【正文】 例[例21] 1月15日，企業(yè)銷售A產(chǎn)品400件，每件售價(jià)210元，計(jì)84000元，貨款已全部收到并存入銀行。借：銀行存款 84000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 84000[例22] 1月17日，企業(yè)銷售A產(chǎn)品500件，每件售價(jià)210元。計(jì)105000元。貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款 105000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 105000[例23] 1月19日，企業(yè)以銀行存款2000元支付本月廣告費(fèi)。借：銷售費(fèi)用 2000 貸：銀行存款 2000[例24] 1月29日，企業(yè)收到外單位前欠貨款105000元，已存入銀行。借：銀行存款 105000 貸：應(yīng)收賬款 105000[例25] 月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品的產(chǎn)品成本。本月共銷售A產(chǎn)品900件，共計(jì)120780元。借：主營業(yè)務(wù)成本 120780 貸：庫存商品——A產(chǎn)品 120780[例26] 月末，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)交營業(yè)稅金5000元。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 5000五、經(jīng)營成果的核算企業(yè)的利潤，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。企業(yè)經(jīng)營成果的構(gòu)成，可以用下列計(jì)算利潤的公式予以表示：營業(yè)利潤=－－－－－－＋ 利潤總額= ＋ － 凈利潤=利潤總額—所得稅費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的經(jīng)常費(fèi)用等。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧、毀損和報(bào)廢（減盤盈）等。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。資產(chǎn)減值損失是指公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。投資收益是指企業(yè)投資股票、債券等方面所取得的投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。企業(yè)的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)的盤盈和出售凈收益、罰款收入、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技術(shù)學(xué)校經(jīng)費(fèi)，非常損失，賠償金等。企業(yè)的凈利潤，按照國家有關(guān)制度的規(guī)定，可以按照一定的比例提取盈余公積金。盈余公積金包括法定盈余公積和任意盈余公積兩部分。企業(yè)的凈利潤在提取了盈余公積金之后如果還有盈余，可按一定的方法為投資者分配利潤。企業(yè)利潤的分配，主要在年終進(jìn)行。賬戶設(shè)置 “本年利潤”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利潤分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付股利”舉例[例27]本月企業(yè)行政管理部門發(fā)生如下費(fèi)用：行政管理人員工資6000元及職工福利費(fèi)840元，一般性耗用乙材料1660元，固定資產(chǎn)折舊6500元。借：管理費(fèi)用 15000 貸：應(yīng)付職工薪酬 6840 原材料 1660 累計(jì)折舊 6500[例28] 1月20日，企業(yè)經(jīng)確認(rèn)將無法支付F公司的應(yīng)付賬款8000元，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款 8000 貸：營業(yè)外收入 8000[例29] 1月18日，企業(yè)以銀行存款5000元支付技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)。借：營業(yè)外支出 5000 貸：銀行存款 5000[例30] 1月20日，企業(yè)以銀行存款2000元支付給金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：銀行存款 2000[例31 月末，企業(yè)將本月的主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入 189000 營業(yè)外收入 8000 貸：本年利潤 197000[例32] 月末，企業(yè)將本月的主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。借：本年利潤 149780 貸：主營業(yè)務(wù)成本 120780 營業(yè)稅金及附加 5000 銷售費(fèi)用 2000 管理費(fèi)用 15000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 營業(yè)外支出 5000[例33] 月末，計(jì)算本月應(yīng)交所得稅費(fèi)用，所得稅率為25%。借：所得稅費(fèi)用 11805 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 11805[例34] 月末，企業(yè)將本月的所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。借：本年利潤 11805 貸：所得稅費(fèi)用 11805[例35] 企業(yè)提取盈余公積金3000元。借：利潤分配 3000 貸：盈余公積 3000[例36]企業(yè)結(jié)算應(yīng)向投資者分配的利潤12000元。借：利潤分配 12000 貸：應(yīng)付股利 12000第二節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義及主要步驟 所謂會(huì)計(jì)循環(huán)，是指會(huì)計(jì)人員將企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照一定的程序和方法加以記錄、歸類、匯總直至編制會(huì)計(jì)報(bào)表為止的一系列會(huì)計(jì)處理程序，也就是企業(yè)周而復(fù)始地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的工作程序。下面順序說明會(huì)計(jì)循環(huán)的各個(gè)步驟。（一）根據(jù)原始憑證，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，編制會(huì)計(jì)分錄（二）根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)賬簿（三）根據(jù)總分類賬戶的記錄，編制試算平衡表（四）編制期末調(diào)整分錄并據(jù)以過賬（五）編制結(jié)清有關(guān)賬戶的會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)此登記賬薄（六）編制會(huì)計(jì)報(bào)表二、期末賬項(xiàng)調(diào)整按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，會(huì)計(jì)人員對(duì)某些賬戶的記錄在期末需要加以調(diào)整，對(duì)調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)編制調(diào)整分錄并予以過賬。企業(yè)在期末一般需要加以調(diào)整的主要的事項(xiàng)有如下幾種情況：1．應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整應(yīng)計(jì)收入是指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)而尚未收到款項(xiàng)的各項(xiàng)收入，如出租設(shè)備、房屋等的應(yīng)收租金、應(yīng)計(jì)銀行存款利息收入等。2．預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整預(yù)付費(fèi)用是一種先支付，后計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)付費(fèi)用。每月月末攤銷應(yīng)由本月有關(guān)成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用時(shí)，應(yīng)編制期末調(diào)整分錄。3．應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用是一種先計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用項(xiàng)目，后支付的應(yīng)計(jì)費(fèi)用。每月月末按計(jì)劃預(yù)提應(yīng)由本月有關(guān)成本、費(fèi)用項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的預(yù)提費(fèi)用時(shí)，應(yīng)編制期末調(diào)整分錄。第三節(jié) 成本計(jì)算成本計(jì)算就是將生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按照一定的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算出各該對(duì)象的總成本和單位成本的一種會(huì)計(jì)核算方法。供應(yīng)過程：材料采購成本的計(jì)算；生產(chǎn)過程，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算；銷售過程，產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算。一、成本計(jì)算的內(nèi)容和程序（一）確定成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算對(duì)象，是指為計(jì)算成本而確定的費(fèi)用的歸集和分配的范圍，即費(fèi)用的負(fù)擔(dān)者。成本計(jì)算對(duì)象之所以成為費(fèi)用的負(fù)擔(dān)者，是因?yàn)樗歉黜?xiàng)耗費(fèi)的受益者，例如，工業(yè)企業(yè)在供應(yīng)過程中，應(yīng)當(dāng)以采購的各種材料為成本計(jì)算對(duì)象，來歸集和分配為采購材料而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并計(jì)算出各種材料的采購成本；在生產(chǎn)過程中，應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)的各種產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象，來歸集和分配為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；在銷售過程中，應(yīng)當(dāng)以銷售的各種產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象，來計(jì)算已售產(chǎn)品的銷售成本。（二）確定成本計(jì)算期成本計(jì)算期，是指成本計(jì)算的間隔期。在實(shí)際工作中，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算期應(yīng)考慮企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)組織的特點(diǎn)。在大量大批生產(chǎn)情況下，每月都有一部分產(chǎn)品生產(chǎn)完工并對(duì)外銷售，這就要求定期地計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，可以確定成本計(jì)算期為1個(gè)月，在每月月末計(jì)算成本。此時(shí)，成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)期間一致，而與生產(chǎn)周期不一致。在小批、單件生產(chǎn)情況下，各張定單和各批產(chǎn)品的生產(chǎn)周期各不相同，通常需要當(dāng)某張定單、某批產(chǎn)品成本全部生產(chǎn)完工后才計(jì)算其成本，而不是按月計(jì)算。此時(shí)，成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致，而與會(huì)計(jì)期間不一致。（三）確定成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目，是指各項(xiàng)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途的分類。供應(yīng)過程計(jì)算材料采購成本，其采購成本的成本項(xiàng)目可劃分為買價(jià)、采購費(fèi)用。生產(chǎn)過程計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其生產(chǎn)成本的成本項(xiàng)目可劃分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（四）歸集和分配各種費(fèi)用1．遵守成本開支范圍，劃清產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限2．按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，劃清費(fèi)用的受益期限3．按照成本分配受益原則，劃清各成本計(jì)算對(duì)象的界限在劃清各成本計(jì)算對(duì)象的界限時(shí)，還應(yīng)區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。所謂直接費(fèi)用，是指在費(fèi)用發(fā)生時(shí)能夠區(qū)分屬于某個(gè)成本計(jì)算對(duì)象，能夠直接計(jì)入該成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用。所謂間接費(fèi)用，是指在費(fèi)用發(fā)生時(shí)無法區(qū)分屬于哪個(gè)成本計(jì)算對(duì)象，應(yīng)由幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。按照成本分配受益原則，對(duì)于直接費(fèi)用，應(yīng)將其直接計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對(duì)象；對(duì)于間接費(fèi)用，應(yīng)采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，將其分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。（五）將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 = ＋ － 二、成本計(jì)算的方法（一）材料采購成本的計(jì)算材料采購成本的計(jì)算，就是將企業(yè)在材料采購過程中發(fā)生的物資的買價(jià)和采購費(fèi)用等，按照物資的批量、品種等加以歸集，并按采購成本項(xiàng)目計(jì)算采購總成本和單位成本。材料采購成本項(xiàng)目一般包括以下幾項(xiàng)：（1）買價(jià)：即企業(yè)采購物資時(shí)按發(fā)票價(jià)格所支付的貨款，這是材料采購成本中的主要組成部分。（2）運(yùn)雜費(fèi)：企業(yè)在采購物資過程中所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。（3）途中合理損耗：物資在運(yùn)輸過程中發(fā)生的定額內(nèi)損耗。（4）加工及整理費(fèi)用：物資在入庫前發(fā)生的加工、整理及挑選費(fèi)用。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，就是將企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按照產(chǎn)品的品種等加以歸集，并按成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本。在具體計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)通過各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬戶的借方進(jìn)行歸集。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的成本項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：（1）直接材料：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等。（2）直接人工：企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和職工福利費(fèi)等。（3）制造費(fèi)用：企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（如車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。（三）產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以已售產(chǎn)品的品種為計(jì)算對(duì)象。由于產(chǎn)品銷售成本是已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算，實(shí)際上就是已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。至于在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用，列入當(dāng)期損益，不計(jì)入產(chǎn)品的銷售成本。 [復(fù)習(xí)思考題]制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有哪些？核算時(shí)用到哪些會(huì)計(jì)賬戶？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 根據(jù)本章有關(guān)核算內(nèi)容的舉例，加強(qiáng)對(duì)賬戶體系的認(rèn)識(shí)。什么是會(huì)計(jì)循環(huán)？它有哪幾個(gè)主要步驟？什么是成本計(jì)算？簡(jiǎn)述成本計(jì)算的內(nèi)容和程序。材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、產(chǎn)品銷售成本分別如何計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)？ 第六章 賬戶分類[學(xué)習(xí)目的和要求]學(xué)習(xí)本章，應(yīng)了解賬戶分類的意義，重點(diǎn)掌握賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的方法與賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的方法。一、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類庫存現(xiàn)金銀行存款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款原材料庫存商品固定資產(chǎn)累計(jì)折舊短期借款應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利長(zhǎng)期借款材料采購制造費(fèi)用生產(chǎn)成本反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶反映長(zhǎng)期負(fù)債的賬戶實(shí)收資本資本公積盈余公積本年利潤利潤分配反映生產(chǎn)過程成本的賬戶反映供應(yīng)