【正文】 戶，并相應(yīng)設(shè)置“股本溢價”、 “其他資本公積”等明細(xì)賬戶。資本公積的主要用途就在于轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增股本時應(yīng)注意優(yōu)先股股東的股本不能增加，因為優(yōu)先股股東不能享有公積金的權(quán)益，只有普通股股東才可擁有公積金的權(quán)益。捐贈人向公司捐贈資產(chǎn)后，并不期望經(jīng)濟(jì)上一定程度的相應(yīng)回報，無意成為公司的所有者，更不會因?qū)镜木栀浂袚?dān)公司一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，捐贈后資產(chǎn)所有權(quán)歸公司，轉(zhuǎn)為全體股東所有，其價值應(yīng)計入屬于股東權(quán)益的資本公積項目?？梢哉f，股本無論是在來源上，還是在金額上，都有著比較嚴(yán)格的限制，而不同來源形成的資本公積卻歸所有投資者共同享有。由此可見，資本公積從本質(zhì)上講也屬于投入資本的范疇，也可以稱其為準(zhǔn)備資本。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2 000 000 貸：股本 2 000 000 按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，股份公司為減資等目的，在公開市場上回購本公司股票，屬于所有者權(quán)益的變化，回購價格與所對應(yīng)股本之間的差額不計入損益。編制的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 1 320 000 貸：股本 1 320 000 【例4—3】京連股份公司接受某單位的土地使用權(quán)投資，經(jīng)確認(rèn)該使用權(quán)的價值為2 000 000元，公司發(fā)給每股面值40元的普通股50 000股。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；股東對公司投資的增加是所有者權(quán)益的增加，其面值部分應(yīng)記入“股本”賬戶的貸方。股票的面值1元，發(fā)行價格也是1元，即為面值發(fā)行。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，對于收到的全部款項借記“銀行存款”賬戶，對于相當(dāng)于股票面值的部分貸記“股本”賬戶，對于超過面值的部分，貸記“資本公積”賬戶。從理論上說，股票的發(fā)行價格可能等于面值，可能低于面值，也可能高于面值，即可以是面值發(fā)行、折價發(fā)行或溢價發(fā)行?！肮杀尽辟~戶的性質(zhì)是所有者權(quán)益類，用來核算股東投入公司的股本變化過程及其結(jié)果，其貸方登記股東已認(rèn)購股票的面值、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增的股本額，以及由于分派股票股利而增加的股本，其借方登記股本的減少（發(fā)還的股本或回購股票的面值等）。由于股份有限公司的投入資本最能體現(xiàn)所有者權(quán)益的特征，其會計處理也最為復(fù)雜和最具代表性，因而，我們這里主要介紹股份有限公司所有者權(quán)益中的實收資本即股本的具體核算內(nèi)容。4．股份公司實收資本（股本）的核算由于企業(yè)資本金的來源及其運用受企業(yè)組織形式和相關(guān)法律約束，所以，對實收資本的核算，不同的企業(yè)組織形式，要求也不同?？傮w來說投入資本是按照實際收到的投資額入賬，對于收到的是貨幣資金投資的，應(yīng)以實際收到的貨幣資金額入賬，對于收到的是實物等其他形式投資的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值入賬，以國有資產(chǎn)折價入股的，須按國務(wù)院及國有資產(chǎn)管理局的有關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)評估、確認(rèn)、驗證手續(xù)。，要求企業(yè)的實收資本應(yīng)與注冊資本相一致。2．實收資本的分類所有者向企業(yè)投入資本，即形成企業(yè)的資本金。實收資本代表著一個企業(yè)的實力，是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢”，也是一個企業(yè)維持正常的經(jīng)營活動、以本求利、以本負(fù)虧的最基本條件和保障，是企業(yè)獨立承擔(dān)民事責(zé)任的資金保證。其中實收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)的資本和資本溢價等，一般也將實收資本和資本公積稱之為投入資本，盈余公積和未分配利潤則是企業(yè)在經(jīng)營過程中所實現(xiàn)的利潤留存于企業(yè)的部分，也稱為留存收益。從其數(shù)量上看，除了在投資人投入資本時以外，在企業(yè)存續(xù)期間的任何一個時點上，都不是對其直接計量的結(jié)果，而是按照一定的方法計量資產(chǎn)和負(fù)債以后所形成的結(jié)果，從本質(zhì)上說，所有者權(quán)益是一種留剩權(quán)益。所謂所有者權(quán)益是指企業(yè)的所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。本章我們將圍繞制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的上述的各種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行闡述。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所獲得的各項收入遵循配比原則抵償了各項成本、費用之后的差額，形成企業(yè)的所得即利潤，企業(yè)實現(xiàn)的利潤，一部分要以所得稅的形式上繳國家，形成國家的財政收入，另一部分即稅后利潤，要按照規(guī)定的程序在各有關(guān)方面進(jìn)行合理的分配，如果是發(fā)生了虧損，還要按照規(guī)定的程序進(jìn)行彌補(bǔ)。銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程。從消耗或加工對象的實物形態(tài)及其變化過程看，原材料等勞動對象通過加工形成在產(chǎn)品，隨著生產(chǎn)過程不斷進(jìn)行，在產(chǎn)品終究要轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品；從價值形態(tài)來看，生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，形成企業(yè)的生產(chǎn)費用，具體而言，為生產(chǎn)產(chǎn)品要耗費材料形成材料費用，耗費活勞動形成工資及福利等費用，使用廠房、機(jī)器設(shè)備等勞動資料形成折舊費用等等，生產(chǎn)過程中發(fā)生的這些生產(chǎn)費用總和構(gòu)成就構(gòu)成所生產(chǎn)一定數(shù)量和質(zhì)量產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（或稱制造成本）。由于固定資產(chǎn)一旦購買完成將長期供企業(yè)使用，因而供應(yīng)過程的主要核算內(nèi)容是用貨幣資金（或形成結(jié)算債務(wù)）購買原材料的業(yè)務(wù)，包括支付材料價款和稅款、發(fā)生采購費用、計算采購成本、材料驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本等，完成了供應(yīng)過程的核算內(nèi)容，為生產(chǎn)產(chǎn)品作好了各項準(zhǔn)備，進(jìn)入生產(chǎn)過程。資金籌集業(yè)務(wù)的完成意味著資金投入企業(yè)，因而，企業(yè)就可以運用籌集到的資金開展正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)，進(jìn)入供、產(chǎn)、銷過程。為此，制造業(yè)企業(yè)完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程就必須由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程所構(gòu)成。作為一種重要的企業(yè)組織類型，現(xiàn)代企業(yè)制度下的產(chǎn)品制造業(yè)企業(yè)，不僅擔(dān)負(fù)著國家宏觀調(diào)控下的基本任務(wù)，將原始的材料轉(zhuǎn)換為可以銷售給單位或個人消費者的商品，而且要在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的競爭中不斷謀求發(fā)展，對其擁有的資財實現(xiàn)保值增值。應(yīng)該說，復(fù)式簿記系統(tǒng)為我們處理企業(yè)單位日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動提供了可能，而前面幾章內(nèi)容的學(xué)習(xí)又為我們打下了一定的會計理論基礎(chǔ)和實務(wù)操作的技術(shù)基礎(chǔ)。賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用通過前述幾章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，我們已經(jīng)知道，復(fù)式簿記系統(tǒng)的核心內(nèi)容就是設(shè)置賬戶和復(fù)式記賬，兩者相互配合，缺一不可。本章我們將以經(jīng)濟(jì)活動最為復(fù)雜因而又最具代表性的制造業(yè)企業(yè)為例，系統(tǒng)地說明如何運用已設(shè)置的賬戶，結(jié)合復(fù)式記賬方法來處理制造業(yè)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體方法。這就決定并要求制造業(yè)企業(yè)的管理將是復(fù)雜且應(yīng)該完善的，對過去的交易、事項的結(jié)果和計劃中的未來經(jīng)營的可能效果進(jìn)行分析、評價，是管理職能的精粹所在。企業(yè)為了進(jìn)行其生產(chǎn)經(jīng)營活動，生產(chǎn)出適銷對路的產(chǎn)品，就必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，而這些經(jīng)營資金都是從一定的來源渠道取得的。企業(yè)籌集到的資金最初一般表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)，也可以說，貨幣資金形態(tài)是資金運動的起點。生產(chǎn)過程是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)。其資金形態(tài)從固定資金、儲備資金和一部分貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，隨著生產(chǎn)過程的不斷進(jìn)行，產(chǎn)成品生產(chǎn)出來并驗收入庫之后，其資金形態(tài)又轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。在銷售過程中，企業(yè)通過銷售產(chǎn)品，并按照銷售價格與購買單位辦理各種款項的結(jié)算，收回貨款或形成債權(quán)，從而使得成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)，回到了資金運動的起點狀態(tài)，完成了一次資金的循環(huán)。通過利潤分配，一部分資金要退出企業(yè)，一部分資金要以公積金等的形式繼續(xù)參加企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)一個企業(yè)的生存和發(fā)展，離不開資產(chǎn)要素的存在，資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的物資基礎(chǔ)。在會計上，我們一般將債權(quán)人的要求權(quán)和投資人的要求權(quán)統(tǒng)稱為權(quán)益。企業(yè)負(fù)債的產(chǎn)生可能來源于直接的借貸行為，如從金融機(jī)構(gòu)取得借款等，也可能是由于企業(yè)在付款前收到商品和勞務(wù)或發(fā)送商品和勞務(wù)之前收到款項等，負(fù)債的形成一方面會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)前可用資源的增加，同時也意味著企業(yè)將來資源的流出（償還）。在本部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)中我們將著重介紹所有者權(quán)益中的實收資本和資本公積金業(yè)務(wù)的核算，至于盈余公積和未分配利潤即留存收益的內(nèi)容將在本章財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算中進(jìn)行闡述。實收資本反映了企業(yè)的不同所有者通過投資而投入企業(yè)的外部資金來源，這部分資金是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的原動力，正是有了這部分資金的投入，才有了企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)的資本金按照投資主體的不同可以分為：國家資本金——企業(yè)接受國家投資而形成的資本金；法人資本金——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本金；個人資本金——企業(yè)接受個人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本金；外商資本金——企業(yè)接受外國及港、澳、臺地區(qū)的投資而形成的資本金。對于股份公司而言，《公司法》對其資本明確了相應(yīng)的原則：資本確定原則——公司設(shè)立時，必須在公司章程中明確規(guī)定公司的資本總額并全部認(rèn)足；資本維持原則——公司接受各方投資者投入的資本金應(yīng)遵守資本保全（或稱資本維持）制度的要求，除法律、法規(guī)有規(guī)定者外，不得隨意抽回 我國的《企業(yè)法人登記管理條例》規(guī)定，企業(yè)的投入資本比原注冊資本數(shù)額增減超過20%時，應(yīng)持資金使用證明或驗資證明向原登記主管機(jī)關(guān)申請變更登記。同時為了保護(hù)中小投資者的利益，避免公開發(fā)行股票公司的發(fā)起人虛增無形資產(chǎn)的價值而損害其他投資者的利益，在企業(yè)會計制度中強(qiáng)調(diào)了“為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬 《企業(yè)會計制度》第四章中的第八十條第一款。一般來說，企業(yè)的組織形式主要有獨資、合伙和公司制三種類型。股份公司與其他企業(yè)相比較，最顯著的特點就是將公司的全部資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。公司應(yīng)將核定的股本總額、股份總數(shù)、每股面值及已認(rèn)購股本等，在股本備查賬簿中作備查記錄。我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定不允許企業(yè)折價發(fā)行股票 《中華人民共和國公司法》第一百三十一條。以下舉例說明股本的核算過程：【例4—1】京連股份公司經(jīng)過國家證監(jiān)會批準(zhǔn)，發(fā)行普通股5 000 000股，每股面值1元，發(fā)行價格1元/股，股款已全部存入銀行（假設(shè)不考慮發(fā)行手續(xù)費 股份公司委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費或傭金等，應(yīng)從溢價額中扣除，沒有溢價或溢價額不足以扣除的部分作為長期待攤費用處理，溢價收入減去該部分內(nèi)容之后的差額記入資本公積。股票的總面值為1 000 000（1 000 0001）元。編制的會計分錄如下：借：銀行存款 5 000 000 貸：股本 5 000 000【例4—2】京連股份公司收到某單位投入的設(shè)備一套，經(jīng)雙方確認(rèn)該設(shè)備價值1 320 000元。土地使用權(quán)屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)。公司應(yīng)按回購股份的面值，借記“股本”賬戶，按股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積”賬戶，按實際支付的購買價款，貸記“銀行存款”賬戶 對于回購價格超過原發(fā)行價格的差額部分，依次沖減盈余公積、未分配利潤等內(nèi)容；對于回購價格低于原發(fā)行價格的部分，則增加資本公積項目。其形成的主要原因是由于我國采用注冊資本制度，限于法律的規(guī)定而無法將資本公積直接作為實收資本（或股本）而入賬。2．資本公積的來源對于股份公司來說，其資本公積的形成來源主要包括股本溢價、接受捐贈（包括現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈）以及債權(quán)人豁免的債務(wù)等。新股東投入資本中按等于原股東投資比例的出資額部分，將其計入股本，大于部分則計入資本公積。按照《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價值?！百Y本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類，其貸方登記從不同渠道取得的資本公積金即資本公積金的增加數(shù)，借方登記用資本公積金轉(zhuǎn)增資本即資本公積金的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積金的期末結(jié)余數(shù)。該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入股本的股票面值為50 000 000（50 000 0001）元，溢價額為190 000 000（50 000 000 000 000）元。編制的會計分錄如下：借：銀行存款 240 000 000 貸：股本 50 000 000 資本公積——股本溢價 190 000 000【例4—5】京連股份公司接受某單位的專利權(quán)投資，該專利權(quán)確認(rèn)的價值為1 750 000元，公司發(fā)給每股面值40元的股票40 000股。所以，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的無形資產(chǎn)增加1 750 000元，另一方面使得公司的股本增加1 600 000元，資本公積增加150 000元。賬戶。這個概念強(qiáng)調(diào)了負(fù)債是企業(yè)的一項現(xiàn)存義務(wù)，必須在未來的某一特定時間以犧牲自己的經(jīng)濟(jì)利益為代價去償還，當(dāng)然，也可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項現(xiàn)有負(fù)債。流動負(fù)債是指將在一年內(nèi)（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)；長期負(fù)債是指償還期在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義及其擴(kuò)展內(nèi)容我們可以看出，負(fù)債的形成和償還與某些資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、費用或利潤都有著密切的關(guān)系，因而正確的確認(rèn)與計量負(fù)債是會計核算過程中一部分非常重要的內(nèi)容。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1．短期借款的含義短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。每筆借款在取得時可根據(jù)借款借據(jù)上的金額來確認(rèn)和計量。短期借款利息的計算公式為：短期借款利息=借款本金利率時間由于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，應(yīng)于每月末確認(rèn)當(dāng)月的利息費用，因而這里的“時間”一般是一個月，利率往往都是年利率，所以應(yīng)將其轉(zhuǎn)化為月利率，方可計算出一個月的利息額，年利率除以12即為月利率。該賬戶的性質(zhì)是負(fù)債類，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款本金的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的性質(zhì)是損益類 關(guān)于損益類賬戶，實際上這類賬戶反映了收入和費用兩個要素的大部分內(nèi)容，而企業(yè)的收入和費用又是計算損益的依據(jù)，因而，我們一般將反映這兩類要素內(nèi)容的賬戶統(tǒng)稱為損益類。這里需要指出的是為購建固定資產(chǎn)而籌集長期資金所發(fā)生的諸如借款利息支出等費用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)對其予以資本化，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，不在該賬戶核算，待固定資產(chǎn)建造工程完工投入使用之后再發(fā)生的利息支出，則應(yīng)計入當(dāng)期損益，計入該賬戶。 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款增加3 000 000元，另一方面使得公司的短期借款增加3 000 0