【正文】 計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）　　分錄中1 2 3代實(shí)際金額　　a、被投資公司　　1）補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整…………………………1　　貸：累計(jì)折舊　　2）調(diào)減應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅……………….＝1*所得稅率　　貸：以前年度損益調(diào)整…………2　　3）減少未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)　　貸：以前年度損益調(diào)整……………3＝21　　4）沖回多提公積金 借：盈余公積法定公積金…………………按調(diào)整年度計(jì)提比例*3　　法定公益金　　貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)……………4　　調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）＝34　　b、投資公司　　1）損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整…………………＝上 34　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）　　2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)　　3）沖減未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)……………………5　　貸：以前年度損益調(diào)整　　4）沖回多提公積金 借：盈余公積法定公積金　　法定公益金　　貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)…………6　　調(diào)整未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）＝56　　權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）　　A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）　　借：銀行存款　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（投資成本）　?。〒p益調(diào)整）　　投資收益（借或貸）　　B、轉(zhuǎn)為成本法 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司……………………成本法投資成本　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（投資成本）…………權(quán)益法下帳面余額　?。〒p益調(diào)整）…………權(quán)益法下帳面余額　　C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 ……………沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本　　借：應(yīng)收股利　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司　　成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（以（追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額）　　A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司　　貸：銀行存款　　B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司　　C、追溯調(diào)整　　追加投資前應(yīng)攤銷投資差額＝追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間……………………1　?。剑ǔ杀痉ǔ跏纪顿Y成本應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間　　持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益＝持有期間被投資公司凈利潤(rùn)變動(dòng)數(shù)*所占份額……………………… 2　　成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)＝持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益追加投資前應(yīng)攤銷投資差額＝21　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（投資成本）……………　?。ü蓹?quán)投資差額）……………＝調(diào)整前確認(rèn)的投資差額確認(rèn)攤銷部分　?。〒p益調(diào)整）…………………＝2　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司……………………調(diào)整時(shí)帳面數(shù)　　利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)……………………＝21（累計(jì)影響數(shù)）　　D、追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司………………實(shí)際投資成本　　貸：銀行存款　　E、以下分錄見(jiàn)例題　　舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購(gòu)入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)　?。?）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元；　　a、 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司 522 000　　貸：銀行存款 522 000　　b、 借：應(yīng)收股利 40 000　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司 40 000　　長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額＝522 00040 000＝482 000　　（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購(gòu)入B公司25％股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35％，改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計(jì)4 500 000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000。A與B所得稅率均為33％，股權(quán)投資差額10年攤銷?！　、追溯調(diào)整　　2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額＝552 000450 000*10％＝72 000　　2002年應(yīng)攤銷投資差額＝72 000*10*1＝7 200　　2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝400 000*10％ ＝40 000　　成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)＝40 0007 200＝32 800　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本） 410 000＝（522 00040 0007 200）　?。ü蓹?quán)投資差額） 64 800＝（72 0007 200）　　（損益調(diào)整） 40 000＝（400 000*10％）　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司 482 000　　利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 32 800　　B、追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本） 1 809 000＝（1 800 000+9 000）　　貸；銀行存款 1 809 000　　C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤(rùn)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見(jiàn)書(shū)）　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b企業(yè)（投資成本） 40 000　　貸：………….（損益調(diào)整） 40 000　　E、股權(quán)投資差額＝1809000－（4500000400000+400000）*＝684000　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額） 684 000　　貸：…………（投資成本） 684 000　　新的投資成本＝410000+1809000+40000684000＝1575000　　所占份額＝（4500000400000+400000）*＝1575000　　F、攤銷投資差額　　借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 75600＝（64800/9+684000/10）　　貸：……………（股權(quán)投資差額） 756000　　H、2003年投資收益　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整） 140 000＝400000*35％　　貸：投資收益股權(quán)投資收益 140 000　　十、長(zhǎng)期債券投資　　債券投資　　A、取得 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）　　（溢價(jià)）　?。☉?yīng)計(jì)利息）……………………投資前確認(rèn)的利息　?。▊M(fèi)用）……………………相關(guān)費(fèi)用較大　　投資收益長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷………………………………相關(guān)費(fèi)用較小　　貸：銀行存款　　長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)）　　B、一次還本付息：年度終了計(jì)提利息 、攤銷溢折價(jià)　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息）　　長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)）　　貸：投資收益長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷　　長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)）　?。▊M(fèi)用）　　C、分期付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)　?。?）計(jì)提、攤銷 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)）　　應(yīng)收利息　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)）　?。▊M(fèi)用）　　投資收益長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷　?。?）收到付息 借：銀行存款　　貸：應(yīng)收利息　?。?）實(shí)際利率法溢折價(jià)攤銷（分期付息）　　應(yīng)收利息＝面值*票面利率　　利息收入（投資收益）＝（面值+未攤銷溢折價(jià)）*實(shí)際利率　　本期溢折價(jià)攤銷＝應(yīng)收利息利息收入　　未攤銷溢折價(jià)＝溢折價(jià)總額本期攤銷數(shù)　　借：應(yīng)收利息　　貸： 應(yīng)收利息　　長(zhǎng)期債權(quán)投資x債券投資（折價(jià)）　　貸：投資收益長(zhǎng)期債券投資收益　　長(zhǎng)期債權(quán)投資x債券投資（溢價(jià)）　　D、可轉(zhuǎn)換公司債券　?。?）取得時(shí) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資x可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　（溢價(jià)）　　貸：銀行存款　?。?）計(jì)提利息 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資x可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）　　貸：投資收益?zhèn)⑹杖搿　。?）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（若為短期持有，借：短期投資）　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資x可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　?。ㄒ鐑r(jià)）..未攤銷部分　?。☉?yīng)計(jì)利息）　　E、各投資項(xiàng)目的處置　　借：銀行存款　　投資收益xx投資損失　　xx投資減值準(zhǔn)備　　貸：xx投資（全部處置全部轉(zhuǎn)出，部分出售部分轉(zhuǎn)出）………帳面數(shù)　　貸：投資收益xx投資收益　　注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法“資本公積” 借：資本公積接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備　　貸：資本公積其他資本公積　　F、投資減值準(zhǔn)備 按成本與市價(jià)孰低法　　借：投資收益xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　貸：xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　十一、委托貸款　　計(jì)提利息 借：委托貸款利息　　貸：投資收益委托貸款利息收入　　到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄　　年終計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：投資收益委托貸款減值　　貸：委托貸款減值準(zhǔn)備　　十一、固定資產(chǎn)　　取得 商學(xué)院4009603211　　價(jià)值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）＝　　價(jià)款（含增值稅）+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價(jià)+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資++專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+其他間接費(fèi)用（契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅）等　　A、外購(gòu)不需安裝的 借：固定資產(chǎn)　　貸：銀行存款　　B、外購(gòu)需安裝的 （1）借：在建工程　　貸：銀行存款（支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）　?。?）借：在建工程　　貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）　　（3）借：固定資產(chǎn)　　貸：在建工程…………………達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)　　C、自行建造 （1）購(gòu)買工程物資 借：工程物資（含增值稅）　　貸：銀行存款　　（2）領(lǐng)用工程物資 借：在建工程　　貸：工程物資 商學(xué)院4009603211　　（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品 借：在建工程　　貸：庫(kù)存商品…………………帳面成本　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）　?。?）領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料 借：在建工程　　貸：原材料（等）　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨 借：原材料　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）　　貸：工程物資　?。?）聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用 借：待攤費(fèi)用……………………一年內(nèi)攤銷　　貸：銀行存款………………支付的費(fèi)用　　原材料…………使用本企業(yè)外購(gòu)材料　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）　　應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資　?。?）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù) 借：在建工程　　貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本　?。?）完工交付 借：固定資產(chǎn)　　貸：在建工程　?。?）改擴(kuò)建 借：在建工程　　貸：銀行存款（等）　?。?）改擴(kuò)建變價(jià)收入 借：營(yíng)業(yè)外收入　　貸：在建工程　?。?0）參照預(yù)計(jì)可收回凈額①與改擴(kuò)建+（原成本累計(jì)折舊）②熟低確認(rèn)新的投資成本　　借：固定資產(chǎn) 商學(xué)院4009603211　　營(yíng)業(yè)外支出………②；①時(shí)　　貸：在建工程　　C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）　　借：固定資產(chǎn)　　貸：實(shí)收資本（股本）　　D、債務(wù)重組 　?。?）收到補(bǔ)價(jià) 借：銀行存款……………收到的補(bǔ)價(jià)　　固定資產(chǎn)　　貸：應(yīng)收賬款　?。?）支付補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn)　　貸：應(yīng)收賬款　　銀行存款………..支付的補(bǔ)價(jià)　　D、非貨幣性交易換入（舉例）　?。?）收到補(bǔ)價(jià)　　確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià) *（換出資產(chǎn)）帳面價(jià)+補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià) *應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加　　借：銀行存款　　固定資產(chǎn)　　貸：原材料　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益　　（2）支付補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn)　　貸：原材料　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　銀行存款　　E、接受捐贈(zèng) （1）借：固定資產(chǎn)　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)　　（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅　　資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備　　F、無(wú)償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)） 借：固定資產(chǎn)　　貸：資本公積　　銀行存款　　G、盤盈 通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”　　入帳價(jià)值：1）市價(jià)依新舊程度估計(jì)的損耗　　2）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）　?。?）借：固定資產(chǎn)　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　H、出包工程 （1）付款或補(bǔ)付工程款 借：在建工程x工程　　貸：銀行存款 商學(xué)院4009603211　　（2）完工交付 借：固定資產(chǎn)　　貸：在建工程　　I、租入（暫略）　　J、融資租賃 （1）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)…………需安裝的先入在建工程　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款　?。?）分期付融資租賃款 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款　　貸：銀行存款　　（3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè) 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)　　貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)　　融資租賃費(fèi)用暫略　　固定資產(chǎn)折舊　　借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等）　　貸：累計(jì)折舊　　A、年限平均法（略）　　B、工作量發(fā)（略）　　C、雙倍余額遞減法　　第一年＝固定資產(chǎn)價(jià)值* 2/使用年限　　第二年＝（固定資產(chǎn)價(jià)值已提折舊）*2/使用年限　　依此類推　　倒數(shù)第二年＝（固定資產(chǎn)價(jià)值已提折舊凈殘值）/2＝最后一年　　D、年數(shù)總和法　　總年數(shù)（即分母數(shù)）＝n+（n1）+（n2）+………+2+1 n為可使用年限　　分子：第一年＝n；第二年＝n1………依此類推 倒數(shù)第二年＝2；最后一年＝1　　舉例：　?。?）可使用年限為8年　　分母＝8+7+6+5+4+3+2+1＝36 第一年比例＝8/36　　（2）可使用年限為5年 商學(xué)院4009603211　　分母＝5+4+3+2+1＝15 第二年比例＝4/15　　后續(xù)支出 注意：（1）汽車修理 借：管理費(fèi)用　　貸：銀行存款　?。?）固定資產(chǎn)裝修入 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修 （兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營(yíng)業(yè)外支出）　　處置　　第一步： 借：固定資產(chǎn)清理　　累計(jì)折舊　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　貸：固定資產(chǎn)