【正文】 （ 3）根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制產(chǎn)品生產(chǎn)核算業(yè)務(wù)總分類核算示意圖（參見 P162圖 35）。 ? （ 1） 計算分配 A、 B產(chǎn)品的制造費(fèi)用 ? 若以工資額作為分配的標(biāo)準(zhǔn) , 則分配率為 ?A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 : 12 000 5=11 214元 。 它們的關(guān)系是 : 期 初 在 產(chǎn) 品成 本本 期生 產(chǎn) 費(fèi) 用本 期 完 工 產(chǎn) 品成 本期 末 在 產(chǎn) 品成 本= + + ? 6. 設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)賬 , 編制成本計算表。 ? ④ 有關(guān)消耗定額 。凡由幾種產(chǎn)品共同消耗的間接費(fèi)用 , 應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn) , 比例分配后計入各種產(chǎn)品成本 。 ? ② 直接人工 , 包括生產(chǎn)工人的基本工資 、 工資性獎金 、 各種工資性津貼和補(bǔ)貼 , 以及按照規(guī)定提取的職工福利費(fèi)等 。兩者是否能一致 , 主要取決于企業(yè)生產(chǎn)組織的特點 , 以及成本管理和分期考核經(jīng)營成果的要求。 ? ② 以生產(chǎn)步驟作為成本計算對象 。 ? 4. 正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用 。 ? 注意 ：企業(yè)在一定期間所發(fā)生的不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用 , 包括管理費(fèi)用 、 銷售 費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用 , 都屬于期間費(fèi)用 , 直接計入當(dāng)期損益，不納入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算中。 表 32 領(lǐng)用材料匯總表 項 目 甲材料 乙材料 合 計 數(shù)量 (千克 ) 金額 (元 ) 數(shù)量 (千克 ) 金額 (元 ) 生產(chǎn)產(chǎn)品耗用 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 1 000 19 600 4 000 42 400 19 600 42 400 小 計 19 600 42 400 62 000 車間一般耗用 管理部門領(lǐng)用 400 500 4 240 5 300 4 240 5 300 合 計 1 000 19 600 4 900 51 940 71 540 四、 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)成本又稱產(chǎn)品制造成本 , 是指制造企業(yè)生產(chǎn)一定種類 、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用總和 。 ? (8) 26日 ， 發(fā)生差旅費(fèi) ， 其中車間差旅費(fèi) 2 660元 , 行政管理部門差旅費(fèi) 1 400元 。 ? (4) 24日 , 以銀行存款 1 500元預(yù)付下年度的書報雜志訂閱費(fèi) 。 例 36 ? 華天公司 年 12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) : ? (1) 15日 , 某生產(chǎn)部門從倉庫領(lǐng)用甲、乙兩種原材料各一批 (分別為 ), 用以生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品和一般耗用。 ? 。 這些支出主要有 : ? 1) 根據(jù)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎 、 自然科學(xué)獎 、 科技進(jìn)步獎 、 合理化建議獎以及技術(shù)改進(jìn)獎等； ? 2) 離休 、 退休 、 退職人員待遇的各項支出； ? 3) 出差補(bǔ)助費(fèi) 、 調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)； ? 4) 計劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼； ? 5) 企業(yè)提取的福利費(fèi)用由企業(yè)統(tǒng)一管理 , 不發(fā)給職工個人 。分配標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時、有關(guān)消耗定額等。 二、賬戶設(shè)臵 圖 318 生產(chǎn)成本 借方 生產(chǎn)成本 貸方 期初余額 本期增加額 (1) 生產(chǎn)領(lǐng)用的材料費(fèi) (2) 生產(chǎn)工人的薪酬 (3) 由 “ 制造費(fèi)用 ” 分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用等 本期減少額 (1) 完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 庫存商品 ” 的實際生產(chǎn)成本 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 其中 :期末借方余額表示尚未完工的產(chǎn)品 (在產(chǎn)品 )的實際生產(chǎn)成本 。 ? “ 生產(chǎn)成本 ” 和 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶都屬于成本類賬戶 ， 前者用于核算產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的一切費(fèi)用 , 并據(jù)以確定產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；后者用以歸集和分配制造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費(fèi)用 ， 包括工資及福利費(fèi) 、 修理費(fèi) 、 辦公費(fèi) 、 水電費(fèi) 、 勞務(wù)動保護(hù)費(fèi) 、 機(jī)器物料消耗以及氥節(jié)性或修理期間的停工損失等不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用 。 直接材料 、 直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 , 在本期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 。 它是企業(yè)再生產(chǎn)過程的中心環(huán)節(jié) , 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是圍繞這一環(huán)節(jié)而展開的 。 ? (7) 31日 , 甲乙兩種材料己驗收入庫 , 結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本 。 增值稅款 10 200元 , 價稅合計為 70 200元 。詳見第四章。 期末如有貸方余額 , 反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項 。本賬戶按材料的類型、品種等設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。 ? “ 應(yīng)付賬款 ” 和 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 屬于負(fù)債類賬戶 ， 前者用于核算企業(yè)因購買材料 、 商品和接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項；后者用以核算企業(yè)因購買材料 、商品和接受勞務(wù)等而開出 、 承兌的商業(yè)匯票 ， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票； ? “ 預(yù)付賬款 ” 屬于資產(chǎn)類賬戶 ， 用以核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項； ? “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 屬于負(fù)債類賬戶 ， 用以核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi) ， 包括增值稅 、 消費(fèi)稅 、 營業(yè)稅 、 所得稅等 。 核算和監(jiān)督材料儲備資金的占用情況等 。 第②、③ 、④三項 , 若能分清是屬于那種材料的直接計入該材料采購成本 , 若不能分清的 , 按相關(guān)材料的買價或重量的比例，采用一定的方法，分?jǐn)傆嬋胂嚓P(guān)材料采購成本。 ? ③ 運(yùn)輸途中的合理損耗 (由合同規(guī)定或自然的 )。 ? 企業(yè)儲備的原材料 , 主要是通過外購取得的。 ? 1. 原材料及其采購成本 ? 原材料的供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段。 ? 對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行總分類核算 。安裝過程中耗用材料 4 500元 , 耗用人工費(fèi)用 2 100元 。 一、 固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算 圖 37 固定資產(chǎn) 借方 固定資產(chǎn) 貸方 期初余額 本期增加額 (1) 外購不需安裝的 (2) 投資者投入的 ( 3 ) “ 在建工程 ” 轉(zhuǎn)入的 (4) 盤盈的等 本期減少額 (1) 不需用轉(zhuǎn)出的 (2) 報廢清理轉(zhuǎn)出的 (3) 投資者收回的 (4) 盤虧及毀損的等 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 其中 : 期末借方余額表示期末固定資產(chǎn)的原始價值。 ? 固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本（即原始價值）入賬。 下面分別進(jìn)行介紹 。 ? 要求 : 編制該項借款發(fā)生到歸還期間的相關(guān) 會計分錄 。 借 應(yīng)付債券 貸 本期減少發(fā)生額： （ 1）發(fā)行的長期債券折價 （ 2）攤銷的長期債券溢價 （ 3）