【正文】 存在循環(huán)挪用、重復(fù)入帳等問題。 ，看銜接程度 首先，要查看銀行存款余額與銀行對帳單余額是否相符。審計時，應(yīng)審查支票購買數(shù)量和領(lǐng)用、保管等管理辦法，檢查相關(guān)的管理制度。重點查明：支票存根是否聯(lián)號；是否按順序使用；作廢的支票是否加蓋“作廢”戳記，附在存根上。如果發(fā)現(xiàn)號碼短缺或顛倒，一定要查明原因，予以糾正。 ，看潛在問題是否存在 結(jié)算是商品交易，勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥引起的收付款行為。審計中，要從明細入手，重點查閱應(yīng)收貨款，預(yù)付貨款，暫付款，存出保證金，存出押金以及應(yīng)收罰款賠款等。在審查這些內(nèi)容時，著重注意發(fā)生額及余額的變化趨勢：⑴凡余額在貸方的，除應(yīng)收銷貸款中的預(yù)收款外，一般來說是不正常的，大多數(shù)屬于核算上的錯誤，也有可能是會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理不當所致。⑵期初與期末的借方金額相等，即本期借方金額相等，即本期借貸兩方均無發(fā)生額的，應(yīng)按這些應(yīng)收款的性質(zhì)分別查明原因。若應(yīng)收貨款不動，看銷售業(yè)務(wù)是否存在購貨單位拒付貨款，單位不積極與對方協(xié)商的問題。對此，要查閱銷貨業(yè)務(wù)的合同或憑證和購銷雙方的往復(fù)信函，確定責任。若是購貨方資金周轉(zhuǎn)困難，不能及時清償，而被審計單位也不追償，長期掛在帳上，應(yīng)積極催收。要特別注意企業(yè)經(jīng)辦人弄虛作假，虛構(gòu)銷售收入和應(yīng)收貨款，或貨款已經(jīng)收到但被長期挪用，甚至為私人占用等情況。為查清問題，應(yīng)向購貨單位和銀行進行實地調(diào)查或發(fā)函查詢。⑶期末借方余額增加，期內(nèi)只有借方發(fā)生額而無貸方發(fā)生額的，反映了企業(yè)資金被其他單位和個人占用數(shù)額上升，資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。對應(yīng)收貨款來說，只顧按合同發(fā)貨，或推銷庫存積壓滯銷品，而不管購貨單位是否有能力歸還貨款，就會出現(xiàn)上述問題。對暫付或墊付職工款項有增無減的問題，干部職工借故挪用或長期侵占企業(yè)資金問題，調(diào)離或開除退休退職死亡職工的欠款等問題，都應(yīng)查實糾正。 ，作出記錄，注意其是否可能無需支付。 企業(yè)有時會將職工的罰款或下屬單位或者職工承包上繳利潤放在應(yīng)付款上，然后轉(zhuǎn)入小金庫。長期不予處理的應(yīng)付款項，突然進行清理，要注意收款單位是否與帳面符合，清理的依據(jù)是否充分。審查應(yīng)付帳款是否有其他收入、其他上繳利潤列其他應(yīng)付款。審查經(jīng)濟合同結(jié)合現(xiàn)金銀行日記帳進行核對，是否有租房水電費、對外加工收入、勞務(wù)收入未入帳。另外，應(yīng)注意投資形式，注意對基建工程審核防止一些單位假借基建之機，同施工企業(yè)聯(lián)手以工程款名義提取現(xiàn)金用于揮霍；為對方提供資金、場地技術(shù)等投資收益是否如帳。 總之，對貨幣資金業(yè)務(wù)審計中遇到的疑點不能輕易放棄，它不但要求審計人員具備較高的審計技能，更重要的是它可能隱含著違法于犯罪等經(jīng)濟行為。 審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的技巧 一、從異常時間上發(fā)現(xiàn)問題 (一)從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)異常時間。如果會計憑證上沒有反映業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間，或所反映的特定時間與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容有明顯矛盾，就應(yīng)視為異常時間，需要借助其他資料，進一步核查。 (二)從時間長短中發(fā)現(xiàn)異常時間。在商品購銷過程中，商品的購、銷、調(diào)、存有一定的先后順序，并且可以憑借有效單據(jù)測算正常的時間，如果發(fā)現(xiàn)先后順序無故顛倒，或在時間上遠遠超過了正常時間，就需要進一步查明原因。 二、從異常的地點發(fā)現(xiàn)問題 (一)從距離的遠近發(fā)現(xiàn)異常地點。企業(yè)經(jīng)營過程中，同一商品可以從多渠道，多地點采購，在同等條件下為節(jié)約成本，應(yīng)就近采購，而舍近求遠，或頻繁多次倒買倒賣的采購行為，就有拉關(guān)系，得回扣，貪污錢財之嫌，應(yīng)作為異常地點，進一步查明原因。 (二)從商品流向發(fā)現(xiàn)異常地點。商品流向決定了購銷業(yè)務(wù)所涉及的地點有一定的規(guī)律。如果地點與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容無關(guān)或相矛盾，電應(yīng)視為異常地點做進一步調(diào)查。 三、從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題 (一)從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。要把握經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身量的界限。如某企業(yè)的管理費每月在 50000—60000元之間，而本月達到90000元，這90000元對這個企業(yè)一個月的管理費來講，就是異常數(shù)字，需要作進一步審查，以便弄清疑點。 (二)從數(shù)字的正負方向發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。應(yīng)把握經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)，還是應(yīng)該是負數(shù)，或者既可以是正數(shù)又可能是負數(shù)。如資產(chǎn)賬戶中的固定資產(chǎn)、材料、貨幣資金等，都應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負數(shù)，便是異常數(shù)字，需要進一步詳細查明。 (三)從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字?！銇碇v，會計核算的數(shù)字比財務(wù)汁劃的數(shù)字要精確。在會計核算數(shù)字中，該精確的而沒有精確，不該精確的而精確到脫離實際的程度，均是異常數(shù)字，需要問個為什么，并進一步弄個明白。 四、從賬戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題 (一)從資金運動的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系。資金運動總是有來龍去脈的，商品資金是由貨幣資金而來的，具體是通過“庫存商品”賬戶反映其來路。在正常情況下，“庫存商品”賬戶的借方；對應(yīng)“銀行存款”賬戶或“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方?！皫齑嫔唐贰辟~戶的貸方反映商品的減少，在正常情況下，其去向有出售和本單位領(lǐng)用；在特殊情況卜，有庫存盤虧、毀損等。因此，與“庫存商品”賬戶的貸方相對應(yīng)賬戶有“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“管理費”、“待處理損失”等賬戶。查賬時發(fā)現(xiàn)異常去向，應(yīng)特別注意，進一步弄清真實情況。 (二)從資金運動的來路發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系。每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都涉及有關(guān)資金來源與去向兩個方面，如貨幣資金減少，可能形成商品資金，也可能形成債權(quán)，還可能購置固定資產(chǎn)。如果發(fā)現(xiàn)非對應(yīng)關(guān)系，應(yīng)作為異常對應(yīng)關(guān)系加以審查。 (三)從沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對應(yīng)關(guān)系。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)一些單位弄虛作假、違反財經(jīng)紀律，其主要手段之一就是通過應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶作手腳。因此。查賬時應(yīng)特別注意審查那些沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶。 此外，根據(jù)被審計單位的具體情況，分析研究發(fā)現(xiàn)問題的側(cè)重點。如：被審計單位的關(guān)鍵人員突變，就要查“活”賬，從實際的經(jīng)濟活動和從事經(jīng)濟活動的人去發(fā)現(xiàn)線索；再如：被審計單位有賬外“賬”，就應(yīng)查清落實賬外“賬”的來源、形成過程及存在形式，便可發(fā)現(xiàn)問題。 關(guān)于所得稅的審計 據(jù)廣州市國稅局于1至11月份對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)開展反避稅審計調(diào)查的資料顯示，外商投資企業(yè)的避稅手法大致可分為六大形式： 　　一是購銷兩頭在外，通過“高進低出”將利潤轉(zhuǎn)移到境外；二是虛增投入固定資產(chǎn)設(shè)備價值提前收回部分投資額，且虛報企業(yè)年度折舊費用，使企業(yè)遲遲未能進入獲利年度；三是以支付專利、專有技術(shù)、商標、商譽等特許權(quán)使用費、銷售傭金、回扣等形式將利潤匯出境外；四是集團內(nèi)部實行上、中、下游產(chǎn)品的多環(huán)節(jié)提取支付特許權(quán)使用費；五是以支付網(wǎng)絡(luò)維護、廣告、咨詢等勞務(wù)費用轉(zhuǎn)移利潤；六是利用資本弱化，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)資金融通提供貸款支付利息或不收取利息等形式轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。 所得稅會計處理三部曲 ＊＊＊＊第一步 會計利潤 ＋永久性差異 (收入為減項,支出為加項) A 收入。如國庫券利息收入。會計計入收益，但稅法規(guī)定不交所得稅。－減項－ B 費用和損失。＋加項＋ ①超標準利息支出 ②超標準工資支出 ③超標準的公益救濟性捐贈以及非公益性捐贈 ④行政性賠款、罰款（經(jīng)營性賠款、罰款除外），以及各項稅收滯納金等 ⑤超標準業(yè)務(wù)招待費 ⑥各種贊助支出。 C 特殊差異 －減項－。 權(quán)益法下被投資公司實現(xiàn)凈利潤引起投資公司賬面上的投資收益變化的部分。投資收益屬于永久性差異，應(yīng)進行納稅調(diào)減。確認的投資損失不允許稅前扣除，應(yīng)進行納稅調(diào)增。 ＋時間性差異 (借方為加項，貸方為減項) 時間性差異包括可抵減的時間性差異和應(yīng)納稅時間性差異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面: A 、 費用和損失。如產(chǎn)品保修費用、固定資產(chǎn)折舊等，其既可能造成可抵減時間性差異，也可能造成應(yīng)納稅時間性差異。 ＋加項＋ 會計折舊—稅法折舊(正數(shù))，造成可抵減時間性差異 借：遞延稅款， —減項－ 會計折舊—稅法折舊(負數(shù))，造成應(yīng)納稅時間性差異 貸：遞延稅款 B 、投資公司實際收到現(xiàn)金股利所形成的由原已計入遞延稅款貸方，但由本期借方轉(zhuǎn)回的時間性差異。＋加項＋ C、計提壞帳準備、八項資產(chǎn)減值準備等形成的可抵減時間性性差異 ＋加項＋ D、轉(zhuǎn)回以前年度的時間性差異，借方為加，貸方為減 會計利潤＋永久性差異＋時間性差異＝應(yīng)稅所得 應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得＊稅率 在審計教材中，對于內(nèi)部控制風險的評價是通過三步從定性和定量的角度來實現(xiàn)的。了解內(nèi)部控制和符合性測試進一步評價是從定性的角度來評價，而通過實質(zhì)性測試再次評價是從定量的角度來評價控制風險，但是書上沒有非常具體的舉例，很不好理解，本人發(fā)現(xiàn)從書中三章表作為銷售循環(huán)內(nèi)部控制的測試和評價，來理解內(nèi)部控制評價可能會好一點： 第一步是了解內(nèi)部控制的主要目的是對于內(nèi)部控制的描述，并不對內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效、設(shè)計是否合理進行評價，主要方法是檢查生產(chǎn)的文件報表和進行“穿行測試”。教材在153頁“記錄對內(nèi)部的了解時介紹三種技術(shù):調(diào)查表和調(diào)查表的基本格式時候，舉了表81的例子；“表8－1銷貨內(nèi)部控制調(diào)查表”中列示的了解銷貨內(nèi)部控制的6個問題（“登記入帳的銷貨已發(fā)運給有其人的顧客”、“銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)恰當?shù)膶徟?、現(xiàn)有銷售都已登記入帳等），并且對調(diào)查的結(jié)果進行評注，反映出的是與交易認定相關(guān)的相關(guān)的內(nèi)部控制，全部是了解的內(nèi)容并不做深入的研究。這張表與書中192頁表102“銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制目標、那控控制和測試一覽表”中的6個內(nèi)部控制目標是完全一致的，由此可見，表102是表81中內(nèi)容的進一步測試，體現(xiàn)了審計的過程中的了解和評價內(nèi)部控制的兩個步驟。通過表8－1，可以對內(nèi)部控制風險初步評價，只有在信賴并且經(jīng)濟的前提下，才會對表10－2中的內(nèi)容進一步的測試. 通過審計書中三張表來學習控制風險評價 第二步符合性測試的主要方法是檢查會計憑證和重新執(zhí)行內(nèi)部控制，從會計報表的認定層來測試。表102的內(nèi)容是對于交易，被審計管理當局在會計報表中的形成的5項認定進行測試，我們可以這樣來理解：對于所有的會計報表進行認定，是對于被審計管理當局的所有交易進行認定，因為會計報表的信息是對交易事項的描敘，是載體。在“常見的內(nèi)部控制測試”中可以發(fā)現(xiàn)所有的方法動詞都是“檢查”和觀“察”，非常利于記憶。通過表102的測試可以對內(nèi)部控制的設(shè)計合理、執(zhí)行是否有效、是否一貫執(zhí)行進行評價控制風險的高水平獲或低水平。 第三步通過實質(zhì)性測試重新評價內(nèi)部控制風險。通過以上定性的兩步內(nèi)部控制測試，我們可以確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，判斷實質(zhì)性測試的樣本量，使得我們的審計工作既有效果又有效率。例如，如果注冊會計師認為銷貨業(yè)務(wù)中存在與發(fā)生“認定控制風險高，非常容易產(chǎn)生錯報和漏報，那么我們認為與該控制相關(guān)的會計科目”應(yīng)收帳歀“”主營業(yè)務(wù)收入“產(chǎn)生高估的可能性非常高，有必要對39。應(yīng)收帳歀”進行詳細的實質(zhì)性測試。而對于應(yīng)收帳歀的主要方法是函證，在教材204－206頁對于函證的性質(zhì)、時間、范圍、評價進行系統(tǒng)的講解，最重要的是表105函證結(jié)果匯總表，通過對表中內(nèi)容的分析和總結(jié)，我們可以從定量的角度來分析符合性測試的結(jié)果是否恰當、評價是否恰當。如果對所有重大的應(yīng)收帳歀進行函證以后，我們發(fā)現(xiàn)沒有發(fā)現(xiàn)差異，此時我們可以認為在符合性測試時對于存在與發(fā)生的認定的控制風險評價過高，實際上控制風險較低，我們的實質(zhì)性測試多做了，審計工作沒有效率。 以上三章表，我把他們看成是教材對于銷貨循環(huán)審計的舉例，可以對銷貨循環(huán)的內(nèi)部控制進行合理的評價，才疏學淺，望高人指點。 ＊＊＊＊第二步 計算遞延稅款的本期發(fā)生額，并確定其借貸方向。 A、 投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率形成應(yīng)納稅時間性差異造成的遞延稅款 貸：遞延稅款。 計算公式： 遞延稅款=被投資公司凈利潤*投資公司所占份額/（1投資公司所得稅率）*兩公司所得稅率之差（貸方） B、 所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款。 計算公式： 遞延稅款=稅率發(fā)生變動前累積形成時間性差異*調(diào)整前后所得稅率之差 注意：遞延稅款期初余額為貸方（或借方），稅率增長時，所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款同方向變動。調(diào)增 遞延稅款期初余額為貸方（或借方），稅率降低時，所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款反方向變動。調(diào)減 遞延稅款的本期發(fā)生額＝時間性差異＊稅率－A＋B 正數(shù)為借方，負數(shù)為貸方. ＊＊＊＊第三步 本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅177。遞延稅款本期發(fā)生額 （借方為—，貸方為+） 本期凈利潤=本期會計利潤本期所得稅費用 39 / 39