【正文】 戶，并相應(yīng)設(shè)置“股本溢價(jià)”、 “其他資本公積”等明細(xì)賬戶。資本公積的主要用途就在于轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)應(yīng)注意優(yōu)先股股東的股本不能增加，因?yàn)閮?yōu)先股股東不能享有公積金的權(quán)益，只有普通股股東才可擁有公積金的權(quán)益。捐贈(zèng)人向公司捐贈(zèng)資產(chǎn)后，并不期望經(jīng)濟(jì)上一定程度的相應(yīng)回報(bào)，無意成為公司的所有者，更不會(huì)因?qū)镜木栀?zèng)而承擔(dān)公司一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，捐贈(zèng)后資產(chǎn)所有權(quán)歸公司，轉(zhuǎn)為全體股東所有，其價(jià)值應(yīng)計(jì)入屬于股東權(quán)益的資本公積項(xiàng)目?？梢哉f，股本無論是在來源上，還是在金額上，都有著比較嚴(yán)格的限制，而不同來源形成的資本公積卻歸所有投資者共同享有。由此可見，資本公積從本質(zhì)上講也屬于投入資本的范疇，也可以稱其為準(zhǔn)備資本。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2 000 000 貸：股本 2 000 000 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，股份公司為減資等目的，在公開市場(chǎng)上回購本公司股票，屬于所有者權(quán)益的變化，回購價(jià)格與所對(duì)應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 1 320 000 貸：股本 1 320 000 【例4—3】京連股份公司接受某單位的土地使用權(quán)投資，經(jīng)確認(rèn)該使用權(quán)的價(jià)值為2 000 000元，公司發(fā)給每股面值40元的普通股50 000股。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；股東對(duì)公司投資的增加是所有者權(quán)益的增加，其面值部分應(yīng)記入“股本”賬戶的貸方。股票的面值1元，發(fā)行價(jià)格也是1元，即為面值發(fā)行。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，對(duì)于收到的全部款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶，對(duì)于相當(dāng)于股票面值的部分貸記“股本”賬戶，對(duì)于超過面值的部分，貸記“資本公積”賬戶。從理論上說，股票的發(fā)行價(jià)格可能等于面值，可能低于面值，也可能高于面值，即可以是面值發(fā)行、折價(jià)發(fā)行或溢價(jià)發(fā)行。“股本”賬戶的性質(zhì)是所有者權(quán)益類，用來核算股東投入公司的股本變化過程及其結(jié)果，其貸方登記股東已認(rèn)購股票的面值、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增的股本額，以及由于分派股票股利而增加的股本，其借方登記股本的減少（發(fā)還的股本或回購股票的面值等）。由于股份有限公司的投入資本最能體現(xiàn)所有者權(quán)益的特征，其會(huì)計(jì)處理也最為復(fù)雜和最具代表性，因而，我們這里主要介紹股份有限公司所有者權(quán)益中的實(shí)收資本即股本的具體核算內(nèi)容。4．股份公司實(shí)收資本（股本）的核算由于企業(yè)資本金的來源及其運(yùn)用受企業(yè)組織形式和相關(guān)法律約束，所以，對(duì)實(shí)收資本的核算，不同的企業(yè)組織形式，要求也不同?？傮w來說投入資本是按照實(shí)際收到的投資額入賬，對(duì)于收到的是貨幣資金投資的，應(yīng)以實(shí)際收到的貨幣資金額入賬，對(duì)于收到的是實(shí)物等其他形式投資的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，以國(guó)有資產(chǎn)折價(jià)入股的，須按國(guó)務(wù)院及國(guó)有資產(chǎn)管理局的有關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)評(píng)估、確認(rèn)、驗(yàn)證手續(xù)。，要求企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)與注冊(cè)資本相一致。2．實(shí)收資本的分類所有者向企業(yè)投入資本，即形成企業(yè)的資本金。實(shí)收資本代表著一個(gè)企業(yè)的實(shí)力，是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢”，也是一個(gè)企業(yè)維持正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、以本求利、以本負(fù)虧的最基本條件和保障，是企業(yè)獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的資金保證。其中實(shí)收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)的資本和資本溢價(jià)等，一般也將實(shí)收資本和資本公積稱之為投入資本，盈余公積和未分配利潤(rùn)則是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，也稱為留存收益。從其數(shù)量上看，除了在投資人投入資本時(shí)以外，在企業(yè)存續(xù)期間的任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，都不是對(duì)其直接計(jì)量的結(jié)果，而是按照一定的方法計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債以后所形成的結(jié)果，從本質(zhì)上說，所有者權(quán)益是一種留剩權(quán)益。所謂所有者權(quán)益是指企業(yè)的所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。本章我們將圍繞制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的上述的各種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行闡述。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所獲得的各項(xiàng)收入遵循配比原則抵償了各項(xiàng)成本、費(fèi)用之后的差額，形成企業(yè)的所得即利潤(rùn)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，一部分要以所得稅的形式上繳國(guó)家，形成國(guó)家的財(cái)政收入，另一部分即稅后利潤(rùn)，要按照規(guī)定的程序在各有關(guān)方面進(jìn)行合理的分配，如果是發(fā)生了虧損，還要按照規(guī)定的程序進(jìn)行彌補(bǔ)。銷售過程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程。從消耗或加工對(duì)象的實(shí)物形態(tài)及其變化過程看，原材料等勞動(dòng)對(duì)象通過加工形成在產(chǎn)品，隨著生產(chǎn)過程不斷進(jìn)行，在產(chǎn)品終究要轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品；從價(jià)值形態(tài)來看，生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，形成企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，具體而言，為生產(chǎn)產(chǎn)品要耗費(fèi)材料形成材料費(fèi)用，耗費(fèi)活勞動(dòng)形成工資及福利等費(fèi)用，使用廠房、機(jī)器設(shè)備等勞動(dòng)資料形成折舊費(fèi)用等等，生產(chǎn)過程中發(fā)生的這些生產(chǎn)費(fèi)用總和構(gòu)成就構(gòu)成所生產(chǎn)一定數(shù)量和質(zhì)量產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（或稱制造成本）。由于固定資產(chǎn)一旦購買完成將長(zhǎng)期供企業(yè)使用，因而供應(yīng)過程的主要核算內(nèi)容是用貨幣資金（或形成結(jié)算債務(wù)）購買原材料的業(yè)務(wù)，包括支付材料價(jià)款和稅款、發(fā)生采購費(fèi)用、計(jì)算采購成本、材料驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本等，完成了供應(yīng)過程的核算內(nèi)容，為生產(chǎn)產(chǎn)品作好了各項(xiàng)準(zhǔn)備，進(jìn)入生產(chǎn)過程。資金籌集業(yè)務(wù)的完成意味著資金投入企業(yè)，因而，企業(yè)就可以運(yùn)用籌集到的資金開展正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，進(jìn)入供、產(chǎn)、銷過程。為此，制造業(yè)企業(yè)完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程就必須由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程所構(gòu)成。作為一種重要的企業(yè)組織類型，現(xiàn)代企業(yè)制度下的產(chǎn)品制造業(yè)企業(yè)，不僅擔(dān)負(fù)著國(guó)家宏觀調(diào)控下的基本任務(wù)，將原始的材料轉(zhuǎn)換為可以銷售給單位或個(gè)人消費(fèi)者的商品，而且要在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)中不斷謀求發(fā)展，對(duì)其擁有的資財(cái)實(shí)現(xiàn)保值增值。應(yīng)該說，復(fù)式簿記系統(tǒng)為我們處理企業(yè)單位日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了可能，而前面幾章內(nèi)容的學(xué)習(xí)又為我們打下了一定的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)操作的技術(shù)基礎(chǔ)。賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用通過前述幾章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，我們已經(jīng)知道，復(fù)式簿記系統(tǒng)的核心內(nèi)容就是設(shè)置賬戶和復(fù)式記賬，兩者相互配合，缺一不可。本章我們將以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最為復(fù)雜因而又最具代表性的制造業(yè)企業(yè)為例，系統(tǒng)地說明如何運(yùn)用已設(shè)置的賬戶，結(jié)合復(fù)式記賬方法來處理制造業(yè)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體方法。這就決定并要求制造業(yè)企業(yè)的管理將是復(fù)雜且應(yīng)該完善的，對(duì)過去的交易、事項(xiàng)的結(jié)果和計(jì)劃中的未來經(jīng)營(yíng)的可能效果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，是管理職能的精粹所在。企業(yè)為了進(jìn)行其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，生產(chǎn)出適銷對(duì)路的產(chǎn)品，就必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營(yíng)資金，而這些經(jīng)營(yíng)資金都是從一定的來源渠道取得的。企業(yè)籌集到的資金最初一般表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)，也可以說，貨幣資金形態(tài)是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。生產(chǎn)過程是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的中心環(huán)節(jié)。其資金形態(tài)從固定資金、儲(chǔ)備資金和一部分貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，隨著生產(chǎn)過程的不斷進(jìn)行，產(chǎn)成品生產(chǎn)出來并驗(yàn)收入庫之后，其資金形態(tài)又轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。在銷售過程中，企業(yè)通過銷售產(chǎn)品，并按照銷售價(jià)格與購買單位辦理各種款項(xiàng)的結(jié)算，收回貨款或形成債權(quán)，從而使得成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)，回到了資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)狀態(tài)，完成了一次資金的循環(huán)。通過利潤(rùn)分配，一部分資金要退出企業(yè)，一部分資金要以公積金等的形式繼續(xù)參加企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，離不開資產(chǎn)要素的存在，資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物資基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)上，我們一般將債權(quán)人的要求權(quán)和投資人的要求權(quán)統(tǒng)稱為權(quán)益。企業(yè)負(fù)債的產(chǎn)生可能來源于直接的借貸行為，如從金融機(jī)構(gòu)取得借款等，也可能是由于企業(yè)在付款前收到商品和勞務(wù)或發(fā)送商品和勞務(wù)之前收到款項(xiàng)等，負(fù)債的形成一方面會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)前可用資源的增加，同時(shí)也意味著企業(yè)將來資源的流出（償還）。在本部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)中我們將著重介紹所有者權(quán)益中的實(shí)收資本和資本公積金業(yè)務(wù)的核算，至于盈余公積和未分配利潤(rùn)即留存收益的內(nèi)容將在本章財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算中進(jìn)行闡述。實(shí)收資本反映了企業(yè)的不同所有者通過投資而投入企業(yè)的外部資金來源，這部分資金是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原動(dòng)力，正是有了這部分資金的投入，才有了企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)的資本金按照投資主體的不同可以分為：國(guó)家資本金——企業(yè)接受國(guó)家投資而形成的資本金；法人資本金——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本金；個(gè)人資本金——企業(yè)接受個(gè)人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本金；外商資本金——企業(yè)接受外國(guó)及港、澳、臺(tái)地區(qū)的投資而形成的資本金。對(duì)于股份公司而言，《公司法》對(duì)其資本明確了相應(yīng)的原則：資本確定原則——公司設(shè)立時(shí)，必須在公司章程中明確規(guī)定公司的資本總額并全部認(rèn)足；資本維持原則——公司接受各方投資者投入的資本金應(yīng)遵守資本保全（或稱資本維持）制度的要求，除法律、法規(guī)有規(guī)定者外，不得隨意抽回 我國(guó)的《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，企業(yè)的投入資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增減超過20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或驗(yàn)資證明向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。同時(shí)為了保護(hù)中小投資者的利益，避免公開發(fā)行股票公司的發(fā)起人虛增無形資產(chǎn)的價(jià)值而損害其他投資者的利益，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)了“為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值入賬 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四章中的第八十條第一款。一般來說，企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資、合伙和公司制三種類型。股份公司與其他企業(yè)相比較，最顯著的特點(diǎn)就是將公司的全部資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。公司應(yīng)將核定的股本總額、股份總數(shù)、每股面值及已認(rèn)購股本等，在股本備查賬簿中作備查記錄。我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定不允許企業(yè)折價(jià)發(fā)行股票 《中華人民共和國(guó)公司法》第一百三十一條。以下舉例說明股本的核算過程：【例4—1】京連股份公司經(jīng)過國(guó)家證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行普通股5 000 000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格1元/股，股款已全部存入銀行（假設(shè)不考慮發(fā)行手續(xù)費(fèi) 股份公司委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等，應(yīng)從溢價(jià)額中扣除，沒有溢價(jià)或溢價(jià)額不足以扣除的部分作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，溢價(jià)收入減去該部分內(nèi)容之后的差額記入資本公積。股票的總面值為1 000 000（1 000 0001）元。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 5 000 000 貸：股本 5 000 000【例4—2】京連股份公司收到某單位投入的設(shè)備一套，經(jīng)雙方確認(rèn)該設(shè)備價(jià)值1 320 000元。土地使用權(quán)屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)。公司應(yīng)按回購股份的面值，借記“股本”賬戶，按股票發(fā)行時(shí)原記入資本公積的溢價(jià)部分，借記“資本公積”賬戶，按實(shí)際支付的購買價(jià)款，貸記“銀行存款”賬戶 對(duì)于回購價(jià)格超過原發(fā)行價(jià)格的差額部分，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)等內(nèi)容；對(duì)于回購價(jià)格低于原發(fā)行價(jià)格的部分，則增加資本公積項(xiàng)目。其形成的主要原因是由于我國(guó)采用注冊(cè)資本制度，限于法律的規(guī)定而無法將資本公積直接作為實(shí)收資本（或股本）而入賬。2．資本公積的來源對(duì)于股份公司來說，其資本公積的形成來源主要包括股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)（包括現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)）以及債權(quán)人豁免的債務(wù)等。新股東投入資本中按等于原股東投資比例的出資額部分，將其計(jì)入股本，大于部分則計(jì)入資本公積。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類，其貸方登記從不同渠道取得的資本公積金即資本公積金的增加數(shù)，借方登記用資本公積金轉(zhuǎn)增資本即資本公積金的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積金的期末結(jié)余數(shù)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入股本的股票面值為50 000 000（50 000 0001）元，溢價(jià)額為190 000 000（50 000 000 000 000）元。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 240 000 000 貸：股本 50 000 000 資本公積——股本溢價(jià) 190 000 000【例4—5】京連股份公司接受某單位的專利權(quán)投資，該專利權(quán)確認(rèn)的價(jià)值為1 750 000元，公司發(fā)給每股面值40元的股票40 000股。所以，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的無形資產(chǎn)增加1 750 000元，另一方面使得公司的股本增加1 600 000元，資本公積增加150 000元。賬戶。這個(gè)概念強(qiáng)調(diào)了負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)存義務(wù)，必須在未來的某一特定時(shí)間以犧牲自己的經(jīng)濟(jì)利益為代價(jià)去償還，當(dāng)然，也可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年內(nèi)（含一年）或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)；長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年以上或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義及其擴(kuò)展內(nèi)容我們可以看出，負(fù)債的形成和償還與某些資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤(rùn)都有著密切的關(guān)系，因而正確的確認(rèn)與計(jì)量負(fù)債是會(huì)計(jì)核算過程中一部分非常重要的內(nèi)容。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1．短期借款的含義短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。每筆借款在取得時(shí)可根據(jù)借款借據(jù)上的金額來確認(rèn)和計(jì)量。短期借款利息的計(jì)算公式為：短期借款利息=借款本金利率時(shí)間由于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，應(yīng)于每月末確認(rèn)當(dāng)月的利息費(fèi)用，因而這里的“時(shí)間”一般是一個(gè)月，利率往往都是年利率，所以應(yīng)將其轉(zhuǎn)化為月利率，方可計(jì)算出一個(gè)月的利息額，年利率除以12即為月利率。該賬戶的性質(zhì)是負(fù)債類，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款本金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的性質(zhì)是損益類 關(guān)于損益類賬戶，實(shí)際上這類賬戶反映了收入和費(fèi)用兩個(gè)要素的大部分內(nèi)容，而企業(yè)的收入和費(fèi)用又是計(jì)算損益的依據(jù)，因而，我們一般將反映這兩類要素內(nèi)容的賬戶統(tǒng)稱為損益類。這里需要指出的是為購建固定資產(chǎn)而籌集長(zhǎng)期資金所發(fā)生的諸如借款利息支出等費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)對(duì)其予以資本化，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，不在該賬戶核算，待固定資產(chǎn)建造工程完工投入使用之后再發(fā)生的利息支出，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入該賬戶。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款增加3 000 000元，另一方面使得公司的短期借款增加3 000 0