【正文】 用，在發(fā)生時(shí)一般無(wú)法直接判定它應(yīng)歸屬于的成本計(jì)算對(duì)象，因而不能直接計(jì)入所發(fā)生的產(chǎn)品成本中去，必須先按照費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)進(jìn)行歸集，在月度終了，再采用一定的方法在各成本核算列象間道行分配，然后才能計(jì)入各成本核算對(duì)象的成本。小企業(yè)的制造費(fèi)用主要包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)惶和修理期間的停工損失等。 六、收入、費(fèi)用、成本 ? 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 ? 月末生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集的費(fèi)用總額，如果當(dāng)月無(wú)完工產(chǎn)品，則為月末在產(chǎn)品成本；如果當(dāng)月產(chǎn)品全部完工，則為完工產(chǎn)品成本；如果月末既有完工產(chǎn)品，也有期末在產(chǎn)品，就應(yīng)對(duì)當(dāng)期費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配。 一般采用的方法有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)最法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法等 。 ? 小企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，應(yīng)于月度終了，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商科目，貸記“生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本”科目明細(xì)科目。 七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 ?利潤(rùn)是指小企業(yè)在一定期間的 經(jīng)營(yíng)成果 。 ?構(gòu)成：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn) ?主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ?營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) +其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)一營(yíng)業(yè)費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用 ?利潤(rùn)總額 =投資收益 +營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出 ?凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額一所得稅 ?注意：新準(zhǔn)則中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成 七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 ?核算小企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用 ?小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，應(yīng)付稅款法的特點(diǎn)是本期從凈利潤(rùn)中扣除的 ?所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。 ?本期應(yīng)納所得稅 =本期應(yīng)納稅所得額 所得稅率 ?本期應(yīng)納稅所得額 =稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) +或一納稅調(diào)整項(xiàng) 七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 ?核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額 ?設(shè)置以下明細(xì)科目 ?（一）其他轉(zhuǎn)入 ?（二）提取法定盈余公積； ?（三）提取法定公益金； ?（四）提取任意盈余公積； ?（五）應(yīng)付利潤(rùn)； ?（六）轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn)： ?（七）未分配利潤(rùn) 八、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ?（一）資產(chǎn)負(fù)債表 ?1．資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，反映企業(yè)某一日期資產(chǎn)分布、償債能力、及所有者權(quán)益情況。 ?2．資產(chǎn)負(fù)債表理論依據(jù)：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ?3．資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)：賬戶式 八、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ? 期初數(shù)的填列 ?“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。如采用 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》報(bào)表與上年采用的行業(yè)制度報(bào)表的項(xiàng)目不一致，應(yīng)將上年度的項(xiàng)目按照新的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 八、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ?期末數(shù)的填列方法 ? (1)根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列 ?（ 2）根據(jù)總賬科目余額直接填列 ?（ 3）根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列 ?（ 4）根據(jù)總賬科目、明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列 ?（ 5）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 ?（ 6）綜合運(yùn)用上述方法分析填列 八、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ?（二）利潤(rùn)表 ?利潤(rùn)表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果及獲利能力。 ?利潤(rùn)表理論依據(jù)： ?收入一費(fèi)用 =利潤(rùn) ?利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)：多步式 ?二、利潤(rùn)表的填列 ?利潤(rùn)表編制依據(jù)：收入一費(fèi)用 =利潤(rùn) ?注意；新準(zhǔn)則利潤(rùn)表變動(dòng)較大 ?編制方法；根據(jù)相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列 八、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ?（三） 現(xiàn)金流量表 ?反映小企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息 ?現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)：報(bào)告式 八、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ?現(xiàn)金流量表的填列 ? 1．現(xiàn)金，是指小企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資金 ? 2． 現(xiàn)金等價(jià)物，是指小企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資（如期限為 3個(gè)月或者 3個(gè)月到期的債券投資） ? 3．現(xiàn)金流量表應(yīng)按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。 ? 4．現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金的流入和流出。 九、綜合例題 ? A小企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。其銷售收入不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額。所得稅采用麻付稅款法核算，適用的所得稅稅率為 25%。 A公司2022年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ? (1)A小企業(yè)在 2022年 12月 1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià) 200萬(wàn)元，公司為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， n/30。該批商品成本為 130萬(wàn)元。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅?？蛻粲?2022年 12月 10日付清款項(xiàng)。 ? (2)A小企業(yè)收到增值稅返還 24萬(wàn)元存入銀行。 ? （ 3） A小企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益 5萬(wàn)元。 ? (4)A公司以銀行存款支付違反稅收規(guī)定的罰款 2萬(wàn)元，非公益性捐贈(zèng)支出 3萬(wàn)元 ? (5)A小企業(yè)于 2022年 11月 10日購(gòu)買商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 300萬(wàn)元，增值稅為 51萬(wàn)元。付款條件為 2/10， 30/n。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。A公司于 2022年 11月 19日付清上述全部款項(xiàng) ? (6)用銀行存款項(xiàng)支付商品展覽費(fèi) 4萬(wàn)元。 ? (7)A小企業(yè)銷售積壓材料一批，銷售價(jià)格為 1000萬(wàn)元，該材料成本 600萬(wàn)元，本年應(yīng)收的款項(xiàng)尚未收到。 ? (8)計(jì)算本年銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅 3萬(wàn)元 ? (9)計(jì)算本年應(yīng)負(fù)擔(dān)的教肓費(fèi)附加 l萬(wàn)元 ? (10)預(yù)提短期借款利息 3萬(wàn)元 ? (11)A公司本年計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 20萬(wàn)元 ? (12)A公司用銀行存款支付其他管理費(fèi)用 30萬(wàn)元（含超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1萬(wàn)元） ? (13)收到銀行通知，企業(yè)銀行存款利息收入為 18萬(wàn)元 ? (14)國(guó)債利息收入 10萬(wàn)，存入銀行 ? (15)計(jì)算本年應(yīng)交所得稅 ? 要求： (1)編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 ? (2)編制利潤(rùn)表 ? A小企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。其銷售收入不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額。所得稅采用麻付稅款法核算，適用的所得稅稅率為 25%。 A公司 2022年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ? (1)A小企業(yè)在 2022年 12月 1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià) 200萬(wàn)元，公司為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10，n/30。該批商品成本為 130萬(wàn)元。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅?？蛻粲?2022年 12月 10日付清款項(xiàng)。 ?(2)A小企業(yè)收到增值稅返還 24萬(wàn)元存入銀行。 ?（ 3） A小企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益 5萬(wàn)元。 ? (4)A公司以銀行存款支付違反稅收規(guī)定的罰款 2萬(wàn)元，非公益性捐贈(zèng)支出 3萬(wàn)元 ?(5)A小企業(yè)于 2022年 11月 10日購(gòu)買商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 300萬(wàn)元，增值稅為 51萬(wàn)元。付款條件為 2/10，30/n。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。A公司于 2022年 11月 19日付清上述全部款項(xiàng) ?(6)用銀行存款項(xiàng)支付商品展覽費(fèi) 4萬(wàn)元。 ? (7)A小企業(yè)銷售積壓材料一批，銷售價(jià)格為 1000萬(wàn)元，該材料成本 600萬(wàn)元，本年應(yīng)收的款項(xiàng)尚未收到。 ?(8)計(jì)算本年銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅 3萬(wàn)元 ? (9)計(jì)算本年應(yīng)負(fù)擔(dān)的教肓費(fèi)附加 l萬(wàn)元 ?(10)預(yù)提短期借款利息 3萬(wàn)元 ? (11)A公司本年計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 20萬(wàn)元 ? (12)A公司用銀行存款支付其他管理費(fèi)用30萬(wàn)元（含超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1萬(wàn)元） ? (13)收到銀行通知，企業(yè)銀行存款利息收入為 18萬(wàn)元 ? (14)國(guó)債利息收入 10萬(wàn)，存入銀行 ?15)計(jì)算本年應(yīng)交所得稅 謝謝！ 浙江昌信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 2022/2/