【正文】
這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購支出（丙材料的買價和采購費用）增加計758 500（750 000+8 500）元，增值稅進(jìn)項稅額增加127 500元，另一方面使得公司的預(yù)付款減少400 000元，銀行存款減少477 500（750 000+127 500400 000）元，現(xiàn)金減少8 500元。預(yù)付訂貨款的增加是資產(chǎn)（債權(quán)）的增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。材料采購支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購”賬戶的借方，增值稅進(jìn)項稅額的增加是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方，應(yīng)付賬款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。材料已運達(dá)企業(yè)并已驗收入庫。（8 200+3 500）=1（元/千克）甲材料負(fù)擔(dān)的采購費用=18 200=8 200（元）乙材料負(fù)擔(dān)的采購費用=13 500=3 500（元）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購成本增加11 700元，其中甲材料采購成本增加8 200元，乙材料采購成本增加3500元，另一方面使得公司的銀行存款減少11 700元。涉及到“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“銀行存款”三個賬戶。“應(yīng)交稅金”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 應(yīng)交稅金 貸方 實際繳納的各種 計算出的應(yīng)交而 稅金 未交的稅金 （增值稅進(jìn)項稅額）（增值稅銷項稅額） 期末余額： 期末余額： 多交的稅金 未交的稅金 以下舉例說明原材料按實際成本計價業(yè)務(wù)的總分類核算：【例4—17】京連股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料8 200千克，單價39元；乙材料3 500千克，單價24元，增值稅率17%，全部款項通過銀行付清。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額?！皯?yīng)交稅金”賬戶應(yīng)按照稅種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 應(yīng)付票據(jù) 貸方 到期應(yīng)付票據(jù)的 開出、承兌商業(yè) 減少（不論是否 匯票的增加 已經(jīng)付款） 期末余額： 尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額 6．“應(yīng)交稅金”賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，是用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。其借方登記結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加，貸方登記收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款（即預(yù)付款的減少）。期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余額。“原材料”賬戶應(yīng)按照材料的保管地點、材料的種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。分配標(biāo)準(zhǔn)的合計 某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用額=采購費用分配率該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)?！拔镔Y采購”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 物資采購 貸方 購入材料的： 結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料 買價 的實際采購成本 采購費用 期末余額： 在途材料成本 對于“物資采購”賬戶，在具體使用時，要注意以下幾個問題： 第一、企業(yè)如果設(shè)置了“物資采購”賬戶，對于購入的材料，不論是否已經(jīng)付款，一般都應(yīng)該先記入該賬戶，在材料驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本時，將其成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。購入材料的實際成本=實際買價+采購費用。6．其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等，但這里需要注意的是市內(nèi)零星運雜費、采購人員的差旅費以及采購機構(gòu)的經(jīng)費等不構(gòu)成材料的采購成本，而是直接計入期間費用。其中合理損耗計入材料采購成本，不合理損耗應(yīng)向責(zé)任人或責(zé)任單位索取賠償，意外損耗扣除保險公司給予的賠償以及殘值后的凈損失計入營業(yè)外支出，除以上各項以外的其他損失計入管理費用。關(guān)于取得原材料成本的確定，不同方式取得的原材料，其成本的確定方法不同，成本構(gòu)成內(nèi)容也不同。在材料采購過程中，一方面是企業(yè)從供應(yīng)單位購進(jìn)各種材料，要計算購進(jìn)材料的采購成本，另一方面企業(yè)要按照經(jīng)濟合同和約定的結(jié)算辦法支付材料的買價和各種采購費用，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。固定資產(chǎn)取得成本的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，在建工程支出的結(jié)轉(zhuǎn)是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“在建工程”賬戶的貸方。所以這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：在建工程 73 220 貸：原材料 18 500 應(yīng)付工資 48 000 應(yīng)付福利費 6 720【例4—16】承前兩例，上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。對于其中消耗的原材料，應(yīng)將其購入時的增值稅進(jìn)項稅額自“應(yīng)交稅金”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，但為了簡化核算起見，我們這里假設(shè)不考慮增值稅。涉及到“在建工程”和“銀行存款”兩個賬戶。固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。以下分別舉例說明企業(yè)購買的不需要安裝和需要安裝固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容：【例4—13】京連股份公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價328000元，增值稅55 760元，包裝運雜費等6 000元，全部款項通過銀行支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用?！霸诮üこ獭辟~戶應(yīng)按工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。在使用該賬戶時，必須注意固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其取得成本已經(jīng)形成，才可以記入“固定資產(chǎn)”賬戶。至于其他途徑諸如接受投資取得固定資產(chǎn)、接受抵債取得固定資產(chǎn)等的入賬價值的確定將在其他有關(guān)專業(yè)課程中介紹。一般來說，構(gòu)成固定資產(chǎn)取得時實際成本的具體內(nèi)容包括買價、運輸費、保險費、包裝費、增值稅、安裝成本等。由于固定資產(chǎn)的價值一部分隨其磨損，脫離其實物形態(tài)，而另一部分仍束縛在使用價值形態(tài)上這一特點，使得固定資產(chǎn)的計價可以按取得時的實際成本和經(jīng)磨損之后的凈值同時表現(xiàn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中比較重要的一部分資產(chǎn)，從一定程度上說它代表著企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，因此，對其正確的加以確認(rèn)與計量就成為會計核算過程中一個非常重要的內(nèi)容。為了生產(chǎn)產(chǎn)品，就要作好多方面的物資準(zhǔn)備工作，其中較為重要的就是準(zhǔn)備勞動資料即購建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動對象即購買原材料等，以下分述之。負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的總分類核算可用圖4—2列示如下：（6）30000003000000短期借款銀行存款3000000800000094400008000000480000（11）375003000000（9）480000在建工程（7）（12）3750075007500預(yù)提費用財務(wù)費用（8）9440000（10）長期借款 圖4—2負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)核算示意圖第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)企業(yè)單位從不同途徑籌集到各種資金之后，就可以將這些資金投入到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，發(fā)揮資金應(yīng)有的作用，通過資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，使得資金增值。編制的會計分錄為：借：長期借款 9 440 000 貸：銀行存款 9 440 000這里需要指出，以上我們的舉例是以長期借款單利計息的方式來說明問題的。該筆長期借款在存續(xù)期間的利息計為1 440 000元（注意由于工程已經(jīng)在2003年年末完工，所以2004年的利息不能計入工程成本，而應(yīng)計入當(dāng)年財務(wù)費用，但為了突出本節(jié)的重點內(nèi)容，關(guān)于2003年和2004年利息費用的處理略），借款本金8 000000元，本息合計為9 440 000元，在2004年年末一次付清。所以，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的在建工程成本增加480 000元，另一方面使得公司的長期借款利息這項負(fù)債增加480 000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下： 借：銀行存款 8 000 000 貸：長期借款 8 000 000 【例4—11】承上例，假如上述借款年利率6%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息。京連股份公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中?！伴L期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 長期借款 貸方 長期借款本息的 長期借款本金的 償還（減少） 取得和利息的計算（增加） 期末余額： 長期借款本息的結(jié)余 企業(yè)從銀行借入長期借款，應(yīng)與銀行約定借款本金和利息的償還方式，以便于對其正確地進(jìn)行核算。 為了核算長期借款本金及利息的取得和償還情況，需要設(shè)置“長期借款”賬戶，該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得的長期借款的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。一般來說，企業(yè)舉借長期借款，主要是為了增添大型固定資產(chǎn)、購置地產(chǎn)、增添或補充廠房等，也就是為了擴充經(jīng)營規(guī)模而增加各種長期耐用的固定資產(chǎn)的需要。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“預(yù)提費用”兩個賬戶。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“財務(wù)費用”和“預(yù)提費用”兩個賬戶，財務(wù)費用的增加屬于費用的增加，應(yīng)記入“財務(wù)費用”賬戶的借方，預(yù)提費用的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“預(yù)提費用”賬戶的貸方。所以這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：借：銀行存款 3 000 000 貸：短期借款 3 000 000【例4—7】承前例，假如上述京連股份公司取得的借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，計算4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。 下面舉例說明短期借款的借入、計息和歸還的核算過程： 【例4—6】京連股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2004年4月15日向銀行申請取得期限為六個月的借款3 000 000元，存入銀行。財務(wù)費用賬戶應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！岸唐诮杩睢辟~戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 短期借款 貸方 短期借款的本金 短期借款本金的 的償還（減少） 取得（增加） 期末余額： 短期借款本金結(jié)余額 （2）“財務(wù)費用”賬戶。 （1）“短期借款”賬戶。由于短期借款利息的支付方式和支付時間不同，會計處理的方法也有一定的區(qū)別：如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或者雖在借款到期收回本金時一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在收到銀行的計息通知或在實際支付利息時，直接將發(fā)生的利息費用計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）；如果銀行對企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長期間計收利息，或者是在借款到期收回本金時一并計收利息但利息數(shù)額較大的，為了正確地計算各期損益額，保持各個期間損益額的均衡性，則通常按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，采取預(yù)提的方法按月預(yù)提借款利息，計入預(yù)提期間損益（財務(wù)費用），待季度或半年等結(jié)息期終了或到期支付利息時，再沖銷預(yù)提費用這項負(fù)債。企業(yè)取得各種短期借款時，應(yīng)遵守銀行或其他金融機構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的借款計劃及確定的擔(dān)保形式，經(jīng)貸款單位審核批準(zhǔn)訂立借款合同后方可取得借款。限于篇幅，我們這里僅以流動負(fù)債中的短期借款和長期負(fù)債中的長期借款為例介紹負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。到期必須還本付息是負(fù)債不同于所有者權(quán)益的一個明顯特征。負(fù)債按其償還期限的長短可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。通過本書第二章的學(xué)習(xí)，我們已經(jīng)知道：負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 1 750 000 貸：股本 1 600 000 資本公積——股本溢價 150 000關(guān)于公司接受捐贈資產(chǎn)的處理，如果接受的是現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣資產(chǎn)價值”科目；如果接受的是非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，按有關(guān)規(guī)定確定的價值借記“固定資產(chǎn)”等有關(guān)資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值” 企業(yè)在接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，還涉及到未來應(yīng)交所得稅的問題，但為了簡化核算起見，我們這里假設(shè)不考慮該項內(nèi)容。股票面值部分應(yīng)作為股本處理，超面值部分應(yīng)作為股本溢價處理。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，股本和資本公積的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)分別記入“股本”、“資本公積”賬戶的貸方。股票發(fā)行價格超過股票面值即為溢價發(fā)行，此時應(yīng)將發(fā)行價格分為面值和溢價兩部分。為了反映和監(jiān)督資本公積金的增減變動及其結(jié)余情況，會計上應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬