主要是單式記賬和復式記賬。復式記賬法是相對于單式記賬法而言的。學習時應從與單式記賬法的對比中理解復式記賬法的特點?！　∈裁词菃问接涃~法？單式記賬是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。　　例如：用銀行存款購買材料的業(yè)務發(fā)生后，采用單式記賬法只在賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務而對材料的收入業(yè)務卻不在賬戶中記錄?！　∨c單式記賬不同，復式記賬是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額，在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。　　例如：上述用銀行存款購買材料的業(yè)務，按照復式記賬則應以相等的金額，一方面在銀行的存款賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務；另一方面在材料賬戶中記錄材料的收入業(yè)務?！　囊陨蠈Ρ犬斨锌梢钥闯觯簡问接涃~法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它在選擇單方面記賬時，重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權債務方面發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。因此，一般只設“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應付賬款”等賬戶，而沒有一套完整的賬戶體系。賬戶之間也形不成相互對應關系，所以不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。與單式記帳法相比較，復式記賬法具有不可比擬的優(yōu)越性?！　驮囉涃~法的特點，也就是它的優(yōu)點?！　驮囉涃~法是以會計等式為依據(jù)建立的一種記賬方法?！　∷奶攸c是：　　（1）對每一項經(jīng)濟業(yè)務都在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行記錄。這樣，在將全部經(jīng)濟業(yè)務都相互聯(lián)系的記入各有關賬戶以后，通過賬戶記錄不僅可以全面清晰的反映出經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，還能夠全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。 （2）由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行記錄。因而，根據(jù)這種記錄就可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。以上兩點就是與單式記賬法相比較，復式記賬法的特點或者說是它的優(yōu)點。為什么一筆經(jīng)濟業(yè)務要同時在兩個或兩個以上的賬戶相互聯(lián)系的進行登記呢？這就要聯(lián)系上一章我們學習的會計等式即平衡原理來學習。前面曾經(jīng)講過，各會計要素之間的關系，可以概括為下邊的基本會計等式，即資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益。　　上述的各種經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生后，引進資產(chǎn)和負債及所有者權益，各項目的增減變動的四種類型，也可以歸納為兩類：　　一類就是經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，同時涉及等式兩邊的會計要素。表現(xiàn)為資產(chǎn)與權益項目的同增或同減?！　×硪活惥褪墙?jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，只涉及等式一邊會計要素，內(nèi)部項目之間的此增彼減，而不涉及總額變動。因此，對每一項經(jīng)濟業(yè)務都必須做雙重記錄。在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中，實行等額的增減登記，這就是復式記賬法以會計等式及平衡理論為理論依據(jù)的結(jié)果?！　≡跁嫺母镏?，我國企業(yè)和行政事業(yè)單位采用的記賬方法雖然都是復式記賬法，但是具體方法不一樣，有的是用借貸記賬法，有的是用增減記賬法或者是收付記賬法。改革后，國家統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)、行政事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。之所以這樣改革，是因為借貸記賬法經(jīng)過數(shù)百年的實踐，已被全世界的會計工作者普遍接受，是一種比較成熟、完善的記賬方法。另外，從實務的角度看，企業(yè)間記賬方法不統(tǒng)一，會給企業(yè)間橫向經(jīng)濟聯(lián)系和與國際經(jīng)濟交往帶來諸多不便。不同行業(yè)、企業(yè)記賬方法不統(tǒng)一，也必然會加大跨行業(yè)的公司和企業(yè)集團會計工作的難度，使經(jīng)濟活動和經(jīng)營成果不能及時準確地發(fā)映。因此，統(tǒng)一全國各個行業(yè)、企業(yè)和行政事業(yè)單位的記賬方法，對會計核算工作的規(guī)范和更好的發(fā)揮會計的作用具有重要意義?！　　　　　　　　　　　　　〉诙?jié)　借貸記賬法　　　這一節(jié)是我們這章的重點，也是難點?！　∈裁词墙栀J記賬法？借貸記賬法是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種記賬方法，是各種復式記賬方法中應用最廣泛的一種方法。從這一定義當中，大家可以看到，借貸記賬法是一種復式記賬法，它的特點，就是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況。學習借貸記賬法，必須掌握這個基本概念，同時還要很好的理解和掌握它的理論依據(jù)、記賬符號、賬戶結(jié)構、記賬規(guī)則和試算平衡。關于它的理論依據(jù)上面已經(jīng)講過，下邊重點講述其它幾個問題?！　〉谝粋€問題就是借貸記賬法的記賬符號。上面講到了借貸記賬法是以借貸作為記賬符號?！敖栀J”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，即用來表示債權、應收款和債務、應付款的增減變動。借貸資本家對收進的存款記在貸主的名下，表示債務，對付出的放款記在借主的名下，表示債權，這時候“借貸”兩字表示債權、債務的變化。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動的內(nèi)容日益復雜，記錄的經(jīng)濟業(yè)務已不再局限于貨幣資金的借貸業(yè)務，而逐漸擴展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益等等。為了求得賬戶記錄的統(tǒng)一，對非貨幣資金借貸業(yè)務，也以“借貸”兩字記錄其增減變動情況。這樣“借貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號。因此，現(xiàn)在講的“借貸”已失去原來的字面含義，只作為記賬符號使用，用以標明記賬的方向。初學會計的同學，一定要注意這個問題，而不要鉆牛角尖，否則它將是學習和掌握借貸記賬法的一大障礙?！　〉诙€問題，借貸記賬法的賬戶結(jié)構。在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構是：左方為借方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容來決定。教材中，對于借貸記賬法賬戶結(jié)構是按下面的順序來闡述的?！　。ㄒ唬┵Y產(chǎn)、負債、所有者權益類賬戶的結(jié)構?！　。ǘ┦杖搿①M用、利潤類的賬戶結(jié)構。為了便于初學時掌握可將賬戶的結(jié)構分為兩類：　　資產(chǎn)、費用類賬戶?！　∝搨?、所有者權益類還有收入類賬戶，并列示其結(jié)構的特點，也就是先從一般然后到具體的闡述。為了便于初學者掌握和理解這一內(nèi)容，學習的時候不防將次序顛倒一下，先按教材4647頁所述，結(jié)合會計等式理解和掌握資產(chǎn)、費用類賬戶和負債、所有者權益收益類賬戶的結(jié)構特點。然后，將這兩類賬戶合二為一，了解借貸記賬法的賬戶的基本結(jié)構。大家看教材46頁的下半部，為了便于初學時掌握，可將賬戶的結(jié)構分為兩類： 一、資產(chǎn)、費用賬戶，或者是資產(chǎn)、成本費用賬戶?！　《?、負債、所有者權益、收入賬戶，或者說是負債、所有者權益、收入利潤賬戶。因為成本費用的賬戶與資產(chǎn)賬戶結(jié)構是一樣的，所以合并為一類。而收入和利潤賬戶，它的結(jié)構與負債、所有權益賬戶的結(jié)構是一樣的，所以把他們歸為一類，所謂賬戶的結(jié)構就是指賬戶的登記方法，具體講就是借方登記什么、貸方登記什么、期末有沒有余額。如果有余額在哪一方，表示什么?！　∠旅婵吹谝活?，就是資產(chǎn)、費用類賬戶。這一類賬戶，它的增加記借方減少記貸方。期末余額是在借方表示資產(chǎn)。那么，這類賬戶它的期末余額=期初的借方余額 + 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額，實際上就是期初的借方余額 + 本期增加額 本期減少額 = 期末余額。這是第一類資產(chǎn)費用類賬戶的結(jié)構?！　〉诙悾搨?、所有者權益收入類賬戶。大家看47頁，這類賬戶的結(jié)構是：本期增加記在貸方，減少記在借方，余額在貸方表示負債、所有者權益，期末余額的計算就是期初借方余額 + 貸方的本期發(fā)生額 借方本期發(fā)生額。將賬戶結(jié)構分成兩大類，主要是便于初學者掌握，大家看：資產(chǎn)、費用類賬戶增加記借方，減少記貸方、余額在借方。負債、所有者權益、收入類賬戶增加記貸方，減少記借方，余額在貸方，正好相反。但是由于會計要素之間往往會相互轉(zhuǎn)化。　　比如說期初余額在借方、期末余額在貸方就說明該賬戶登記的項目已從期初的資產(chǎn)變?yōu)槠谀┑呢搨粗厝弧Ｒ蚨?，對所有賬戶這種分類的理解也不要絕對化?！　±纾簯召~款是資產(chǎn)，如果多收了，多收部分就會轉(zhuǎn)