【正文】 回但尚未轉(zhuǎn)銷的應收款） ? 按照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對 “ 應收款項、短期投資、存貨 ” 等流動資產(chǎn)計提的減值準備 78 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 一、調(diào)帳原則及會計處理 （一）清查損失 經(jīng)企業(yè)管理當局批準（如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，應經(jīng)有關(guān)部門審批）后 ,先記入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn)清理 材料等有關(guān)資產(chǎn)科目 壞賬準備 存貨跌價準備等 79 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 一、調(diào)帳原則及會計處理 （二）會計處理 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，記入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目的內(nèi)容包括兩個方面： 。 ?按照原制度對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)進行清查盤點、賬實核對過程中發(fā)現(xiàn)的進一步損失 ?自待攤費用、遞延資產(chǎn)等科目進行分析后轉(zhuǎn)入的金額 ?按新制度有關(guān)減值等規(guī)定預計的損失 80 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 一、調(diào)帳原則及會計處理 （二）會計處理 借：利潤分配－未分配利潤 貸：待處理財產(chǎn)損溢 如果未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)，還應按可沖減的盈余公積相應沖減盈余公積 借：盈余公積 貸：利潤分配－未分配利潤 81 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 一、調(diào)帳原則及會計處理 （二）會計處理 經(jīng)過沖減后： ? “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目無余額 ? 清查出的損失中以未分配利潤、盈余公積不足沖減的部分，表現(xiàn)為 利潤分配－未分配利潤 的借方，資產(chǎn)負債表上以 負數(shù) 反映 82 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 、應收款項－某些核算內(nèi)容不同 ? 存入證券公司但尚未進行投資的資金，如原已記入投資等相關(guān)科目的，應轉(zhuǎn)入 其他貨幣資金 —— 存出投資款 ? “ 其他應收款 ” 中應收取的現(xiàn)金股利和利息，應轉(zhuǎn)入 應收股息 －期末計價基礎(chǔ)不同 短期投資科目余額保持不變，但對于基準日持有的短期投資市價低于成本的金額，應計提短期投資跌價準備，對于記入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 金額，按照本規(guī)定相關(guān)要求進行處理。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：短期投資跌價準備 “ 應收補貼款 ” 科目，調(diào)帳時，應將 “ 應收補貼款 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 其他應收款 ” 科目。 83 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －計提基礎(chǔ)比例不同按照新制度規(guī)定根據(jù)應收款項的可收回性判斷，應計提的壞賬準備，對于記入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求處理。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：壞賬準備 、材料成本差異－核算內(nèi)容不同 ? 采用實際成本核算的小企業(yè)，將材料采購科目中已運抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入 “ 材料 ” 科目，將已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入 “ 在途物資 ” 科目 84 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －核算內(nèi)容不同 ? 采用計劃成本核算的小企業(yè)，將 “ 材料采購 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 物資采購 ” 科目， “ 材料成本差異 ” 科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬 －期末計價基礎(chǔ)不同 對于基準日按單項存貨或合并計算的存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，應計提存貨跌價準備對于記入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求處理。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨跌價準備 85 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －核算內(nèi)容不同 ? 原 出租出借包裝物成本等實際損失 直接計入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” ? 原 固定資產(chǎn)修理費用 可在剩余期限內(nèi)繼續(xù)攤銷，新發(fā)生的按新制度規(guī)定不符合資本化條件的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，再按新制度的規(guī)定進行處理。 ? 余額 轉(zhuǎn)入按新制度設(shè)臵的 “ 待攤費用 ” 科目 86 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －視股權(quán)投資與債權(quán)投資分別處理 ? 分別轉(zhuǎn)入 “ 長期股權(quán)投資 ” 和 “ 長期債權(quán)投資 ”科目 ? 與原分行業(yè)會計制度一樣，采用 簡單權(quán)益法 核算，小企業(yè)僅需要根據(jù)被投資單位實現(xiàn)凈損益的情況相應確認應享有的份額并增加投資收益，無需在取得投資時計算股權(quán)投資差額，對于被投資單位在未來期間除損益以外的其他因素導致的所有者權(quán)益的變動，也不需要進行確認。 87 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 8. 固定資產(chǎn)清理－核算內(nèi)容不同 ? 對于屬于因固定資產(chǎn)報廢或毀損等原因產(chǎn)生的，在核查損失過程中計入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 按照本規(guī)定的相關(guān)要求處理。 ? 對于因出售固定資產(chǎn)記入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目的金額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可延用舊帳。 －核算內(nèi)容變化 ? 將屬于實際已發(fā)生工程成本的部分，轉(zhuǎn)入 “ 在建工程 ” 科目 ? 將屬于尚未耗用的工程材料部分，轉(zhuǎn)入 “ 工程物資 ” 科目 88 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 ? 新制度中取消了該科目，其部分核算內(nèi)容并入 ‘ 長期待攤費用 “ 科目核算 ? 原科目中屬于已實際發(fā)生損失的部分轉(zhuǎn)入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目 ? 原計入的固定資產(chǎn)大修理費用按剩余期限繼續(xù)攤銷，新發(fā)生的大修理費用計入當期損益 ? 余額轉(zhuǎn)入 “ 長期待攤費用 ” 科目 89 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 ? 原已記入待處理財產(chǎn)損溢科目的金額及在執(zhí)行新制度之初按有關(guān)規(guī)定核查的損失金額 ? 沖減相關(guān)所有者權(quán)益（未分配利潤、盈余公積） ? 不足沖減的部分以負數(shù)在資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目中反映 －核算內(nèi)容不同 ? 原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預提費用余額，繼續(xù)采用原有會計政策，直至沖減完畢為止，執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，直接計入當期損益 90 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 —— 核算接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值 ? 取得捐贈 借：有關(guān)資產(chǎn)科目 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 —— 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值等 ? 期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 —— 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值等 貸：應交稅金 —— 應交所得稅 資本公積 —— 其他資本公積、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 91 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 ? 新制度要求小企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，因而沒有設(shè)臵 遞延稅款 科目 ? 原 遞延稅款 科目的余額轉(zhuǎn)入 利潤分配 — 未分配利潤 科目 、補貼收入 ? 新制度取消了 應收補貼款、補貼收入 科目 ? 應收補貼款 科目余額轉(zhuǎn)入 其他應收款 ? 相關(guān)的補貼收入作為 營業(yè)外收入 核算 92 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －核算內(nèi)容變化 ? 新制度下，僅核算資產(chǎn)負債表日后事項期間涉及的報告年度或以前年度的銷售退回等事項 ? 科目余額直接轉(zhuǎn)入利潤分配有關(guān)明細科目，不再作為利潤表項目列示 93 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 ? 原材料、包裝物、自制半成品 → 材料 ? 委托加工材料 → 委托加工物資 ? 產(chǎn)成品 → 庫存商品 ? 產(chǎn)品銷售收入 → 主營業(yè)務收入 ? 產(chǎn)品銷售成本 → 主營業(yè)務成本 ? 產(chǎn)品銷售費用 → 營業(yè)費用 ? 產(chǎn)品銷售稅金及附加 → 主營業(yè)務稅金及附加 對于上述沒有實質(zhì)性變化的科目，原則上可以轉(zhuǎn)入新設(shè)科目核算，也可以沿用原來科目核算，但在編制財務報告時，應遵從統(tǒng)一報表中的相關(guān)項目規(guī)定。 94 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 三、會計報表 ? 執(zhí)行新制度當年年末 資產(chǎn)負債表 的 年初數(shù) ，根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的年末數(shù)按照新制度的規(guī)定進行調(diào)整后填列 ? 執(zhí)行新制度當年 利潤表 的 上年數(shù) ，根據(jù)上年利潤表的本年累計數(shù)按新制度的規(guī)定進行調(diào)整后填列 95 執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 四、其他問題 ? 考慮到小企業(yè)的特點，對于新舊制度之間會計政策的差別，基本采用了未來適用法，不要求追溯調(diào)整 ? 工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)小企業(yè)，原則上應比照該銜接規(guī)定執(zhí)行 96 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 一、科目設(shè)臵 個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè) 主要核算內(nèi)容 所有者出資 合伙人出資（按合伙人設(shè)臵明細） 核算所有者或合伙人在企業(yè)享有的權(quán)益份額 所有者往來 合伙人往來 核算企業(yè)與所有者或合伙人之間的往來款項（包括支付的工資和利息等） 97 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 二、主要核算原則 對于日常經(jīng)營中的一般性交易和事項，應按照 《 企業(yè)會計制度 》 、 《 小企業(yè)會計制度 》 的相關(guān)規(guī)定進行會計處理 98 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 二、主要核算原則 （一）出資設(shè)立企業(yè) 借：有關(guān)資產(chǎn)科目 貸：所有者出資、合伙人出資 ? 合伙人出資價值大于其占合伙企業(yè)權(quán)益份額的，差額部分視同對其他合伙人的贈予，按合伙協(xié)議中約定的其他合伙人參與合伙企業(yè)凈損益的分配比例，相應增加其他合伙人在合伙企業(yè)中的權(quán)益 ? 合伙人出資價值小于其占合伙企業(yè)權(quán)益份額的，差額部分視同其他合伙人對該合伙人的贈予 （其中，合伙人出資的價值按合伙合同或協(xié)議約定的價值確定） 99 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 二、主要核算原則 （二）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與其投資者、合伙人之間的往來 ? 包括企業(yè)與其投資者或合伙人之間發(fā)生的應收應付、代收代付的款項，應支付給所有者或合伙人的工資、利息等 ? 單獨設(shè)臵 所有者往來、合伙人往來 科目進行核算，而不通過一般的應收、應付賬款等核算 ? 期末資產(chǎn)負債表上， 所有者往來、合伙人往來 科目的余額作為相應 權(quán)益項目的減項 列示 100 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 二、主要核算原則 （三）企業(yè)實現(xiàn)凈損益的分配 ? 企業(yè)按規(guī)定計算出當期實現(xiàn)的損益后，應增加或減少所有者權(quán)益、各合伙人在企業(yè)中享有的權(quán)益（按約定的分配比例） ? 個人獨資企業(yè)當期實現(xiàn)凈利潤 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：所有者出資、所有者往來 如為凈虧損，則作相反會計分錄 101 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 二、主要核算原則 （三）企業(yè)實現(xiàn)凈損益的分配 ? 合伙企業(yè)當期實現(xiàn)凈利潤 （ 1）首先按約定支付合伙人的工資或利息 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：合伙人往來 （ 2）仍有余額的，應按合伙協(xié)議約定比例進行分配 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：合伙人出資、合伙人往來 如為凈虧損，則作相反會計分錄 102 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 二、主要核算原則 （四）合伙企業(yè)合伙人發(fā)生變動 ? 不影響合伙企業(yè)原有會計處理的進行 ? 新合伙人加入 ?從原合伙人手中購入合伙權(quán)益：合伙人出資科目下明細科目的調(diào)整 ?通過直接投資成為合伙人：比照出資設(shè)立合伙企業(yè)時的相關(guān)規(guī)定進行處理 103 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 二、主要核算原則 （四）合伙企業(yè)合伙人發(fā)生變動 ? 原有合伙人退伙 ?將合伙權(quán)益轉(zhuǎn)讓給其他合伙人： 合伙人出資科目下明細科目的調(diào)整 ?以合伙企業(yè)資產(chǎn)退還合伙人出資：按擬退出的合伙人在合伙企業(yè)中享有的權(quán)益，借記 合伙人出資 —— 某合伙人 ，按退還資產(chǎn)的賬面價值，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，差額部分按合伙協(xié)議約定的剩余合伙人在分享合伙企業(yè)凈損益的比例，在剩余合伙人中分配 104 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計處理 二、主要核算原則 （五）特殊交易事項 ? 企業(yè)發(fā)生按照 《 企業(yè)會計制度 》 、 《 小企業(yè)會計制度 》 規(guī)定應作為資本公積核算的交易和事項，應相應增加投資者或合伙人的權(quán)益（貸記所有者出資、合伙人出資科目），包括： ?企業(yè)作為債務人在債務重組中取得的收益 ?接受捐贈取得的資產(chǎn)和經(jīng)批準無償調(diào)入的資產(chǎn) ?無法支付的應付款項 ?其他 105 謝謝！