【正文】 會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類341604在建工程653202被套期項(xiàng)目11001庫存現(xiàn)金351605工程物資四、所有者權(quán)益類21002銀行存款361606固定資產(chǎn)清理664001實(shí)收資本31015其他貨幣資金371701無形資產(chǎn)674002資本公積41101交易性金融資產(chǎn)381702累計(jì)攤銷684101盈余公積51121應(yīng)收票據(jù)391703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備694103本年利潤61122應(yīng)收賬款401711商譽(yù)704104利潤分配71123預(yù)付賬款411801長期待攤費(fèi)用714201庫存股81131應(yīng)收股利421811遞延所得稅資產(chǎn)五、成本類91132應(yīng)收利息431901待處理財(cái)產(chǎn)損溢725001生產(chǎn)成本101231其他應(yīng)收款二、負(fù)債類735101制造費(fèi)用111241壞賬準(zhǔn)備442001短期借款745103待攤進(jìn)貨費(fèi)用121321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)452101交易性金融負(fù)債755201勞務(wù)成本131401材料采購462201應(yīng)付票據(jù)765301研發(fā)支出151403原材料472202應(yīng)付賬款六、損益類161404材料成本差異482205預(yù)收賬款776001主營業(yè)務(wù)收入171406庫存商品492211應(yīng)付職工薪酬786051其他業(yè)務(wù)收入181407發(fā)出商品502221應(yīng)交稅費(fèi)796101公允價(jià)值變動(dòng)損益191410商品進(jìn)銷差價(jià)512231應(yīng)付利息806111投資損益201411委托加工物資522232應(yīng)付股利816301營業(yè)外收入211412包裝物及低值易耗品532241其他應(yīng)付款826401主營業(yè)務(wù)成本221461存貨跌價(jià)準(zhǔn)備542314代理業(yè)務(wù)負(fù)債836402其他業(yè)務(wù)支出231501持有至到期投資552401遞延收益846403營業(yè)稅金及附加241502持有至到期投資減值準(zhǔn)備562501長期借款856601銷售費(fèi)用251503可供出售金融資產(chǎn)572502應(yīng)付債券866602管理費(fèi)用261511長期股權(quán)投資582701長期應(yīng)付款876603財(cái)務(wù)費(fèi)用271512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備592702未確認(rèn)融資費(fèi)用886604勘探費(fèi)用281521投資性房地產(chǎn)602711專項(xiàng)應(yīng)付款896701資產(chǎn)減值損失291531長期應(yīng)收款612801預(yù)計(jì)負(fù)債906711營業(yè)外支出301541未實(shí)現(xiàn)融資收益622901遞延所得稅負(fù)債916801所得稅費(fèi)用311601固定資產(chǎn)三、共同類926901以前年度損益調(diào)整321602累計(jì)折舊633101衍生工具　331603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備643201套期工具　注：（1）共同類項(xiàng)目的特點(diǎn)是既可能是資產(chǎn)也可能是負(fù)債。在某些條件下是一項(xiàng)權(quán)益，形成經(jīng)濟(jì)利益的流入，就是資產(chǎn)；在某些條件下是一項(xiàng)義務(wù)，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這時(shí)就是負(fù)債。（2）損益類項(xiàng)目的特點(diǎn)是其項(xiàng)目是形成利潤的要素。如反映收益類科目，例如主營業(yè)務(wù)收入；反映費(fèi)用類科目，例如“主營業(yè)務(wù)成本”。（二）會(huì)計(jì)科目的級(jí)別各個(gè)會(huì)計(jì)科目并不四彼此孤立的，而是相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充，組成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)科目體系。通過這些會(huì)計(jì)科目，可以全面、系統(tǒng)、分類地反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，為經(jīng)營管理提供所需要的一系列核算指標(biāo)。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于經(jīng)濟(jì)管理的要求不同，所需要的核算指標(biāo)的詳細(xì)程度也就不同。根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求，既需要設(shè)置提供總括核算指標(biāo)的總賬科目，又需要設(shè)置提供詳細(xì)核算資料的二級(jí)明細(xì)科目和三級(jí)明細(xì)科目?？傎~科目?？傎~科目即一級(jí)科目，也稱總分類會(huì)計(jì)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的會(huì)計(jì)科目，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息質(zhì)量的要求，總賬科目是由財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》統(tǒng)一規(guī)定的。明細(xì)科目。明細(xì)科目也稱為明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目、細(xì)目，是總賬科目的基礎(chǔ)上，對(duì)總賬科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)的分類的會(huì)計(jì)科目，以提供更詳細(xì)、更具體會(huì)計(jì)信息的科目。如在“原材料”科目下，按材料類別開設(shè)“原料及主要材料”，“輔助材料”、“燃料”等二級(jí)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除了要符合財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定外，一般根據(jù)經(jīng)營管理需要，由企業(yè)自行設(shè)置。對(duì)于明細(xì)科目較多的科目，可以在總賬科目和明細(xì)科目設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。如在“原料及主要材料”下，再根據(jù)材料規(guī)格、型號(hào)等開設(shè)三級(jí)明細(xì)科目。實(shí)際工作中，并不是所有的總賬科目都需要開設(shè)二級(jí)和三級(jí)明細(xì)科目，根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者所需不同信息的詳細(xì)程度，有些只需設(shè)一級(jí)總賬科目，有些只需要設(shè)一級(jí)總賬科目和二級(jí)明細(xì)科目，不需要設(shè)置三級(jí)科目等。會(huì)計(jì)科目的級(jí)別如圖表“原材料”總賬和明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目總賬科目（一級(jí)科目）明細(xì)科目二級(jí)科目（子目）三級(jí)科目（細(xì)目）原材料原料及主要材料圓鋼、角鋼輔助材料潤滑劑、石炭酸燃 料汽油、原煤（三）、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用舉例[例]從銀行提取現(xiàn)金300元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”和“庫存現(xiàn)金”科目。[例]購買材料7 000元，料款尚未支付。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“原材料”和“應(yīng)付賬款”科目。[例]某投資者投入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值300 000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”和“固定資產(chǎn)”科目。[例]某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)值3 000元，貨款尚未收到。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)收賬款”科目。第二節(jié)：賬戶小問題：會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行具體分類的項(xiàng)目，提供會(huì)計(jì)核算所需要運(yùn)用的內(nèi)容，但如何反映某一類經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目變化情況及變化結(jié)果？如“銀行存款”反映企業(yè)存放在金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，涉及到“銀行存款”的業(yè)務(wù)很多，如提取現(xiàn)金，存款，支付貨款等，經(jīng)過這些頻繁、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，如何反映銀行存款在一定會(huì)計(jì)期間，增加多少？減少多少？期末結(jié)余多少？ 一、會(huì)計(jì)賬戶的概念會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）進(jìn)行分類的項(xiàng)目賬戶。為了能夠分門別類地對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確的反映和監(jiān)督，為經(jīng)營管理提供需要的會(huì)計(jì)信息，必須設(shè)置一種方法或手段，能核算指標(biāo)的具體數(shù)字資料。于是必須根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)賬戶。所謂會(huì)計(jì)賬戶，是指具有一定格式，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種核算工具。所以設(shè)置會(huì)計(jì)科目以后，還要根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開設(shè)一系列反映不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的賬戶。每個(gè)賬戶都有一個(gè)科學(xué)而簡明的名稱，賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，運(yùn)用賬戶，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況及由此引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤各要素的變化，系統(tǒng)地、分門別類到進(jìn)行核算，以便提供所需要的各項(xiàng)指標(biāo)。會(huì)計(jì)賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容所作的科學(xué)再分類。會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)既相區(qū)別，又有聯(lián)系的不同概念。它們的共同點(diǎn)是：會(huì)計(jì)科目是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的依據(jù)，是會(huì)計(jì)賬戶的名稱，會(huì)計(jì)賬戶是枯寂科目的具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是會(huì)計(jì)賬戶所要登記的內(nèi)容。它們之間的區(qū)別在于：會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類，本身沒有結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)賬戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，是一種核算方法，能具體反映資金運(yùn)用狀況。因此，會(huì)計(jì)賬戶比會(huì)計(jì)科目，分戶更為明細(xì)，內(nèi)容更為豐富。二、賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容賬戶是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，必須具有一定的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。作為會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)對(duì)象，是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在數(shù)量上進(jìn)行增減變化，并相應(yīng)產(chǎn)生變化結(jié)果。因此，用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶必須確定賬戶的基本結(jié)構(gòu)：增加的數(shù)額記在哪里，減少的數(shù)額記在哪里。增減變動(dòng)后的結(jié)果記在哪里。采用不同記賬方法，賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的，即使采用同一的記賬方法，不同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu)也是不同的。但是，不管采用何種記賬方法，也不論是何種性質(zhì)的賬戶，其基本結(jié)構(gòu)總是相同的。具體歸納如下：1任何賬戶一般可以劃分為左右兩方。每一方再根據(jù)實(shí)際需要分成若干欄次，用來分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)要素的增加與減少，以增減變動(dòng)的結(jié)果。賬戶的格式設(shè)計(jì)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；（2）日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容；（3）憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；（4）增加和減少的金額；（5）余額。下面以借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)為例，說明賬戶結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目（賬戶名稱）日期憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方余額注：借貸記賬法下，以借或貸來表示增加或減少方向。2賬戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額。也就是說，如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應(yīng)該在右方記錄減少額；反之，如果在右方記錄增加額，就應(yīng)該在左方記錄減少額。在具體賬戶的左、右兩個(gè)方向中究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和所采用的記賬方法。3賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。4在賬戶所記錄的主要內(nèi)容滿足這樣一個(gè)恒等關(guān)系：本期期末余額=期初余額+本期增加額本期減少額。本期增加額和減少額是指在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)（月、季或年），賬戶在左右兩方分別登記的增加金額合計(jì)數(shù)和減少金額的合計(jì)數(shù)，又可以將其稱為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是本期期末余額。如果將本期的期末余額轉(zhuǎn)入下一期，就是下一期的期初余額。為了教學(xué)方便，在教科書中經(jīng)常采用簡化格式丁字賬來說明賬戶結(jié)構(gòu)。這時(shí)，賬戶就省略了有關(guān)欄次。丁字賬的格式見圖表23及24左方 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 右方期初余額a+bcd增加額a 減少額c增加額b 減少額d 本期增加發(fā)生額： a+b 本期減少發(fā)生額：c+d期末余額：a+bcd左方 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 右方期初余額a+bcd減少額c 增加額a減少額d 增加額b 本期減少發(fā)生額：c+d 本期增加發(fā)生額： a+b期末余額：a+bcd 注：如果上表如屬費(fèi)用、成本賬戶或收入、利潤賬戶，在通常情況下，期末沒有余額三、總分類賬和明細(xì)分類賬設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。會(huì)計(jì)賬戶的開設(shè)應(yīng)與會(huì)計(jì)科目的設(shè)置相適應(yīng)，會(huì)計(jì)科目按提供核算資料的詳細(xì)程度分為總賬科目、二級(jí)明細(xì)科目和三級(jí)明細(xì)科目，會(huì)計(jì)賬戶也相應(yīng)地分為總分類賬（一級(jí)賬戶）和明細(xì)分類賬（二級(jí)、三級(jí)賬戶）。通過總分類賬戶對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的核算稱為總分類核算?？偡诸惡怂阒荒苡秘泿哦攘?。通過明細(xì)分類賬戶對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的核算稱為明細(xì)分類核算。明細(xì)分類核算除了能用貨幣度量外，有些賬戶還要用實(shí)物度量?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭明細(xì)分類賬戶；明細(xì)分類賬戶則對(duì)總分類賬戶起著進(jìn)一步補(bǔ)充說明的作用。用圖表2 表示總分類賬與明細(xì)分類賬戶?！霸牧稀笨偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶總賬分類賬戶（一級(jí)賬戶）明細(xì)分類賬戶二級(jí)明細(xì)分類賬戶三級(jí)明細(xì)分類賬戶原材料原料及主要材料圓鋼、角鋼輔助材料潤滑劑、石炭酸燃 料汽油、原煤四、賬戶運(yùn)用舉例[例]從銀行提取現(xiàn)金300元。表2 庫存現(xiàn)金借 貸300表2 銀行存款借 貸300[例]購買材料7 000元，料款尚未支付。表2 應(yīng)付賬款借 貸7 000表2 原材料借 貸7 000[例]某投資者投入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值300 000元。表2 實(shí)收資本 借 貸300 000表2 固定資產(chǎn)借 貸300 000[例]某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)值3 000元，貨款尚未收到。表2 主營業(yè)務(wù)收入借 貸3 000表2 應(yīng)收賬款借 貸3 000第三節(jié)：借貸記賬法（復(fù)式記賬法、借貸記賬法、舉例、試算平衡）一、復(fù)式記賬法小問題：為了詳細(xì)