【文章內(nèi)容簡介】 說是按照負(fù)債發(fā)生時所確定的交易價格而定。關(guān)于貨幣時間價值，流動負(fù)債通常在一年內(nèi)到期，可以不考慮貨幣時間價值，而長期負(fù)債期限較長，必須考慮其貨幣時間價值，由于在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，對長期負(fù)債的利息表示方式較多，具體如何考慮貨幣時間價值，應(yīng)具體問題具體分析。限于篇幅，我們這里僅以流動負(fù)債中的短期借款和長期負(fù)債中的長期借款為例介紹負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1．短期借款的含義短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款屬于一種應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債。一般情況下企業(yè)取得短期借款是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金、或者為了抵償某項債務(wù)、或者為了其他用途而借入的。企業(yè)取得各種短期借款時，應(yīng)遵守銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的借款計劃及確定的擔(dān)保形式，經(jīng)貸款單位審核批準(zhǔn)訂立借款合同后方可取得借款。每筆借款在取得時可根據(jù)借款借據(jù)上的金額來確認(rèn)和計量。2．短期借款利息的確認(rèn)與計量短期借款必須按期歸還本金并按時支付利息。短期借款的利息支出屬于企業(yè)在理財活動過程中為籌集資金而發(fā)生的一項耗費(fèi)，在會計核算中，企業(yè)應(yīng)將其作為期間費(fèi)用（財務(wù)費(fèi)用）加以確認(rèn)。由于短期借款利息的支付方式和支付時間不同，會計處理的方法也有一定的區(qū)別：如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或者雖在借款到期收回本金時一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在收到銀行的計息通知或在實(shí)際支付利息時，直接將發(fā)生的利息費(fèi)用計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）；如果銀行對企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長期間計收利息，或者是在借款到期收回本金時一并計收利息但利息數(shù)額較大的，為了正確地計算各期損益額，保持各個期間損益額的均衡性，則通常按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，采取預(yù)提的方法按月預(yù)提借款利息，計入預(yù)提期間損益（財務(wù)費(fèi)用），待季度或半年等結(jié)息期終了或到期支付利息時，再沖銷預(yù)提費(fèi)用這項負(fù)債。短期借款利息的計算公式為：短期借款利息=借款本金利率時間由于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，應(yīng)于每月末確認(rèn)當(dāng)月的利息費(fèi)用，因而這里的“時間”一般是一個月，利率往往都是年利率，所以應(yīng)將其轉(zhuǎn)化為月利率，方可計算出一個月的利息額，年利率除以12即為月利率。如果在月內(nèi)的某一天取得的借款，該日作為計息的起點(diǎn)時間，對于借款當(dāng)月和還款月則應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計算（不足整月），在將月利率轉(zhuǎn)化為日利率時，為方便計算起見，一個月一般按30天計算，一年按360天計算。3．短期借款的核算 對于短期借款本金和利息的核算需要設(shè)置“短期借款”和“財務(wù)費(fèi)用”兩個主要的賬戶。 （1）“短期借款”賬戶。該賬戶的性質(zhì)是負(fù)債類，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款本金的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方登記短期借款的償還即短期借款本金的減少，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶，并按照借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算?！岸唐诮杩睢辟~戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 短期借款 貸方 短期借款的本金 短期借款本金的 的償還（減少） 取得（增加） 期末余額： 短期借款本金結(jié)余額 （2）“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。該賬戶的性質(zhì)是損益類 關(guān)于損益類賬戶，實(shí)際上這類賬戶反映了收入和費(fèi)用兩個要素的大部分內(nèi)容，而企業(yè)的收入和費(fèi)用又是計算損益的依據(jù)，因而，我們一般將反映這兩類要素內(nèi)容的賬戶統(tǒng)稱為損益類。，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，企業(yè)在賒銷商品過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣也在該賬戶核算。財務(wù)費(fèi)用賬戶的借方登記發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用凈額（即財務(wù)費(fèi)用支出大于收入的差額，如果收入大于支出則進(jìn)行反方向的結(jié)轉(zhuǎn)），經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。財務(wù)費(fèi)用賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。這里需要指出的是為購建固定資產(chǎn)而籌集長期資金所發(fā)生的諸如借款利息支出等費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)對其予以資本化，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，不在該賬戶核算，待固定資產(chǎn)建造工程完工投入使用之后再發(fā)生的利息支出，則應(yīng)計入當(dāng)期損益，計入該賬戶。 “財務(wù)費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 財務(wù)費(fèi)用 貸方 發(fā)生的費(fèi)用： 利息收入 利息支出 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 手續(xù)費(fèi) 賬戶的財務(wù)費(fèi)用額 匯兌損失 運(yùn)用上述賬戶進(jìn)行短期借款的會計處理，涉及到三個方面的問題：第一，取得貸款；第二，借款利息；第三，歸還貸款。企業(yè)取得短期借款本金時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶，期末計算借款利息時，借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”或“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，償還借款本金、支付利息時，借記“短期借款”、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 下面舉例說明短期借款的借入、計息和歸還的核算過程： 【例4—6】京連股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2004年4月15日向銀行申請取得期限為六個月的借款3 000 000元，存入銀行。 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款增加3 000 000元，另一方面使得公司的短期借款增加3 000 000元。因此，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，短期借款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。所以這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：借：銀行存款 3 000 000 貸：短期借款 3 000 000【例4—7】承前例，假如上述京連股份公司取得的借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，計算4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，首先應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，計算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息額，即本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息為 7 500（3 000 0006%247。1215/30）元。借款利息屬于企業(yè)的一項財務(wù)費(fèi)用，由于利息是按季度結(jié)算的，所以本月的利息雖然在本月計算并由本月來負(fù)擔(dān)，但卻不在本月實(shí)際支付，因而形成企業(yè)的一項負(fù)債，這項負(fù)債通過“預(yù)提費(fèi)用”（關(guān)于預(yù)提費(fèi)用的具體核算內(nèi)容后面介紹）賬戶進(jìn)行反映。因此，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“財務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個賬戶，財務(wù)費(fèi)用的增加屬于費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方，預(yù)提費(fèi)用的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的貸方。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：財務(wù)費(fèi)用 7 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 7 500【例4—8】承【例4—7】，京連股份公司在6月末用銀行存款37 500元支付本季度的銀行借款利息（5月份利息和6月份的利息計算和處理方法基本同于4月份，故這里略）。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上是償還銀行借款利息這項負(fù)債的業(yè)務(wù)。一方面使得公司的銀行存款減少37 500元，另一方面使得公司的預(yù)提費(fèi)用減少37 500元。因此，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個賬戶。銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方，預(yù)提費(fèi)用的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的借方。所以這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用 37 500 貸：銀行存款 37 500【例4—9】承【例4—7】，京連股份公司在10月16日用銀行存款3 000 000元償還到期的銀行臨時借款本金（10月份的利息核算同前）。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款減少3 000 000元，另一方面又使得公司的短期借款本金減少3 000 000元。因此，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶。銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方，短期借款本金的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。所以這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下： 借：短期借款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。企業(yè)取得長期借款，必須按照規(guī)定的程序進(jìn)行，要經(jīng)過申請、審批、訂立合同和劃撥款項四個步驟。一般來說，企業(yè)舉借長期借款，主要是為了增添大型固定資產(chǎn)、購置地產(chǎn)、增添或補(bǔ)充廠房等，也就是為了擴(kuò)充經(jīng)營規(guī)模而增加各種長期耐用的固定資產(chǎn)的需要。在會計核算中，應(yīng)當(dāng)區(qū)分長期借款的性質(zhì)按照申請獲得貸款時實(shí)際收到的貸款數(shù)額進(jìn)行本金的確認(rèn)和計量，并按照規(guī)定的利率和使用期限定期計息并確認(rèn)為長期借款入賬（注意此處與短期借款的區(qū)別！）。貸款到期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照借款合同的規(guī)定按期清償借款本息。關(guān)于長期借款利息費(fèi)用的處理，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，長期借款的利息費(fèi)用等，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計入所購建資產(chǎn)的成本（即予以資本化）或直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用），具體地說，就是在該長期借款所進(jìn)行的長期工程項目完工之前發(fā)生的利息，應(yīng)將其資本化，計入該工程成本；在工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息支出應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化而予以費(fèi)用化，在利息費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。 為了核算長期借款本金及利息的取得和償還情況，需要設(shè)置“長期借款”賬戶，該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的長期借款的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。其貸方登記長期借款的增加數(shù)（包括本金和各期計算出來的未付利息），借方登記長期借款的減少數(shù)（償還的借款本金和利息）。期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬戶，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。“長期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 長期借款 貸方 長期借款本息的 長期借款本金的 償還（減少） 取得和利息的計算（增加） 期末余額： 長期借款本息的結(jié)余 企業(yè)從銀行借入長期借款，應(yīng)與銀行約定借款本金和利息的償還方式，以便于對其正確地進(jìn)行核算。長期借款的還本付息方式一般有分期償還本息、分期付息到期還本和到期一次還本付息等。不同的還本付息方式，應(yīng)采用不同的會計處理方法，但總體來說，其常見的會計處理為：企業(yè)取得長期借款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶，計算利息時借記“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“長期借款”賬戶，償還借款、支付利息時借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 下面舉例說明長期借款本金和利息的核算過程： 【 例4—10】京連股份公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于2002年1月1日向中國銀行取得期限為三年的人民幣借款8 000 000元，存入銀行。京連股份公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款增加8 000 000元，另一方面使得公司的長期借款增加8 000 000元。涉及到“銀行存款”和“長期借款”兩個賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，長期借款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下： 借：銀行存款 8 000 000 貸：長期借款 8 000 000 【例4—11】承上例，假如上述借款年利率6%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息。計算確定2002年應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。 在固定資產(chǎn)建造工程交付使用之前，用于工程的借款利息屬于一項資本性支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)建造工程成本。單利計息的情況下，其利息的計算方法與短期借款利息計算方法相同，即2002年的利息為480 000（8 000 0006%）元。所以，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的在建工程成本增加480 000元，另一方面使得公司的長期借款利息這項負(fù)債增加480 000元。涉及到“在建工程”和“長期借款”兩個賬戶。工程成本的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“在建工程”賬戶的借方，借款利息的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方。編制的會計分錄如下：借：在建工程 480 000 貸：長期借款 480 000【例4—12】承前兩例，假如京連股份公司在2004年年末全部償還該筆借款的本金和利息。該筆長期借款在存續(xù)期間的利息計為1 440 000元（注意由于工程已經(jīng)在2003年年末完工，所以2004年的利息不能計入工程成本，而應(yīng)計入當(dāng)年財務(wù)費(fèi)用，但為了突出本節(jié)的重點(diǎn)內(nèi)容，關(guān)于2003年和2004年利息費(fèi)用的處理略），借款本金8 000000元，本息合計為9 440 000元，在2004年年末一次付清。所以，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款減少9 440 000元，另一方面使得公司的長期借款（包括本金和利息）減少9 440 000元。涉及到“銀行存款”和“長期借款”兩個賬戶。銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存