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財務賬戶與復式記賬法的應用-展示頁

2025-07-01 14:41本頁面
  

【正文】 同時為了保護中小投資者的利益,避免公開發(fā)行股票公司的發(fā)起人虛增無形資產的價值而損害其他投資者的利益,在企業(yè)會計制度中強調了“為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產,應按該項無形資產在投資方的賬面價值入賬 《企業(yè)會計制度》第四章中的第八十條第一款。3.實收資本入賬價值的確定企業(yè)收到各方投資者投入資本金的入賬價值的確定是實收資本核算中的一個比較重要的問題。對于股份公司而言,《公司法》對其資本明確了相應的原則:資本確定原則——公司設立時,必須在公司章程中明確規(guī)定公司的資本總額并全部認足;資本維持原則——公司接受各方投資者投入的資本金應遵守資本保全(或稱資本維持)制度的要求,除法律、法規(guī)有規(guī)定者外,不得隨意抽回 我國的《企業(yè)法人登記管理條例》規(guī)定,企業(yè)的投入資本比原注冊資本數(shù)額增減超過20%時,應持資金使用證明或驗資證明向原登記主管機關申請變更登記。我國目前實行的是注冊資本制度 注冊資本制度要求公司必須申請按一定數(shù)額的資本注冊登記,如果在規(guī)定的期限內資本不能足額到位,將會受到法律的相應管制。企業(yè)的資本金按照投資主體的不同可以分為:國家資本金——企業(yè)接受國家投資而形成的資本金;法人資本金——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本金;個人資本金——企業(yè)接受個人包括企業(yè)內部職工的投資而形成的資本金;外商資本金——企業(yè)接受外國及港、澳、臺地區(qū)的投資而形成的資本金。這些都是對企業(yè)實收資本所作的具體規(guī)定。實收資本反映了企業(yè)的不同所有者通過投資而投入企業(yè)的外部資金來源,這部分資金是企業(yè)進行經營活動的原動力,正是有了這部分資金的投入,才有了企業(yè)的生存和發(fā)展。實收資本,是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定,實際投入企業(yè)的資本金。在本部分內容的學習中我們將著重介紹所有者權益中的實收資本和資本公積金業(yè)務的核算,至于盈余公積和未分配利潤即留存收益的內容將在本章財務成果業(yè)務的核算中進行闡述。 一、權益資金籌集業(yè)務的核算企業(yè)從投資人處籌集到的資金形成企業(yè)所有者權益的重要組成部分,企業(yè)的所有者權益包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分利潤配四部分內容。企業(yè)負債的產生可能來源于直接的借貸行為,如從金融機構取得借款等,也可能是由于企業(yè)在付款前收到商品和勞務或發(fā)送商品和勞務之前收到款項等,負債的形成一方面會導致企業(yè)當前可用資源的增加,同時也意味著企業(yè)將來資源的流出(償還)。企業(yè)的所有者權益是與投資人的投資行為相伴而生的,企業(yè)的所有者對企業(yè)的經營活動承擔著最終的風險,同時,也享有最終的權益。在會計上,我們一般將債權人的要求權和投資人的要求權統(tǒng)稱為權益。投資者將資金投入企業(yè)進而對企業(yè)資產的要求權形成企業(yè)的所有者權益,債權人將資金借給企業(yè)進而對企業(yè)資產的要求權形成企業(yè)的負債。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務一個企業(yè)的生存和發(fā)展,離不開資產要素的存在,資產是企業(yè)進行生產經營活動的物資基礎。為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督企業(yè)單位生產經營過程中資金運動的具體內容,企業(yè)就必須根據(jù)經濟業(yè)務的具體內容和管理的要求,相應地設置各種賬戶,并運用借貸記賬法,對企業(yè)經營過程中發(fā)生的具體經濟業(yè)務進行相關賬務處理,如費用的歸集和分配、收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制原則的選擇、成本的計算和結轉、營業(yè)收入的確認與計量、凈利潤的確定和分配以及會計報表的編制等,從而為企業(yè)單位內部的經營管理以及企業(yè)外部利益相關者提供所需要的會計信息。通過利潤分配,一部分資金要退出企業(yè),一部分資金要以公積金等的形式繼續(xù)參加企業(yè)的資金周轉。對于制造業(yè)企業(yè)而言,生產產品并銷售產品是其主要的經營業(yè)務即主營業(yè)務,但還不是其全部業(yè)務,除主營業(yè)務之外,制造業(yè)企業(yè)還要發(fā)生一些其他諸如銷售材料、出租固定資產等業(yè)務;在對外投資活動過程中還會產生投資損益;在非營業(yè)活動中產生營業(yè)外的各項收支等,這些業(yè)務內容綜合在一起,形成制造業(yè)企業(yè)的全部會計核算內容。在銷售過程中,企業(yè)通過銷售產品,并按照銷售價格與購買單位辦理各種款項的結算,收回貨款或形成債權,從而使得成品資金形態(tài)轉化為貨幣資金形態(tài),回到了資金運動的起點狀態(tài),完成了一次資金的循環(huán)。產品生產出來還不是我們的最終目的,還需要將產品銷售出去,實現(xiàn)其價值,進入銷售過程。其資金形態(tài)從固定資金、儲備資金和一部分貨幣資金形態(tài)轉化為生產資金形態(tài),隨著生產過程的不斷進行,產成品生產出來并驗收入庫之后,其資金形態(tài)又轉化為成品資金形態(tài)。生產過程既是產品的制造過程,又是物化勞動和活勞動的耗費過程,即費用、成本的發(fā)生過程。生產過程是制造業(yè)企業(yè)經營過程的中心環(huán)節(jié)。供應過程是企業(yè)產品生產的準備過程,在這個過程中,企業(yè)用貨幣資金購買機器設備等勞動資料形成固定資產,購買原材料等勞動對象形成儲備資金,為生產產品作好物資上的準備,貨幣資金分別轉化為固定資產形態(tài)和儲備資金形態(tài)。企業(yè)籌集到的資金最初一般表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài),也可以說,貨幣資金形態(tài)是資金運動的起點。首先,企業(yè)要從各種渠道籌集生產經營所需要的資金,其籌資的渠道主要包括接受投資人的投資和向債權人借入各種款項。企業(yè)為了進行其生產經營活動,生產出適銷對路的產品,就必須擁有一定數(shù)量的經營資金,而這些經營資金都是從一定的來源渠道取得的。制造業(yè)企業(yè)是產品的生產單位,其基本任務是在國家宏觀調控指導下,根據(jù)市場需求生產產品,以滿足經濟、文化、國防建設以及人民生活消費的需要,這自然要求企業(yè)在其生產經營過程中,必須以收抵支、獲取利潤、增值資財、擴大規(guī)模,從而向國家更多地繳納稅金,為投資者創(chuàng)造豐厚的投資回報。這就決定并要求制造業(yè)企業(yè)的管理將是復雜且應該完善的,對過去的交易、事項的結果和計劃中的未來經營的可能效果進行分析、評價,是管理職能的精粹所在。企業(yè)能夠將最原始的投入轉變?yōu)轭櫩退枰漠a品或服務,這個轉變不僅需要自然資源、人力資源,而且還需要資本。本章我們將以經濟活動最為復雜因而又最具代表性的制造業(yè)企業(yè)為例,系統(tǒng)地說明如何運用已設置的賬戶,結合復式記賬方法來處理制造業(yè)企業(yè)日常發(fā)生的經濟業(yè)務的具體方法。復式記賬的兩度空間——借和貸使得會計記錄能夠形成自行平衡機制,而賬戶的設置則完成了數(shù)據(jù)的分類。賬戶與復式記賬法的應用通過前述幾章內容的學習,我們已經知道,復式簿記系統(tǒng)的核心內容就是設置賬戶和復式記賬,兩者相互配合,缺一不可。正是由于這兩者的相互配合,輸入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)才能實行分類記錄,以簡馭繁,從中提取有用信息。應該說,復式簿記系統(tǒng)為我們處理企業(yè)單位日常發(fā)生的經濟活動提供了可能,而前面幾章內容的學習又為我們打下了一定的會計理論基礎和實務操作的技術基礎。第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述企業(yè)是一種具有不同規(guī)模的組織,這個組織的存在主要是通過對各種資源的組合和處理進而向其他單位或個人(企業(yè)的顧客)提供他們所需要的產品或服務。作為一種重要的企業(yè)組織類型,現(xiàn)代企業(yè)制度下的產品制造業(yè)企業(yè),不僅擔負著國家宏觀調控下的基本任務,將原始的材料轉換為可以銷售給單位或個人消費者的商品,而且要在社會主義市場經濟的競爭中不斷謀求發(fā)展,對其擁有的資財實現(xiàn)保值增值。企業(yè)的會計作為一個為其內、外部利益相關者提供信息的職能部門,通過對制造業(yè)企業(yè)經營過程的核算必定有助于這個過程的完善。為此,制造業(yè)企業(yè)完整的生產經營過程就必須由供應過程、生產過程和銷售過程所構成。經營資金在生產經營過程中被具體運用時表現(xiàn)為不同的占用形態(tài),而且隨著生產經營過程的不斷進行,其資金形態(tài)不斷轉化,形成經營資金的循環(huán)與周轉。資金籌集業(yè)務的完成意味著資金投入企業(yè),因而,企業(yè)就可以運用籌集到的資金開展正常的經營業(yè)務,進入供、產、銷過程。企業(yè)籌集到的資金首先進入供應過程。由于固定資產一旦購買完成將長期供企業(yè)使用,因而供應過程的主要核算內容是用貨幣資金(或形成結算債務)購買原材料的業(yè)務,包括支付材料價款和稅款、發(fā)生采購費用、計算采購成本、材料驗收入庫結轉成本等,完成了供應過程的核算內容,為生產產品作好了各項準備,進入生產過程。在生產過程中,勞動者借助勞動資料對勞動對象進行加工,生產出各種各樣適銷對路的產品,以滿足社會的需要。從消耗或加工對象的實物形態(tài)及其變化過程看,原材料等勞動對象通過加工形成在產品,隨著生產過程不斷進行,在產品終究要轉化為產成品;從價值形態(tài)來看,生產過程中發(fā)生的各種耗費,形成企業(yè)的生產費用,具體而言,為生產產品要耗費材料形成材料費用,耗費活勞動形成工資及福利等費用,使用廠房、機器設備等勞動資料形成折舊費用等等,生產過程中發(fā)生的這些生產費用總和構成就構成所生產一定數(shù)量和質量產品的生產成本(或稱制造成本)。生產費用的發(fā)生、歸集和分配,以及完工產品生產成本的計算等就構成了生產過程核算的基本內容。銷售過程是產品價值的實現(xiàn)過程。另外,銷售過程中還要發(fā)生各種諸如包裝、廣告等銷售費用,計算并及時繳納各種銷售稅金,結轉銷售成本,這些都屬于銷售過程的核算內容。企業(yè)在生產經營過程中所獲得的各項收入遵循配比原則抵償了各項成本、費用之后的差額,形成企業(yè)的所得即利潤,企業(yè)實現(xiàn)的利潤,一部分要以所得稅的形式上繳國家,形成國家的財政收入,另一部分即稅后利潤,要按照規(guī)定的程序在各有關方面進行合理的分配,如果是發(fā)生了虧損,還要按照規(guī)定的程序進行彌補。綜合上述內容,企業(yè)在經營過程中發(fā)生的主要經濟業(yè)務內容包括:(1)資金籌集業(yè)務;(2)供應過程業(yè)務;(3)生產過程業(yè)務;(4)產品銷售過程業(yè)務;(5)財務成果形成與分配業(yè)務。本章我們將圍繞制造業(yè)企業(yè)在經營過程中所發(fā)生的上述的各種類型的經濟業(yè)務的處理進行闡述。對于一個企業(yè)而言,其資產形成的資金來源一般有兩條渠道:一是投資人的投資及其增值,形成投資人的權益,這部分資本屬于企業(yè)的永久性資本,它既享受企業(yè)的經營收益,也承擔企業(yè)的經營風險,該部分業(yè)務可以稱之為權益資金籌集業(yè)務;二是企業(yè)向債權人借入的,形成債權人的權益,這部分資本具有明確的、受法律保護的還本付息期限,該部分業(yè)務可以稱之為負債資金籌集業(yè)務。所謂所有者權益是指企業(yè)的所有者在企業(yè)資產中所享有的經濟利益,其金額為資產減去負債后的差額。但是,這兩種權益又存在著一定的區(qū)別:二者性質不同、是否需要償還和償還期限不同、享受的權利不同、對象不同。從其數(shù)量上看,除了在投資人投入資本時以外,在企業(yè)存續(xù)期間的任何一個時點上,都不是對其直接計量的結果,而是按照一定的方法計量資產和負債以后所形成的結果,從本質上說,所有者權益是一種留剩權益。通過對所有者權益和負債業(yè)務的核算,一方面可以反映企業(yè)權益資本和負債資金的具體來源,揭示企業(yè)法定資本的具體構成,另一方面還可以對利潤分配、公積金的使用等構成限制,可以說對所有者權益和負債的核算有助于向投資者、債權人等有關利害關系方面提供有關企業(yè)資本來源及其構成、凈資產的增減變動、盈余分配能力、近遠期償債能力和支付能力等與其決策有關的各種信息。其中實收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)的資本和資本溢價等,一般也將實收資本和資本公積稱之為投入資本,盈余公積和未分配利潤則是企業(yè)在經營過程中所實現(xiàn)的利潤留存于企業(yè)的部分,也稱為留存收益。(一)實收資本業(yè)務的核算1.實收資本的含義我國法律規(guī)定,設立企業(yè)必須有法定的資本。實收資本代表著一個企業(yè)的實力,是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢”,也是一個企業(yè)維持正常的經營活動、以本求利、以本負虧的最基本條件和保障,是企業(yè)獨立承擔民事責任的資金保證。我國《民法通則》規(guī)定,設立企業(yè)法人必須要有必要的財產,《企業(yè)法人登記管理條例》也規(guī)定,企業(yè)申請開業(yè),必須具備符合國家規(guī)定并與其生產經營和服務規(guī)模相適應的資金數(shù)額,另外《公司法》也對不同類型的企業(yè)組織形式的最低資金數(shù)額作了限制。2.實收資本的分類所有者向企業(yè)投入資本,即形成企業(yè)的資本金。企業(yè)的資本金按照投資者投入資本的不同物質形態(tài)又可以分為接受貨幣資金投資、接受實物投資、接受有價證券投資和接受無形資產投資等。,要求企業(yè)的實收資本應與注冊資本相一致。,企業(yè)在經營過程中實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用,以及在財產清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧等都不得直接增減投入資本??傮w來說投入資本是按照實際收到的投資額入賬,對于收到的是貨幣資金投資的,應以實際收到的貨幣資金額入賬,對于收到的是實物等其他形式投資的,應以投資各方確認的價值入賬,以國有資產折價入股的,須按國務院及國有資產管理局的有關規(guī)定辦理資產評估、確認、驗證手續(xù)。4.股份公司實收資本(股本)的核算由于企業(yè)資本金的來源及其運用受企業(yè)組織形式和相關法律約束,所以,對實收資本的核算,不同的企業(yè)組織形式,要求也不同。在我國,企業(yè)的組織形式又可以具體分為國有獨資企業(yè)、有限責任公司、股份有限公司和合伙企業(yè)等。由于股份有限公司的投入資本最能體現(xiàn)所有者權益的特征,其會計處理也最為復雜和最具代表性,因而,我們這里主要介紹股份有限公司所有者權益中的實收資本即股本的具體核算內容。股份量化的結果是公司的一項很重要的指標,具體表現(xiàn)為股票面值和超面值兩部分?!肮杀尽辟~戶的性質是所有者權益類,用來核算股東投入公司的股本變化過程及其結果,其貸方登記股東已認購股票的面值、資本公積和盈余公積轉增的股本額,以及由于分派股票股利而增加的股本,其借方登記股本的減少(發(fā)還的股本或回購股票的面值等)。為提供公司股份的構成情況,公司還應在“股本”賬戶下,按普通股和優(yōu)先股及股東單位或姓名設置明細賬戶,進行明細核算。從理論上說,股票的發(fā)行價格可能等于面值,可能低于面值,也可能高于面值,即可以是面值發(fā)行、折價發(fā)行或溢價發(fā)行。,只能按面值或溢價發(fā)行股票,而實際上大多數(shù)股份公司特別是上市公司,通常都是溢價發(fā)行股票。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金,對于收到的全部款項借記“銀行存款”賬戶,對于相當于股票面值的部分貸記“股本”賬戶,對于超過面值的部分,貸記“資本公積”賬戶。為簡化核算起見,本節(jié)內容不考慮股票發(fā)行費用。股票的面值1元,發(fā)行價格也是1元,即為面值發(fā)行。這項經濟業(yè)務的發(fā)生,一方面使得公司的銀行存款增加5 000 000元,另一方面使得公司股東對公司的股本投資增加5 000 000元。銀行存款的增加是資產的增加,應記入“銀行存款”賬戶的借方;股東對公司投資的增加是所有者權益的增加,其面值部分應記入“股本”賬戶的貸方。這項經濟業(yè)務的發(fā)生,一方面使得公司的固定資產增加1 320 000元,另一方面使得公司的股本增加1 320 000元。編制的會計分錄如下:借:固定資產 1 320 000 貸:股本
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