【正文】 中發(fā)生的損耗包括合理損耗、不合理損耗和意外損耗等。其中合理損耗計入材料采購成本，不合理損耗應向責任人或責任單位索取賠償，意外損耗扣除保險公司給予的賠償以及殘值后的凈損失計入營業(yè)外支出，除以上各項以外的其他損失計入管理費用。4．材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費用。5．按規(guī)定應計入材料采購成本中的各種稅金，如從國外進口材料支付的關稅等。6．其他費用，如大宗物資的市內運雜費等，但這里需要注意的是市內零星運雜費、采購人員的差旅費以及采購機構的經(jīng)費等不構成材料的采購成本，而是直接計入期間費用。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)的材料可以按照實際成本計價組織收發(fā)核算，也可以按照計劃成本計價組織收發(fā)核算，具體采用那一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。（一）材料按實際成本計價的核算當企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，原材料的種類不是很多，而且原材料的收、發(fā)業(yè)務的發(fā)生也不是很頻繁的情況下，可以按照實際成本計價方法組織原材料的收、發(fā)核算。原材料按照實際成本計價方法進行日常的收發(fā)核算，其特點是從材料的收、發(fā)憑證到材料明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。購入材料的實際成本=實際買價+采購費用。原材料按實際成本計價組織收、發(fā)核算時應設置以下的幾個賬戶：1．“物資采購”賬戶。該賬戶的性質屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)外購材料的買價和各種采購費用，據(jù)以計算確定購入材料的實際采購成本，其借方登記購入材料的買價和采購費用（實際采購成本），貸方登記結轉完成采購過程、驗收入庫材料的實際采購成本，期末余額在借方，表示尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的采購成本?！拔镔Y采購”賬戶應按照購入材料的品種或種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。“物資采購”賬戶的結構可表示如下： 借方 物資采購 貸方 購入材料的： 結轉驗收入庫材料 買價 的實際采購成本 采購費用 期末余額： 在途材料成本 對于“物資采購”賬戶，在具體使用時，要注意以下幾個問題： 第一、企業(yè)如果設置了“物資采購”賬戶，對于購入的材料，不論是否已經(jīng)付款，一般都應該先記入該賬戶，在材料驗收入庫結轉成本時，將其成本轉入“原材料”賬戶。如果不設置“物資采購”賬戶，對于尚未到達或尚未驗收入庫材料，則應設置“在途物資”賬戶進行核算。 第二、購入材料過程中發(fā)生的除買價之外的采購費用，如果能夠分清是某種材料直接負擔的，可直接計入該材料的采購成本，否則就應進行分配。分配時，首先根據(jù)材料的特點確定分配的標準，一般來說可以選擇的分配標準有材料的重量、體積、買價等，然后計算材料采購費用分配率，最后計算各種材料的采購費用負擔額，即： 材料采購費用分配率=共同性采購費用額247。分配標準的合計 某材料應負擔的采購費用額=采購費用分配率該材料的分配標準。2．“原材料”賬戶。該賬戶的性質屬于資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結存情況的賬戶。其借方登記已驗收入庫材料實際成本的增加，貸方登記發(fā)出材料的實際成本（即庫存材料成本的減少），期末余額在借方，表示庫存材料實際成本的期末結余額?！霸牧稀辟~戶應按照材料的保管地點、材料的種類或類別設置明細賬戶，進行明細分類核算?！霸牧稀辟~戶的結構可表示如下： 借方 原材料 貸方 驗收入庫材料 庫存材料實際成本 實際成本的增加 的減少 期末余額： 庫存材料實際成本結余 3．“應付賬款”賬戶。該賬戶的性質屬于負債類，用來核算企業(yè)單位因購買材料物資、接受勞務供應而與供應單位或接受勞務單位發(fā)生的結算債務的增減變動及其結余情況的賬戶。其貸方登記應付供應單位等款項（買價、稅金和代墊運雜費等）的增加，借方登記應付供應單位單位款項的減少（即償還）。期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應付款的結余額。該賬戶應按照供應單位等的名稱設置明細賬戶，進行明細分類核算?！皯顿~款”賬戶的結構可表示如下： 借方 應付賬款 貸方 償還應付供應 應付供應單位 單位款項（減少） 款項的增加 期末余額： 尚未償還的應付款 4．“預付賬款”賬戶。該賬戶的性質屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應單位預付購料款而與供應單位發(fā)生的結算債權的增減變動及其結余情況的賬戶。其借方登記結算債權的增加即預付款的增加，貸方登記收到供應單位提供的材料物資而應沖銷的預付款（即預付款的減少）。期末余額一般在借方，表示尚未結算的預付款的結余額。該賬戶應按照供應單位的名稱設置明細賬戶，進行明細分類核算。“預付賬款”賬戶的結構可表示如下： 借方 預付賬款 貸方 預付供應單位 沖銷預付供應 款項的增加 單位的款項 期末余額： 尚未結算的預付款 5．“應付票據(jù)”賬戶。該賬戶的性質屬于負債類，是用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結余情況的賬戶。其貸方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加，借方登記到期商業(yè)匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結余額。該賬戶不設置明細賬戶，但要設置“應付票據(jù)備查簿”登記其具體內容?！皯镀睋?jù)”賬戶的結構可表示如下： 借方 應付票據(jù) 貸方 到期應付票據(jù)的 開出、承兌商業(yè) 減少（不論是否 匯票的增加 已經(jīng)付款） 期末余額： 尚未到期商業(yè)匯票的結余額 6．“應交稅金”賬戶。該賬戶的性質屬于負債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應交納的各種稅款（印花稅等不需要預計稅額的稅種除外）的計算與實際繳納情況的賬戶。其貸方登記計算出的各種應交而未交稅金的增加，包括計算出的增值稅、消費稅、城建稅、所得稅、資源稅等，借方登記實際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進項稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結余額；如果在借方，表示多交的稅金?！皯欢惤稹辟~戶應按照稅種設置明細賬戶，進行明細分類核算。在材料物資采購業(yè)務中設置“應交稅金”賬戶主要是核算增值稅。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供勞務、以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。增值稅是對商品生產(chǎn)或流通各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之為增值稅，是一種價外稅，采取兩段征收法，分為增值稅進項稅額和銷項稅額。當期應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。其中銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，銷項稅額=銷售額增值稅稅率。進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，進項稅額=購進貨物或勞務價款增值稅稅率。增值稅的進項稅額與銷項稅額是相對應的，銷售方的銷項稅額就是購買方的進項稅額?！皯欢惤稹辟~戶的結構可表示如下： 借方 應交稅金 貸方 實際繳納的各種 計算出的應交而 稅金 未交的稅金 （增值稅進項稅額）（增值稅銷項稅額） 期末余額： 期末余額： 多交的稅金 未交的稅金 以下舉例說明原材料按實際成本計價業(yè)務的總分類核算：【例4—17】京連股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料8 200千克，單價39元；乙材料3 500千克，單價24元，增值稅率17%，全部款項通過銀行付清。對于這項經(jīng)濟業(yè)務，首先要計算購入材料的買價和增值稅進項稅額。甲材料的買價為319 800（398 200）元，乙材料的買價為84 000（243 500）元，甲、乙兩種材料的買價計為403 800（319 800+84 000）元，增值稅進項稅額為68 646（403 80017%）元。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使得公司購入甲材料的買價增加319 800元，乙材料的買價增加84 000元，增值稅進項稅額增加68 646元，另一方面使得公司的銀行存款減少計472 446（319 800+84 000+68 646）元。涉及到“物資采購”、“應交稅金——應交增值稅”、“銀行存款”三個賬戶。材料買價的增加是資產(chǎn)的增加，應記入“物資采購”賬戶的借方，增值稅進項稅額的增加是負債的減少，應記入“應交稅金——應交增值稅”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以，這項業(yè)務應編制的會計分錄如下：借：物資采購——甲材料 319 800 ——乙材料 84 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 68 646 貸：銀行存款 472 446【例4—18】京連股份公司用銀行存款11 700元支付上述購入甲、乙材料的外地運雜費，按照材料的重量比例進行分配。首先需要對甲、乙材料應共同負擔的11 700元外地運雜費進行分配：分配率=11700247。（8 200+3 500）=1（元/千克）甲材料負擔的采購費用=18 200=8 200（元）乙材料負擔的采購費用=13 500=3 500（元）這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購成本增加11 700元，其中甲材料采購成本增加8 200元，乙材料采購成本增加3500元，另一方面使得公司的銀行存款減少11 700元。涉及到“物資采購”和“銀行存款”兩個賬戶。材料采購成本的增加是資產(chǎn)的增加，應記入“物資采購”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以，這項業(yè)務應編制的會計分錄如下：借：物資采購——甲材料 8 200 ——乙材料 3 500 貸：銀行存款 11 700【例4—19】京連股份公司從興順工廠購進丙材料12 000千克，發(fā)票注明的價款186 000元，增值稅額31 620（186 00017%）元，興順工廠代本公司墊付材料的運雜費4 000元。材料已運達企業(yè)并已驗收入庫。賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。 這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購支出增加計190 000（其中材料買價186 000元、運雜費4 000元）元，增值稅進項稅額增加31 620元；另一方面使得公司應付供應單位款項增加計221 620（190 000+31 620）元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“物資采購”、“應交稅金——應交增值稅”和“應付賬款”三個賬戶。材料采購支出的增加是資產(chǎn)的增加，應記入“物資采購”賬戶的借方，增值稅進項稅額的增加是負債的減少，應記入“應交稅金——應交增值稅”賬戶的借方，應付賬款的增加是負債的增加，應記入“應付賬款”賬戶的貸方。所以這項經(jīng)濟業(yè)務應編制的會計分錄如下： 借：物資采購——丙材料 190 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 31 620 貸：應付賬款——興順工廠 221 620【例4—20】京連股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預付給興達工廠訂貨款400 000元。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使得公司預付的訂貨款增加400000元，另一方面使得公司的銀行存款減少400 000元。涉及到“預付賬款”和“銀行存款”兩個賬戶。預付訂貨款的增加是資產(chǎn)（債權）的增加，應記入“預付賬款”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以，這項經(jīng)濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：借：預付賬款——興達工廠 400 000貸：銀行存款 400 000【例4—21】京連股份公司收到興達工廠發(fā)運來的、前已預付貨款的丙材料，并驗收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價款750 000元，增值稅進項稅額127 500元，除沖銷原預付款400 000元外，不足款項立即用銀行存款支付。另發(fā)生運雜費8 500元，用現(xiàn)金支付。
這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購支出（丙材料的買價和采購費用）增加計758 500（750 000+8 500）元，增值稅進項稅額增加127 500元，另一方面使得公司的預付款減少400 000元，銀行存款減少477 500（750 000+127 500400 000）元，現(xiàn)金減少8 500元。涉及到“物資采購”、“應交稅金——應交