【文章內容簡介】 說是按照負債發(fā)生時所確定的交易價格而定。關于貨幣時間價值，流動負債通常在一年內到期，可以不考慮貨幣時間價值，而長期負債期限較長，必須考慮其貨幣時間價值，由于在實際經濟活動中，對長期負債的利息表示方式較多，具體如何考慮貨幣時間價值，應具體問題具體分析。限于篇幅，我們這里僅以流動負債中的短期借款和長期負債中的長期借款為例介紹負債資金籌集業(yè)務的核算內容。 （一）短期借款業(yè)務的核算1．短期借款的含義短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產經營對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以內（含1年）的各種借款。短期借款屬于一種應付金額確定的流動負債。一般情況下企業(yè)取得短期借款是為了維持正常的生產經營所需的資金、或者為了抵償某項債務、或者為了其他用途而借入的。企業(yè)取得各種短期借款時，應遵守銀行或其他金融機構的有關規(guī)定，根據企業(yè)的借款計劃及確定的擔保形式，經貸款單位審核批準訂立借款合同后方可取得借款。每筆借款在取得時可根據借款借據上的金額來確認和計量。2．短期借款利息的確認與計量短期借款必須按期歸還本金并按時支付利息。短期借款的利息支出屬于企業(yè)在理財活動過程中為籌集資金而發(fā)生的一項耗費，在會計核算中，企業(yè)應將其作為期間費用（財務費用）加以確認。由于短期借款利息的支付方式和支付時間不同，會計處理的方法也有一定的區(qū)別：如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或者雖在借款到期收回本金時一并收回利息，但利息數額不大，企業(yè)可以在收到銀行的計息通知或在實際支付利息時，直接將發(fā)生的利息費用計入當期損益（財務費用）；如果銀行對企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長期間計收利息，或者是在借款到期收回本金時一并計收利息但利息數額較大的，為了正確地計算各期損益額，保持各個期間損益額的均衡性，則通常按權責發(fā)生制原則的要求，采取預提的方法按月預提借款利息，計入預提期間損益（財務費用），待季度或半年等結息期終了或到期支付利息時，再沖銷預提費用這項負債。短期借款利息的計算公式為：短期借款利息=借款本金利率時間由于按照權責發(fā)生制原則的要求，應于每月末確認當月的利息費用，因而這里的“時間”一般是一個月，利率往往都是年利率，所以應將其轉化為月利率，方可計算出一個月的利息額，年利率除以12即為月利率。如果在月內的某一天取得的借款，該日作為計息的起點時間，對于借款當月和還款月則應按實際經歷天數計算（不足整月），在將月利率轉化為日利率時，為方便計算起見，一個月一般按30天計算，一年按360天計算。3．短期借款的核算 對于短期借款本金和利息的核算需要設置“短期借款”和“財務費用”兩個主要的賬戶。 （1）“短期借款”賬戶。該賬戶的性質是負債類，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內（含一年）的各種借款本金的增減變動及其結余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方登記短期借款的償還即短期借款本金的減少，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結余額。短期借款應按照債權人的不同設置相應的明細賬戶，并按照借款種類進行明細分類核算?！岸唐诮杩睢辟~戶的結構可表示如下： 借方 短期借款 貸方 短期借款的本金 短期借款本金的 的償還（減少） 取得（增加） 期末余額： 短期借款本金結余額 （2）“財務費用”賬戶。該賬戶的性質是損益類 關于損益類賬戶，實際上這類賬戶反映了收入和費用兩個要素的大部分內容，而企業(yè)的收入和費用又是計算損益的依據，因而，我們一般將反映這兩類要素內容的賬戶統(tǒng)稱為損益類。，用來核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等，企業(yè)在賒銷商品過程中產生的現金折扣也在該賬戶核算。財務費用賬戶的借方登記發(fā)生的財務費用，貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用凈額（即財務費用支出大于收入的差額，如果收入大于支出則進行反方向的結轉），經過結轉之后，該賬戶期末沒有余額。財務費用賬戶應按照費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。這里需要指出的是為購建固定資產而籌集長期資金所發(fā)生的諸如借款利息支出等費用，在固定資產尚未完工交付使用之前發(fā)生的，應對其予以資本化，計入有關固定資產的購建成本，不在該賬戶核算，待固定資產建造工程完工投入使用之后再發(fā)生的利息支出，則應計入當期損益，計入該賬戶。 “財務費用”賬戶的結構可表示如下： 借方 財務費用 貸方 發(fā)生的費用： 利息收入 利息支出 期末轉入“本年利潤” 手續(xù)費 賬戶的財務費用額 匯兌損失 運用上述賬戶進行短期借款的會計處理，涉及到三個方面的問題：第一，取得貸款；第二，借款利息；第三，歸還貸款。企業(yè)取得短期借款本金時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶，期末計算借款利息時，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”或“預提費用”賬戶，償還借款本金、支付利息時，借記“短期借款”、“預提費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 下面舉例說明短期借款的借入、計息和歸還的核算過程： 【例4—6】京連股份公司因生產經營的臨時性需要，于2004年4月15日向銀行申請取得期限為六個月的借款3 000 000元，存入銀行。 這項經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款增加3 000 000元，另一方面使得公司的短期借款增加3 000 000元。因此，這項經濟業(yè)務涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶。銀行存款的增加是資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方，短期借款的增加是負債的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方。所以這項經濟業(yè)務編制的會計分錄如下：借：銀行存款 3 000 000 貸：短期借款 3 000 000【例4—7】承前例，假如上述京連股份公司取得的借款年利率為6%，利息按季度結算，計算4月份應負擔的利息。這項經濟業(yè)務的發(fā)生，首先應按照權責發(fā)生制原則的要求，計算本月應負擔的利息額，即本月應負擔的借款利息為 7 500（3 000 0006%247。1215/30）元。借款利息屬于企業(yè)的一項財務費用，由于利息是按季度結算的，所以本月的利息雖然在本月計算并由本月來負擔，但卻不在本月實際支付，因而形成企業(yè)的一項負債，這項負債通過“預提費用”（關于預提費用的具體核算內容后面介紹）賬戶進行反映。因此，這項經濟業(yè)務涉及到“財務費用”和“預提費用”兩個賬戶，財務費用的增加屬于費用的增加，應記入“財務費用”賬戶的借方，預提費用的增加屬于負債的增加，應記入“預提費用”賬戶的貸方。這項經濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：借：財務費用 7 500 貸：預提費用 7 500【例4—8】承【例4—7】，京連股份公司在6月末用銀行存款37 500元支付本季度的銀行借款利息（5月份利息和6月份的利息計算和處理方法基本同于4月份，故這里略）。這項經濟業(yè)務實際上是償還銀行借款利息這項負債的業(yè)務。一方面使得公司的銀行存款減少37 500元，另一方面使得公司的預提費用減少37 500元。因此，這項經濟業(yè)務涉及到“銀行存款”和“預提費用”兩個賬戶。銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方，預提費用的減少是負債的減少，應記入“預提費用”賬戶的借方。所以這項經濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：借：預提費用 37 500 貸：銀行存款 37 500【例4—9】承【例4—7】，京連股份公司在10月16日用銀行存款3 000 000元償還到期的銀行臨時借款本金（10月份的利息核算同前）。這項經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款減少3 000 000元，另一方面又使得公司的短期借款本金減少3 000 000元。因此，這項經濟業(yè)務涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶。銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方，短期借款本金的減少是負債的減少，應記入“短期借款”賬戶的借方。所以這項經濟業(yè)務應編制的會計分錄如下： 借：短期借款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000（二）長期借款業(yè)務的核算長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機構借入的償還期限在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。企業(yè)取得長期借款，必須按照規(guī)定的程序進行，要經過申請、審批、訂立合同和劃撥款項四個步驟。一般來說，企業(yè)舉借長期借款，主要是為了增添大型固定資產、購置地產、增添或補充廠房等，也就是為了擴充經營規(guī)模而增加各種長期耐用的固定資產的需要。在會計核算中，應當區(qū)分長期借款的性質按照申請獲得貸款時實際收到的貸款數額進行本金的確認和計量，并按照規(guī)定的利率和使用期限定期計息并確認為長期借款入賬（注意此處與短期借款的區(qū)別?。ＹJ款到期，企業(yè)應當按照借款合同的規(guī)定按期清償借款本息。關于長期借款利息費用的處理，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，長期借款的利息費用等，應按照權責發(fā)生制原則的要求，按期預提計入所購建資產的成本（即予以資本化）或直接計入當期損益（財務費用），具體地說，就是在該長期借款所進行的長期工程項目完工之前發(fā)生的利息，應將其資本化，計入該工程成本；在工程完工達到可使用狀態(tài)之后產生的利息支出應停止借款費用資本化而予以費用化，在利息費用發(fā)生的當期直接計入當期損益（財務費用）。 為了核算長期借款本金及利息的取得和償還情況，需要設置“長期借款”賬戶，該賬戶的性質屬于負債類，用來核算企業(yè)從銀行或其他金融機構取得的長期借款的增減變動及其結余情況的賬戶。其貸方登記長期借款的增加數（包括本金和各期計算出來的未付利息），借方登記長期借款的減少數（償還的借款本金和利息）。期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息結余額。該賬戶應按貸款單位設置明細賬戶，并按貸款種類進行明細分類核算?！伴L期借款”賬戶的結構可表示如下： 借方 長期借款 貸方 長期借款本息的 長期借款本金的 償還（減少） 取得和利息的計算（增加） 期末余額： 長期借款本息的結余 企業(yè)從銀行借入長期借款，應與銀行約定借款本金和利息的償還方式，以便于對其正確地進行核算。長期借款的還本付息方式一般有分期償還本息、分期付息到期還本和到期一次還本付息等。不同的還本付息方式，應采用不同的會計處理方法，但總體來說，其常見的會計處理為：企業(yè)取得長期借款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶，計算利息時借記“在建工程”、“財務費用”等賬戶，貸記“長期借款”賬戶，償還借款、支付利息時借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 下面舉例說明長期借款本金和利息的核算過程： 【 例4—10】京連股份公司為購建一條新的生產線（工期2年），于2002年1月1日向中國銀行取得期限為三年的人民幣借款8 000 000元，存入銀行。京連股份公司當即將該借款投入到生產線的購建工程中。 這項經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款增加8 000 000元，另一方面使得公司的長期借款增加8 000 000元。涉及到“銀行存款”和“長期借款”兩個賬戶。銀行存款的增加是資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方，長期借款的增加是負債的增加，應記入“長期借款”賬戶的貸方。這項經濟業(yè)務應編制的會計分錄如下： 借：銀行存款 8 000 000 貸：長期借款 8 000 000 【例4—11】承上例，假如上述借款年利率6%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息。計算確定2002年應由該工程負擔的借款利息。 在固定資產建造工程交付使用之前，用于工程的借款利息屬于一項資本性支出，應計入固定資產建造工程成本。單利計息的情況下，其利息的計算方法與短期借款利息計算方法相同，即2002年的利息為480 000（8 000 0006%）元。所以，這項經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使得公司的在建工程成本增加480 000元，另一方面使得公司的長期借款利息這項負債增加480 000元。涉及到“在建工程”和“長期借款”兩個賬戶。工程成本的增加是資產的增加，應記入“在建工程”賬戶的借方，借款利息的增加是負債的增加，應記入“長期借款”賬戶的貸方。編制的會計分錄如下：借：在建工程 480 000 貸：長期借款 480 000【例4—12】承前兩例，假如京連股份公司在2004年年末全部償還該筆借款的本金和利息。該筆長期借款在存續(xù)期間的利息計為1 440 000元（注意由于工程已經在2003年年末完工，所以2004年的利息不能計入工程成本，而應計入當年財務費用，但為了突出本節(jié)的重點內容，關于2003年和2004年利息費用的處理略），借款本金8 000000元，本息合計為9 440 000元，在2004年年末一次付清。所以，這項經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款減少9 440 000元，另一方面使得公司的長期借款（包括本金和利息）減少9 440 000元。涉及到“銀行存款”和“長期借款”兩個賬戶。銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存