【文章內(nèi)容簡介】 本期貸方發(fā)生額）***本期發(fā)生額***本期發(fā)生額***圖34（2） 費用類會計科目的結(jié)構(gòu)在費用類會計科目中，費用的增加記錄在科目的借方，費用的減少記錄在科目的貸方，期末本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)科目，期末一般無余額。費用類會計科目的結(jié)構(gòu)用“T”字型賬戶表示如圖35：費用類會計科目 借方 貸方費用增加額 ****費用減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額***本期發(fā)生額（費用增加額合計）***本期發(fā)生額（費用減少額合計）*** 圖35為了方便掌握和使用不同的會計科目，現(xiàn)用表32概括上述各類會計科目的結(jié)構(gòu)。 表32賬戶類別賬戶借方賬戶貸方正常情況下的賬戶余額資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶費用類賬戶增加減少減少減少、轉(zhuǎn)銷增加減少增加增加增加減少、轉(zhuǎn)銷在借方在貸方在貸方期末一般無余額期末一般無余額【記憶規(guī)律口訣：記賬規(guī)則之歌】 借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。成本資產(chǎn)總相同，細細記牢莫弄亂。 損益賬戶要分辨，費用收入不一般。收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)當指出，在借貸記賬法下，除了按會計要素設(shè)置資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等類賬戶外，還可以設(shè)置一些雙重性質(zhì)賬戶，即在一個賬戶中既登記資產(chǎn)數(shù)，又登記負債數(shù)。設(shè)置雙重性質(zhì)賬戶主要是為了減少賬戶設(shè)置的數(shù)量，簡化核算手續(xù)，一般適用于往來款項的登記，如“其他往來”、“內(nèi)部往來”等賬戶。雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)根據(jù)它的余額方向來確定。若為借方余額，就是資產(chǎn)類賬戶；若為貸方余額，就是負債類賬戶。雙重性質(zhì)賬戶的設(shè)置體現(xiàn)了借貸記賬法賬戶處理的靈活性，也是借貸記賬法的特征之一。（四） 借貸記賬法的規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則是指記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所必須遵循的規(guī)律和法則。它是由復(fù)式記賬原理和借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)所決定的。如前所述，會計主體發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都會對會計等式兩邊或一邊的會計要素產(chǎn)生影響，但經(jīng)濟業(yè)務(wù)無論怎樣變化，歸納起來就是四種類型，即涉及等式一邊的會計要素有增有減，涉及等式兩邊的會計要素同增同減。按照借貸記賬法的習慣和賬戶結(jié)構(gòu)，必然要對每種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，做成有借有貸的記錄。 借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。 具體的說，在借貸記賬法下，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須記入一個賬戶的借方，同時記入另一個或幾個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，同時記入另一個或幾個賬戶的借方；或者記入幾個賬戶的借方，同時記入另幾個賬戶的貸方，并且記入借方的金額和記入貸方的金額必須相等。 為了清晰地揭示這種記賬規(guī)律性，現(xiàn)仍以前述京江批發(fā)公司為例說明如下：【例34】盛大公司收到甲公司投入資金100萬元，款已存入銀行。該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶，它使銀行存款增加了1000 000元，實收資本增加了1000 000元，銀行存款的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，實收資本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實收資本“賬戶的貸方。因此該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖36所示： 借方 實收資本 貸方 借方 銀行存款 貸方 1000 000 1000 000 【例35】盛大公司向銀行借入短期借款20萬元，存入銀行存款。該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶，它使銀行存款增加了2000 000元，短期借款增加了2000 000元，銀行存款的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，短期借款的增加屬于負債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖37所示：借方 短期借款 貸方 借方 銀行存款 貸方________________________ ___________________________ 2000 000 2000 000 圖37【例36】盛大公司以銀行存款償還上月所欠乙公司購料款120 000元。該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶。它使銀行存款減少了120 000元，應(yīng)付賬款減少了120 000元，銀行存款的減少屬于資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；應(yīng)付賬款的減少屬于負債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖38所示：借方 銀行存款 貸方 借方 應(yīng)付賬款 貸方 120 000 120 000 圖38【例37】盛大公司因縮小經(jīng)營規(guī)模經(jīng)批準減少注冊資本500 000元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。 該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶，它使銀行存款減少了500 000元，實收資本減少了500 000元，銀行存款的減少屬于資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；實收資本的減少屬于所有者權(quán)益的減少，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的借方。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖39所示：借方 銀行存款 貸方 借方 實收資本 貸方 500 000 500 000圖39 【例38】盛大公司向銀行提取現(xiàn)金100 000元。 該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個賬戶，它使庫存現(xiàn)金增加了100 000元，銀行存款減少了100 000元，庫存現(xiàn)金的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方；銀行存款的減少屬于資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖310所示：借方 銀行存款 貸方 借方 庫存現(xiàn)金 貸方 100 000 100 000 圖310所示 【例39】經(jīng)批準盛大公司將盈余公積100 000元轉(zhuǎn)增資本。 該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“盈余公積”和“實收資本”兩個賬戶，它使盈余公積減少了100 000元，實收資本增加了100 000元，盈余公積的減少屬于所有者權(quán)益的減少，應(yīng)記入“盈余公積”賬戶的借方；實收資本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖311所示：借方 實收資本 貸方 借方 盈余公積 貸方 100 000 100 000 圖311【例310】盛大公司經(jīng)與銀行協(xié)商，銀行同意將公司所借三個月期限的短期借款200 000元，延緩償還期限二年。 該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“短期借款”和“長期借款”兩個賬戶，它使長期借款增加了200 000元，短期借款減少了200 000元，長期借款的增加屬于負債的增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方；短期借款的減少屬于負債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖312所示：借方 長期借款 貸方 借方 短期借款 貸方 200 000 200 000 圖312【例311】盛大公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準，將所欠400 000元應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為資本。該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“應(yīng)付賬款”和“實收資本”兩個賬戶，它使應(yīng)付賬款減少了400 000元，實收資本增加了400 000元，應(yīng)付賬款減少屬于負債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；實收資本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖313所示：借方 實收資本 貸方 借方 應(yīng)付賬款 貸方 400 000 400 000 圖313 【例312】盛大公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤300 000元。 該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“利潤分配”和“應(yīng)付股利”兩個賬戶，它使未分配利潤減少了300 000元，應(yīng)付股利增加了300 000元，利潤分配屬于所有者權(quán)益的減少，應(yīng)記入“利潤分配”賬戶的借方；應(yīng)付股利的增加屬于負債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付股利”賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖314所示：借方 應(yīng)付股利 貸方 借方 利潤分配 貸方 300 000 300 000 圖314通過以上九筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶處理，可以看出，在借貸記賬法下，不論哪種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記入賬戶時總是遵循著一定的規(guī)則：每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須同時記入兩個或者兩個以上相互間有聯(lián)系的賬戶，記入賬戶時，都是在一個賬戶中記借方，在另一個或幾個賬戶中記貸方，或者在一個賬戶中記貸方，同時又在另一個或幾個賬戶中記借方；記入借方賬戶的金額和記入貸方賬戶的金額相等。（五）會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 會計科目的對應(yīng)關(guān)系，是指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在兩個或者兩個以上有關(guān)科目之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相互對照關(guān)系。 在借貸記賬法下，發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要記錄在一個或幾個賬戶的借方以及一個或幾個賬戶的貸方。對每項經(jīng)濟業(yè)