【正文】 涉及到“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)8 500元，用現(xiàn)金支付。所以，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款——興達(dá)工廠 400 000貸：銀行存款 400 000【例4—21】京連股份公司收到興達(dá)工廠發(fā)運(yùn)來(lái)的、前已預(yù)付貨款的丙材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。涉及到“預(yù)付賬款”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶。所以這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：物資采購(gòu)——丙材料 190 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 31 620 貸：應(yīng)付賬款——興順工廠 221 620【例4—20】京連股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給興達(dá)工廠訂貨款400 000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)付賬款”三個(gè)賬戶。賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。所以，這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購(gòu)——甲材料 8 200 ——乙材料 3 500 貸：銀行存款 11 700【例4—19】京連股份公司從興順工廠購(gòu)進(jìn)丙材料12 000千克，發(fā)票注明的價(jià)款186 000元，增值稅額31 620（186 00017%）元，興順工廠代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)4 000元。涉及到“物資采購(gòu)”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶。首先需要對(duì)甲、乙材料應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的11 700元外地運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)行分配：分配率=11700247。材料買價(jià)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購(gòu)”賬戶的借方，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司購(gòu)入甲材料的買價(jià)增加319 800元，乙材料的買價(jià)增加84 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加68 646元，另一方面使得公司的銀行存款減少計(jì)472 446（319 800+84 000+68 646）元。對(duì)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先要計(jì)算購(gòu)入材料的買價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是相對(duì)應(yīng)的，銷售方的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，銷項(xiàng)稅額=銷售額增值稅稅率。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)或流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為增值稅，是一種價(jià)外稅，采取兩段征收法，分為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。在材料物資采購(gòu)業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶主要是核算增值稅。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額；如果在借方，表示多交的稅金。該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，用來(lái)核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款（印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅種除外）的計(jì)算與實(shí)際繳納情況的賬戶。該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬戶，但要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記其具體內(nèi)容。其貸方登記企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的增加，借方登記到期商業(yè)匯票的減少。“預(yù)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 預(yù)付賬款 貸方 預(yù)付供應(yīng)單位 沖銷預(yù)付供應(yīng) 款項(xiàng)的增加 單位的款項(xiàng) 期末余額： 尚未結(jié)算的預(yù)付款 5．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位等的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。其貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位等款項(xiàng)（買價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等）的增加，借方登記應(yīng)付供應(yīng)單位單位款項(xiàng)的減少（即償還）?！霸牧稀辟~戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 原材料 貸方 驗(yàn)收入庫(kù)材料 庫(kù)存材料實(shí)際成本 實(shí)際成本的增加 的減少 期末余額： 庫(kù)存材料實(shí)際成本結(jié)余 3．“應(yīng)付賬款”賬戶。其借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本的增加，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本（即庫(kù)存材料成本的減少），期末余額在借方，表示庫(kù)存材料實(shí)際成本的期末結(jié)余額。2．“原材料”賬戶。分配時(shí)，首先根據(jù)材料的特點(diǎn)確定分配的標(biāo)準(zhǔn)，一般來(lái)說(shuō)可以選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有材料的重量、體積、買價(jià)等，然后計(jì)算材料采購(gòu)費(fèi)用分配率，最后計(jì)算各種材料的采購(gòu)費(fèi)用負(fù)擔(dān)額，即： 材料采購(gòu)費(fèi)用分配率=共同性采購(gòu)費(fèi)用額247。如果不設(shè)置“物資采購(gòu)”賬戶，對(duì)于尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料，則應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶進(jìn)行核算?！拔镔Y采購(gòu)”賬戶應(yīng)按照購(gòu)入材料的品種或種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織收、發(fā)核算時(shí)應(yīng)設(shè)置以下的幾個(gè)賬戶：1．“物資采購(gòu)”賬戶。原材料按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行日常的收發(fā)核算，其特點(diǎn)是從材料的收、發(fā)憑證到材料明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)的材料可以按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算，也可以按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算，具體采用那一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。5．按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本中的各種稅金，如從國(guó)外進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等。3．材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗 材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的損耗包括合理?yè)p耗、不合理?yè)p耗和意外損耗等。其中購(gòu)入的原材料，其實(shí)際采購(gòu)成本由以下幾項(xiàng)內(nèi)容組成：1．買價(jià)，是指購(gòu)貨發(fā)票所注明的貨款金額。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)原材料的核算，其中一個(gè)非常重要的問(wèn)題就是原材料成本的確定，包括取得原材料成本的確定和發(fā)出原材料成本的確定。在材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算過(guò)程中，還涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與處理問(wèn)題。企業(yè)儲(chǔ)存?zhèn)溆玫牟牧希ǔ６际窍蛲鈫挝徊少?gòu)而得。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 1 550 720 貸：在建工程 1 550 720固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算可用圖4—3表示如下：銀行存款3897601477500（13）（14）1477500在建工程1550720389760固定資產(chǎn)1550720（16）原材料18500（15）7322048000應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)6720 圖4—3 固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)核算示意圖二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)要進(jìn)行正常的產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須購(gòu)買和儲(chǔ)備一定品種和數(shù)量的原材料，原材料是產(chǎn)品制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品不可缺少的物質(zhì)要素，在生產(chǎn)過(guò)程中，材料經(jīng)過(guò)加工而改變其原來(lái)的實(shí)物形態(tài)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的一部分，或者實(shí)物消失而有助于產(chǎn)品的生產(chǎn)。涉及到“固定資產(chǎn)”和“在建工程”兩個(gè)賬戶。工程安裝完畢，交付使用，意味著固定資產(chǎn)的取得成本已經(jīng)形成，就可以將該工程全部支出轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，其工程的全部成本為1 550 720（1 477 500+73 220）元。在建工程支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“在建工程”賬戶的借方，原材料的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方，應(yīng)付工資的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶的貸方，應(yīng)付福利費(fèi)的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司固定資產(chǎn)安裝工程支出（安裝費(fèi)）增加計(jì)73 220（18 500+48 000+6 720）元，另一方面使得公司的原材料成本減少18 500元，應(yīng)付職工工資增加48 000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)增加6 720元。設(shè)備在安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝費(fèi)也構(gòu)成固定資產(chǎn)安裝工程支出。在建工程支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“在建工程”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。因而，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的在建工程支出增加計(jì)1 477 500（1 250 000+212 500+15 000）元，另一方面使得公司的銀行存款減少1 477 500元。因而這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 389 760 貸：銀行存款 389 760【例4—14】京連股份公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)1 250 000元，稅金212 500元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等15 000元，設(shè)備投入安裝。涉及到“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶。這是一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，購(gòu)買完成之后就意味著達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，在購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的全部支出即389 760（328 000+55 760+6 000）元形成固定資產(chǎn)的取得成本。所以，我們?cè)趯?duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，一般將其區(qū)分為不需要安裝固定資產(chǎn)和需要安裝固定資產(chǎn)分別進(jìn)行處理。“在建工程”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 在建工程 貸方 工程發(fā)生的全部 結(jié)轉(zhuǎn)完工工程 支出 成本 期末余額： 未完工工程成本 企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)，對(duì)于其中需要安裝的部分，在交付使用之前，也就是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，由于沒(méi)有形成其完整的取得成本（原始價(jià)值），因而必須通過(guò)“在建工程”賬戶進(jìn)行核算，在購(gòu)建過(guò)程中所發(fā)生的全部支出，都應(yīng)歸集在“在建工程”賬戶，待工程達(dá)到可使用狀態(tài)形成固定資產(chǎn)之后，方可將該工程成本從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。期末余額在借方，表示未完工工程的成本。“固定資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 固定資產(chǎn) 貸方 固定資產(chǎn)取得 固定資產(chǎn)取得 成本的增加 成本的減少 期末余額： 原價(jià)的結(jié)余 2．“在建工程”賬戶，該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來(lái)核算企業(yè)單位為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算確定工程成本的賬戶。該賬戶應(yīng)按照固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（三）固定資產(chǎn)的核算為了核算企業(yè)購(gòu)買和自行建造完成固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果，需要設(shè)置以下的賬戶：1．“固定資產(chǎn)”賬戶，該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。按購(gòu)置過(guò)程中實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及交納的有關(guān)稅金等，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；自行建造完成的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為其入賬價(jià)值。由于企業(yè)單位可以從各種渠道取得固定資產(chǎn)，不同的渠道形成的固定資產(chǎn)，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容可能不同，因而，固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值應(yīng)根據(jù)具體情況和涉及的具體內(nèi)容分別確定。企業(yè)的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出中既有直接發(fā)生的，如支付的固定資產(chǎn)的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等，也有間接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)建造過(guò)程中應(yīng)予以資本化的借款利息等，這些直接的和間接的支出對(duì)形成固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力都有一定的作用，理應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)單位購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。由于固定資產(chǎn)要長(zhǎng)期地參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而其價(jià)值周轉(zhuǎn)與其實(shí)物補(bǔ)償并不同步，固定資產(chǎn)的這一特點(diǎn)顯然也不同于流動(dòng)資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)考慮：一是與該資產(chǎn)相聯(lián)系的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；二是取得該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。從固定資產(chǎn)的這個(gè)定義我們可以看出，對(duì)屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只規(guī)定了使用時(shí)間一個(gè)限制條件，而對(duì)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，則同時(shí)規(guī)定了使用時(shí)間和單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)條件。 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義幾乎所有的企業(yè)，不論規(guī)模大小，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)千差萬(wàn)別，都毫無(wú)例外地需要使用耐久性資產(chǎn)，諸如廠房、機(jī)器設(shè)備等，我們一般將其稱為固定資產(chǎn)（但并非所有耐久性資產(chǎn)都是固定資產(chǎn)）。其中供應(yīng)過(guò)程是為生產(chǎn)產(chǎn)品作準(zhǔn)備的過(guò)程。資金在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的不同階段，其運(yùn)動(dòng)的方式和表現(xiàn)的形態(tài)不同，因而核算的內(nèi)容也就不同。其具體內(nèi)容將在以后的有關(guān)專業(yè)課程中介紹。在實(shí)際工作中，長(zhǎng)期借款也可以采用復(fù)利計(jì)息的方法。銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方，長(zhǎng)期借款的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的借方。所以，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款減少9 440 000元，另一方面使得公司的長(zhǎng)期借款（包括本金和利息）減少9 440 000元。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 480 000 貸：長(zhǎng)期借款 480 000【例4—12】承前兩例，假如京連股份公司在2004年年末全部?jī)斶€該筆借款的本金和利息。涉及到“在建工程”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)賬戶。單利計(jì)息的情況下，其利息的計(jì)算方法與短期借款利息計(jì)算方法相同，即2002年的利息為480 000（8 000 0006%）元。計(jì)算確定2002年應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，長(zhǎng)期借款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款增加8 000 000元，另一方面使得公司的長(zhǎng)期借款增加8 000 000元。 下面舉例說(shuō)明長(zhǎng)期借款本金和利息的核算過(guò)程：