【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 8 720『例2』例1中甲材料的全部款項(xiàng)均已用銀行存款支付，但材料尚未收到。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明：企業(yè)已支付貨款，但材料尚未收到。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：在途材料　　　　　　　　　　　　　　16 000　　　　 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　 2 720　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　18 720『例3』例2中甲材料收到并驗(yàn)收入庫(kù)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明：在途的甲材料現(xiàn)已收到并驗(yàn)收入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：原材料－甲材料　　　　　　　　　　　16 000　　　　　　貸：在途材料　　　　　　　　　　　　　　16 000第四節(jié)　生產(chǎn)過(guò)程的核算一、生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)過(guò)程是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要過(guò)程，是連接供應(yīng)和銷售過(guò)程的中心環(huán)節(jié)。生產(chǎn)過(guò)程既是產(chǎn)品的制造過(guò)程，又是勞動(dòng)力、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料的消耗過(guò)程。一方面勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工、制造產(chǎn)品，以滿足市場(chǎng)需要；另一方面，為了制造產(chǎn)品，必然要發(fā)生各種耗費(fèi)，如消耗材料，支付工資，以及廠房、機(jī)器設(shè)備等的折舊等等。企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就會(huì)產(chǎn)生各種耗費(fèi)，這些耗費(fèi)可統(tǒng)稱為費(fèi)用。費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類。生產(chǎn)費(fèi)用包括企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用。按照生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，直接材料、直接工資、其他直接支出是直接費(fèi)用，制造費(fèi)用是間接費(fèi)用。不論是直接費(fèi)用還是間接費(fèi)用，都與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)，因此生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的制造成本。直接費(fèi)用可以直接計(jì)入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶，間接費(fèi)用則要先通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶匯總，再分配計(jì)入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶。1．直接材料，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他直接材料。2．直接工資，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。3．其他直接支出，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)等。4．制造費(fèi)用，是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資及福利費(fèi)，折舊費(fèi)，修理費(fèi)，機(jī)物料消耗，水電費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。期間費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用與產(chǎn)品的生產(chǎn)無(wú)關(guān)，不構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。1．營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。2．管理費(fèi)用，是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。3．財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，除了要分別核算企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)外，還應(yīng)將各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按不同的產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配，并正確地計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或制造成本。二、生產(chǎn)過(guò)程核算的賬戶設(shè)置為了正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶。同時(shí)，為了反映產(chǎn)品完工入庫(kù)以及核算期間費(fèi)用，還應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)成品”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”（其內(nèi)容將在銷售過(guò)程的核算內(nèi)容中進(jìn)行介紹）、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（其內(nèi)容前面已作過(guò)介紹）等賬戶。1．“生產(chǎn)成本”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。（2）性質(zhì)：成本類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記本期為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接費(fèi)用以及由“制造費(fèi)用”賬戶歸集后分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用。貸方登記已完工并驗(yàn)收入庫(kù)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。期末余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品成本。（4）本賬戶一般按產(chǎn)品的品種或類別設(shè)置明細(xì)賬。2．“制造費(fèi)用”賬戶（1）核算內(nèi)容：歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗等。（2）性質(zhì)：成本類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記本期發(fā)生的制造費(fèi)用；貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶，應(yīng)由各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。期末一般無(wú)余額。（4）本賬戶一般按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬。3．“產(chǎn)成品”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)已完工入庫(kù)的庫(kù)存產(chǎn)品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記完工入庫(kù)的產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，貸方登記已發(fā)出產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的生產(chǎn)成本。余額在借方，表示期末庫(kù)存產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（4）本賬戶一般按產(chǎn)品的品種或類別設(shè)置明細(xì)賬。4．“管理費(fèi)用”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（2）性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記企業(yè)管理費(fèi)用的期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。期末，本賬戶余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，月末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。（4）本賬戶一般按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。三、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）材料耗用的核算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需用的材料，使用部門應(yīng)填寫“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”向材料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”按領(lǐng)用材料的用途和種類進(jìn)行匯總，編制“材料耗用匯總表”。會(huì)計(jì)部門根據(jù)“材料耗用匯總表”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：『例20』 四海企業(yè)某月“材料耗用匯總表”如下：表4－1　材料耗用匯總表年月用途甲材料乙材料丙材料金額合計(jì)（元）數(shù)量（kg）金額（元）數(shù)量（kg）金額（元）數(shù)量（kg）金額（元）一、生產(chǎn)產(chǎn)品耗用　　A產(chǎn)品　　B產(chǎn)品1 0002 00080 000160 00050020075 00030 0002006 000161 000190 000二、車間管理部門耗用10015 0002060015 600三、行政管理部門耗用203 0003 000合計(jì)3 000240 000820123 0002206 600369 600從“材料耗用匯總表”中可以看出，A產(chǎn)品耗用的161 000元材料，B產(chǎn)品耗用的190 000元材料都屬于直接材料，應(yīng)直接計(jì)入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理部門耗用的15 600元材料應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理部門耗用的3 000元材料應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品　　　　　　　　　　161 000　　　　 －B產(chǎn)品　　　　　　　　　　190 000　　　　 制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 15 600　　　　 管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　3 000　　　　　　貸：原材料－甲材料　　　　　　　　　　　240 000　　　　　　 －乙材料　　　　　　　　　　　123 000　　　　　　 －丙材料　　　　　　　　　　　　6 600（二）工資及職工福利費(fèi)的核算工資費(fèi)用是指企業(yè)支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。在我國(guó)，企業(yè)職工除了按規(guī)定取得工資外，還可以享受一定的福利待遇，如享受公費(fèi)醫(yī)療，接受困難補(bǔ)助等。為此，制度規(guī)定，企業(yè)可以按照職工工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。這部分費(fèi)用和工資費(fèi)用一樣可以在費(fèi)用中列支。為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本，確定當(dāng)期損益，企業(yè)必須進(jìn)行工資及福利費(fèi)的核算，正確地歸集和分配工資及福利費(fèi)。為此，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶進(jìn)行核算。1．“應(yīng)付工資”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額。（2）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記本期實(shí)際支付的工資額；貸方登記月末計(jì)算出的本月應(yīng)付工資額。該賬戶期末一般無(wú)余額。但在實(shí)際工作中，由于計(jì)算出的應(yīng)付工資額與實(shí)際支付的工資額在時(shí)間上存在差異，該賬戶可能會(huì)出現(xiàn)期末余額。如果期末余額在貸方，表示本月實(shí)際發(fā)放的工資小于本月的應(yīng)付工資；如果期末余額在借方，表示本月實(shí)際發(fā)放的工資大于本月的應(yīng)付工資。（4）本賬戶可以根據(jù)企業(yè)具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等設(shè)置明細(xì)賬。2．“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)職工福利費(fèi)的計(jì)算提取和使用情況。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）、職工生活困難補(bǔ)助以及醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。（2）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算提取的職工福利費(fèi)；借方登記福利費(fèi)的使用。期末余額在貸方，表示福利費(fèi)的結(jié)余額。下面舉例說(shuō)明工資及職工福利費(fèi)的核算方法?！豪?1』 四海企業(yè)某月“工資匯總表”如下：表4－2　工資匯總表年月類別金額一、生產(chǎn)工人工資　　A產(chǎn)品　　B產(chǎn)品134 00053 00081 000二、車間管理人員工資6 000三、行政管理人員工資38 000合計(jì)178 000從“工資匯總表”中可以看出，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資53 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資81 000元都屬于直接人工，應(yīng)直接計(jì)入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員工資6 000元應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理人員工資的38 000元應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。同時(shí)，為了與企業(yè)職工結(jié)算工資，應(yīng)將工資總額178 000元計(jì)入“應(yīng)付工資”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品　　　　　　　　　　 53 000　　 －B產(chǎn)品　　　　　　　　　　 81 000　　　　 制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　6 000　　　　 管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 38 000　　　　　　貸：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　　　　178 000『例22』 四海企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金178 000元，以備發(fā)放工資。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面引起“現(xiàn)金”增加178 000元，應(yīng)記入借方；另一方面引起“銀行存款”減少178 000元，應(yīng)記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　178 000　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　178 000『例23』 四海企業(yè)以現(xiàn)金178 000元發(fā)放職工工資。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面引起“應(yīng)付工資”減少178 000元，應(yīng)記入借方；另一方面引起“現(xiàn)金”減少178 000元，應(yīng)記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　　　　178 000　　　　　　貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　178 000『例24』 按職工工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。表4－3　職工福利費(fèi)計(jì)算表年月類別工資總額提取比例職工福利費(fèi)金額一、生產(chǎn)工人　　A產(chǎn)品　　B產(chǎn)品134 00053 00081 00014%18 7607 42011 340二、車間管理人員6 000840三、行政管理人員38 0005 320合計(jì)178 00024 920從“職工福利費(fèi)計(jì)算表”中可以看出，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提的福利費(fèi)7 420元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提的福利費(fèi)11 340元都屬于其他直接支出，應(yīng)直接計(jì)入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員工資計(jì)提的福利費(fèi)840元應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理人員工資計(jì)提的福利費(fèi)5 320元應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。同時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的福利費(fèi)總額24 920元計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　7 420　　　　 －B產(chǎn)品　　　　　　　　　　 11 340　　　　 制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　840　　　　 管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　5 320　　　　　　貸：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　　　　 24 920『例25』 四海企業(yè)以現(xiàn)金支付某職工困難補(bǔ)助300元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面引起“現(xiàn)金”減少300元，應(yīng)記入貸方；另一方面是300元職工困難補(bǔ)助應(yīng)從職工福利費(fèi)開(kāi)支，應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：應(yīng)付福利費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　300　　　　　　貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　300（三）本期支付應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)費(fèi)用的核算企業(yè)本期支付的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，在核算時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分費(fèi)用的歸屬對(duì)象，對(duì)于應(yīng)歸屬于產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶核算；對(duì)于應(yīng)歸屬于期間費(fèi)用的，則應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的“管理費(fèi)用”等賬戶。舉例說(shuō)明如下：『例26』 四海企業(yè)以現(xiàn)金300元購(gòu)進(jìn)辦公用品，其中生產(chǎn)車間使用的為100元，行政管理部門使用的為200元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面制造費(fèi)用增加了100元，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，同時(shí)管理費(fèi)用增加了200元，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面引起“現(xiàn)金”減少300元，應(yīng)計(jì)入“現(xiàn)金”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　 管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　　　貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　300『例27』 四海企業(yè)支付本月水電費(fèi)4 500元，其中生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)3 800元，企業(yè)行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)700元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面制造費(fèi)用增加了3 800元，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，同時(shí)管理費(fèi)用增加了700元，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面引起“銀行存款”減少4 500元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　3 800　　　　 管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　700　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4 500（四）跨期攤提費(fèi)用的核算根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，為了嚴(yán)格劃