【文章內(nèi)容簡介】 原始投資差額 分派的股利) （股權(quán)投資差額）調(diào)整前確認(rèn)的投資 差額確認(rèn)攤銷部分 （損益調(diào)整）………… 貸：長期股權(quán)投資公司…………調(diào)整時帳面數(shù) 利潤分配未分配利潤…………（累計影響數(shù)）、追加投資 借：長期股權(quán)投資公司………實際投資成本(含稅費) 貸：銀行存款、以下分錄見例題舉例：公司年月日已銀行存款 元購入公司股票，持股比例占％，另支付 元相關(guān)稅費。（）年月日公司宣告分派年現(xiàn)金股利，公司可獲得 元；、借：長期股權(quán)投資公司 貸：銀行存款 、 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資公司 長期股權(quán)投資帳面余額 （）年月日公司以 再次購入公司％股權(quán)，另支付 元相關(guān)稅費。持股比例達(dá)％，改用權(quán)益法核算。公司年月日所有者權(quán)益合計 元，年實現(xiàn)凈利潤 ，年實現(xiàn)凈利潤 。與所得稅率均為％，股權(quán)投資差額年攤銷。、追溯調(diào)整年投資時產(chǎn)生的投資差額 *％ 年應(yīng)攤銷投資差額 ** 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 *％ 成本法改權(quán)益法累計影響數(shù) 借：長期股權(quán)投資公司（投資成本） （ ） （股權(quán)投資差額） （ ） （損益調(diào)整） （ *％） 貸：長期股權(quán)投資公司 利潤分配未分配利潤 、追加投資 借：長期股權(quán)投資公司（投資成本） （ ） 貸：銀行存款 、因改用權(quán)益法，年分派年利潤應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書） 借：長期股權(quán)投資企業(yè)（投資成本） 貸：長期股權(quán)投資企業(yè)（損益調(diào)整） 、股權(quán)投資差額－（ ） *［初始權(quán)益加利潤減分紅］ 借：長期股權(quán)投資公司（股權(quán)投資差額） 貸：長期股權(quán)投資公司（投資成本） 新的投資成本占所有者權(quán)益份額()*、攤銷投資差額借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 () 貸：長期股權(quán)投資公司（股權(quán)投資差額） 、年投資收益借：長期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整） *％ 貸：投資收益股權(quán)投資收益 、【長期股權(quán)投資的賬面價值】長期股權(quán)投資科目下 ∑（投資 成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）十、長期債券投資、債券投資、取得 借：長期債權(quán)投資債券投資（面值） （溢價） （應(yīng)計利息）……投資前確認(rèn)的利息 （債券費用）……相關(guān)費用較大 投資收益長期債券費用攤銷……相關(guān)費用較小時 貸：銀行存款 長期債權(quán)投資債券投資（折價）、一次還本付息：年度終了計提利息 、攤銷溢折價 借：長期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計利息）(增加賬面價值) 長期債權(quán)投資債券投資（折價） 貸：長期債權(quán)投資債券投資（溢價）(攤銷) 長期債權(quán)投資債券投資（債券費用）(攤銷) 投資收益?zhèn)⑹杖?攤銷后差額部分)、分期付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價（）計提、攤銷 借：長期債權(quán)投資債券投資（折價） 應(yīng)收利息 貸：長期債權(quán)投資債券投資（溢價）(攤銷) （債券費用）(攤銷) 投資收益?zhèn)⑹杖?攤銷后差額部分)（）收到付息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息（）實際利率法溢折價攤銷（分期付息）【應(yīng)收利息】面值*票面利率【投資收益（利息收入）】（面值未攤銷溢折價）*實際利率【本期溢折價攤銷】應(yīng)收利息利息收入(溢價正，折價負(fù))【未攤銷溢折價】溢折價總額本期攤銷數(shù)()、溢價時，多收款，多付利息 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益?zhèn)⑹找? 長期債權(quán)投資債券投資（溢價）()、折價時，少收款，少付利息。 借：應(yīng)收利息 長期債權(quán)投資債券投資（折價） 貸：投資收益?zhèn)⑹找?、可轉(zhuǎn)換公司債券（）取得時 借：長期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值） （溢價） 貸：銀行存款（）計提利息 借：長期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息） 貸：投資收益?zhèn)⑹杖耄ǎ┺D(zhuǎn)換時（本例成本法） 借：長期股權(quán)投資公司（若為短期持有，借：短期投資） 貸：長期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） （溢價）..未攤銷部分 （應(yīng)計利息）、各投資項目的處置 借：銀行存款 投資收益投資損失 投資減值準(zhǔn)備 貸：投資 （按處置比例轉(zhuǎn)出）…帳面數(shù) 投資收益投資收益 (有收益時)注意：長期股權(quán)投資權(quán)益法資本公積 借：資本公積接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積其他資本公積、投資減值準(zhǔn)備 按成本與市價孰低法 借：投資收益投資跌價準(zhǔn)備 貸：投資跌價準(zhǔn)備十一、委托貸款、計提利息 在“委托貸款”下還有“本金”科目 借：委托貸款利息 貸：投資收益委托貸款利息收入、到期利息未收回，全部沖回，做相反分錄、年終計提減值準(zhǔn)備 借：投資收益委托貸款減值 貸：委托貸款減值準(zhǔn)備附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有 短期投資跌價準(zhǔn)備 委托貸款利息收入 委托貸款減值 債券利息收入 長期債券費用攤銷 股權(quán)投資收益 股權(quán)投資差額攤銷 股權(quán)投資損失 計提的長期投資減值準(zhǔn)備十二、投資的期末計價、短期投資 借：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備股票 債券、長期投資減值 借：投資收益長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備公司、投資時產(chǎn)生“長期股權(quán)投資單位(股權(quán)投資差額)”科目借方額的，計提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先攤銷掉“權(quán)投資差額”： 借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資單位(股權(quán)投資差額)不足部分，再記 借：投資收益計提的長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備單位、投資時產(chǎn)生“資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目貸方額的，計提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先沖減掉。不足部分，再正常計提，錯記“投資收益計提的長期投資減值準(zhǔn)備”。價值恢復(fù)時，順序正相反。 減值時： 借： 投資收益計提的長期投資減值準(zhǔn)備 資本公積單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 貸：長期投資減值準(zhǔn)備單位 價值恢復(fù)時，先恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分 借：長期投資減值準(zhǔn)備單位 貸：投資收益計提的長期投資減值準(zhǔn)備 資本公積單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)、如果計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價值在處置時沒完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值準(zhǔn)備時沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。 借：銀行存款 長期投資減值準(zhǔn)備單位 投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定) 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備［先恢復(fù)］ 長期股權(quán)投資單位［處置時賬面余額］ 應(yīng)交稅金［除所得稅外］ 同時： 借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積其他資本公積【長期股權(quán)投資賬面余額】投資成本損益調(diào)整股權(quán)投資差額。 【賬面價值】長期股權(quán)投資賬面余額減值準(zhǔn)備貸方余額股權(quán)分置改革(一)支付現(xiàn)金方式借：股權(quán)分置流通權(quán)　　［支付的金額］　　貸：銀行存款(二)送股或縮股方式借：股權(quán)分置流通權(quán)　 ?。鬯凸苫蚩s股部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］ 貸：長期股權(quán)投資　 ?。蹤?quán)益法核算的，要按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目］(三)發(fā)行認(rèn)購權(quán)證方式　　、將認(rèn)購權(quán)證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時：借：銀行存款　　?。凼盏降膬r款］　　股權(quán)分置流通權(quán)　?。坌袡?quán)價低于股票市場價格的差額］　　貸：長期股權(quán)投資　 ［減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］　　　　投資收益　?。鄄铑~部分，或借］（）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的：借：股權(quán)分置流通權(quán)　?。蹖嶋H支付的金額］　貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認(rèn)購權(quán)證的記錄?！　?、將認(rèn)購權(quán)證以一定價格出售給流通股股東的：借：銀行存款　貸：應(yīng)付權(quán)證（）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時：借：銀行存款　　?。凼盏降膬r款］　　股權(quán)分置流通權(quán)　?。坌袡?quán)價低于股票市場價格的差額］　　應(yīng)付權(quán)證　　　［行權(quán)部分權(quán)證的金額］　　貸：長期股權(quán)投資　 ［減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］　　　　投資收益　?。鄄铑~部分，或借］（）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的：借：應(yīng)付權(quán)證　　?。坌袡?quán)部分權(quán)證的金額］　　股權(quán)分置流通權(quán)　?。鄄铑~］　貸：銀行存款　　［實際支付的金額］　　認(rèn)購權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計入“資本公積”科目?！　?四)以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)　　、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿中予以登記。　?。ǎ┱J(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán)　［按行權(quán)價高于股票市場價格的差額］　　長期股權(quán)投資短期投資　?。鄄铑~］　貸：銀行存款　　［支付的價款］　?。ǎ┏钟腥艘袁F(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價：借：股權(quán)分置流通權(quán)　?。蹖嶋H支付的金額］　貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄?！　?、將認(rèn)沽權(quán)證以一定價格出售給流通股股東：借：銀行存款　貸：應(yīng)付權(quán)證（）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán)　［按行權(quán)價高于股票市場價格的差額］　　應(yīng)付權(quán)證　?。坌袡?quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額］　　長期股權(quán)投資短期投資　?。鄄铑~］　貸：銀行存款　　［支付的價款］（）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價：借：應(yīng)付權(quán)證　?。坌袡?quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額］　股權(quán)分置流通權(quán)　?。鄄铑~］　貸：銀行存款　　　［實際支付的金額］　期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同（三）　　(五)以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東：比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對向流通股股東贈送股份進(jìn)行會計處理。　　(六)以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得的流通權(quán)　　按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值，借記“股權(quán)分置流