【正文】 利率等相關(guān)因素計(jì)算確定。從理論上說，股票的發(fā)行價(jià)格可能等于面值，可能低于面值，也可能高于面值，即可以是面值發(fā)行、折價(jià)發(fā)行或溢價(jià)發(fā)行。我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定不允許企業(yè)折價(jià)發(fā)行股票 《中華人民共和國公司法》第一百三十一條。，只能按面值或溢價(jià)發(fā)行股票，而實(shí)際上大多數(shù)股份公司特別是上市公司，通常都是溢價(jià)發(fā)行股票。當(dāng)股份公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，實(shí)際收到的認(rèn)股款中，高于股票面值的差額就是超面值繳入股本，仍然屬于公司的所有者權(quán)益，歸屬股東所有，但是，基于我國的注冊(cè)資本制度的限制，在會(huì)計(jì)核算上，一般不將其直接計(jì)入“股本”賬戶，而是作為公司的資本公積金單獨(dú)進(jìn)行核算，反映在“資本公積”賬戶中。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，對(duì)于收到的全部款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶，對(duì)于相當(dāng)于股票面值的部分貸記“股本”賬戶，對(duì)于超過面值的部分，貸記“資本公積”賬戶。以下舉例說明股本的核算過程：【例4—1】京連股份公司經(jīng)過國家證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行普通股5 000 000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格1元/股，股款已全部存入銀行（假設(shè)不考慮發(fā)行手續(xù)費(fèi) 股份公司委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等，應(yīng)從溢價(jià)額中扣除，沒有溢價(jià)或溢價(jià)額不足以扣除的部分作為長期待攤費(fèi)用處理，溢價(jià)收入減去該部分內(nèi)容之后的差額記入資本公積。為簡化核算起見，本節(jié)內(nèi)容不考慮股票發(fā)行費(fèi)用。）。股票的面值1元，發(fā)行價(jià)格也是1元，即為面值發(fā)行。股票的總面值為1 000 000（1 000 0001）元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款增加5 000 000元，另一方面使得公司股東對(duì)公司的股本投資增加5 000 000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“股本”兩個(gè)賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；股東對(duì)公司投資的增加是所有者權(quán)益的增加，其面值部分應(yīng)記入“股本”賬戶的貸方。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 5 000 000 貸：股本 5 000 000【例4—2】京連股份公司收到某單位投入的設(shè)備一套，經(jīng)雙方確認(rèn)該設(shè)備價(jià)值1 320 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的固定資產(chǎn)增加1 320 000元，另一方面使得公司的股本增加1 320 000元。固定資產(chǎn)的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，股本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“股本”賬戶的貸方。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 1 320 000 貸：股本 1 320 000 【例4—3】京連股份公司接受某單位的土地使用權(quán)投資，經(jīng)確認(rèn)該使用權(quán)的價(jià)值為2 000 000元，公司發(fā)給每股面值40元的普通股50 000股。土地使用權(quán)屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)。當(dāng)公司接受無形資產(chǎn)投資時(shí)，一方面使得公司的無形資產(chǎn)增加2 000 000元，另一方面使得公司的股本增加2 000 000（4050 000）元（注意，由于土地使用權(quán)的價(jià)值與股本總額相等，所以不涉及資本公積）。無形資產(chǎn)的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方，股本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“股本”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2 000 000 貸：股本 2 000 000 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，股份公司為減資等目的，在公開市場上回購本公司股票，屬于所有者權(quán)益的變化，回購價(jià)格與所對(duì)應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益。公司應(yīng)按回購股份的面值，借記“股本”賬戶，按股票發(fā)行時(shí)原記入資本公積的溢價(jià)部分，借記“資本公積”賬戶，按實(shí)際支付的購買價(jià)款，貸記“銀行存款”賬戶 對(duì)于回購價(jià)格超過原發(fā)行價(jià)格的差額部分，依次沖減盈余公積、未分配利潤等內(nèi)容；對(duì)于回購價(jià)格低于原發(fā)行價(jià)格的部分，則增加資本公積項(xiàng)目。 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1．資本公積的含義資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，從形式上看，資本公積屬于一種投入資本，只是這種投入資本不在核定的股本即注冊(cè)資本之內(nèi)。由此可見，資本公積從本質(zhì)上講也屬于投入資本的范疇，也可以稱其為準(zhǔn)備資本。其形成的主要原因是由于我國采用注冊(cè)資本制度，限于法律的規(guī)定而無法將資本公積直接作為實(shí)收資本（或股本）而入賬。所以，資本公積從其實(shí)質(zhì)上看是一種準(zhǔn)資本，它是資本的一種儲(chǔ)備形式。但是，資本公積與股本又有一定的區(qū)別，股本是股東為謀求價(jià)值增值而對(duì)公司的一種原始投入，從法律上講屬于公司的法定資本，而資本公積可以來源于投資者的額外投入，也可以來源于除投資者之外的其他企業(yè)或個(gè)人如債權(quán)人豁免的債務(wù)等?？梢哉f，股本無論是在來源上，還是在金額上，都有著比較嚴(yán)格的限制，而不同來源形成的資本公積卻歸所有投資者共同享有。2．資本公積的來源對(duì)于股份公司來說，其資本公積的形成來源主要包括股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)（包括現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)）以及債權(quán)人豁免的債務(wù)等。股本溢價(jià)是指股東繳付的出資額大于注冊(cè)資本而產(chǎn)生的差額，它是資本公積中最常見的項(xiàng)目。股本溢價(jià)的產(chǎn)生包括兩種情況，一種是股份公司創(chuàng)辦時(shí)發(fā)行股票，其發(fā)行價(jià)格超過股票面值的差額部分，與股本一起作為股東的資本投入公司，股票面值部分計(jì)入股本，超過股票面值的溢價(jià)收入計(jì)入資本公積，或者由于資產(chǎn)的不可分割性導(dǎo)致實(shí)際投入公司的資產(chǎn)價(jià)值超過按出資比例計(jì)算的出資額部分；另一種是公司創(chuàng)辦后有新股東加入時(shí)，為了維護(hù)原股東的權(quán)益，新股東一般要付出大于原股東的出資額，才能獲得與原股東相同的投資比例 其原因就在于：在企業(yè)正常經(jīng)營過程中投入的資金即使與企業(yè)創(chuàng)立時(shí)投入的資金在數(shù)量上一致，獲利能力也不會(huì)一致，也就是說，相同數(shù)量的投資，由于出資時(shí)間不同，對(duì)企業(yè)的影響不同，因而帶給出資者的權(quán)利也就不同。新股東投入資本中按等于原股東投資比例的出資額部分，將其計(jì)入股本，大于部分則計(jì)入資本公積。接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值是捐贈(zèng)者捐贈(zèng)給股份公司資產(chǎn)的價(jià)值。從形式上看，這種捐贈(zèng)也是一種投入資本的行為，但實(shí)質(zhì)上它與公司所有者投入公司的資產(chǎn)又有所不同。捐贈(zèng)人向公司捐贈(zèng)資產(chǎn)后，并不期望經(jīng)濟(jì)上一定程度的相應(yīng)回報(bào)，無意成為公司的所有者，更不會(huì)因?qū)镜木栀?zèng)而承擔(dān)公司一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，捐贈(zèng)后資產(chǎn)所有權(quán)歸公司，轉(zhuǎn)為全體股東所有，其價(jià)值應(yīng)計(jì)入屬于股東權(quán)益的資本公積項(xiàng)目。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按《稅法》規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積。3．資本公積的用途股份公司在經(jīng)營過程中出于種種考慮，諸如增加投資者持有的股份，從而增加公司股票的流通量，激活股價(jià)，提高股票的交易量和資本的流動(dòng)性，改變公司投入資本的結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)公司穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的潛力等，對(duì)于形成的資本公積金可以按照規(guī)定的用途予以使用。資本公積的主要用途就在于轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)應(yīng)注意優(yōu)先股股東的股本不能增加，因?yàn)閮?yōu)先股股東不能享有公積金的權(quán)益，只有普通股股東才可擁有公積金的權(quán)益。4．資本公積的核算股份公司的資本公積一般都有其特定的來源。不同來源形成的資本公積金，其核算的方法不同。為了反映和監(jiān)督資本公積金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，并相應(yīng)設(shè)置“股本溢價(jià)”、 “其他資本公積”等明細(xì)賬戶?！百Y本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類，其貸方登記從不同渠道取得的資本公積金即資本公積金的增加數(shù)，借方登記用資本公積金轉(zhuǎn)增資本即資本公積金的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積金的期末結(jié)余數(shù)?！百Y本公積”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 資本公積 貸方 資本公積金的 資本公積金的 減少數(shù)（使用數(shù)） 增加數(shù) 期末余額： 資本公積金的結(jié)余數(shù) 股份公司溢價(jià)發(fā)行股票，在收到款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到的金額借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，按股票面值與核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額貸記“股本”賬戶，按扣除各種費(fèi)用后的溢價(jià)額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶。以下舉例說明資本公積的核算過程：【例4—4】京連股份公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股5 000萬股，每股面值1元，發(fā)行股款已全部收到存入銀行。股票發(fā)行價(jià)格超過股票面值即為溢價(jià)發(fā)行，此時(shí)應(yīng)將發(fā)行價(jià)格分為面值和溢價(jià)兩部分。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入股本的股票面值為50 000 000（50 000 0001）元，溢價(jià)額為190 000 000（50 000 000 000 000）元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款增加240 000 000（50 000 000+190 000 000）元，另一方面使得公司的股本增加50 000 000元和資本公積增加190 000 000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”、“股本”和“資本公積”三個(gè)賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，股本和資本公積的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)分別記入“股本”、“資本公積”賬戶的貸方。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 240 000 000 貸：股本 50 000 000 資本公積——股本溢價(jià) 190 000 000【例4—5】京連股份公司接受某單位的專利權(quán)投資，該專利權(quán)確認(rèn)的價(jià)值為1 750 000元，公司發(fā)給每股面值40元的股票40 000股。專利權(quán)屬于公司的無形資產(chǎn)。由于專利權(quán)的價(jià)值為1 750 000元，而發(fā)給的股票面值為1 600 000（4040 000）元，專利權(quán)的價(jià)值超過股票面值150 000（1 750 0001 600 000）元。股票面值部分應(yīng)作為股本處理，超面值部分應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。所以，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的無形資產(chǎn)增加1 750 000元，另一方面使得公司的股本增加1 600 000元，資本公積增加150 000元。涉及到“無形資產(chǎn)”、“股本”和“資本公積”三個(gè)賬戶。無形資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方，股本的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“股本”賬戶的貸方，資本公積的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“資本公積”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 1 750 000 貸：股本 1 600 000 資本公積——股本溢價(jià) 150 000關(guān)于公司接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的處理，如果接受的是現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣資產(chǎn)價(jià)值”科目；如果接受的是非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，按有關(guān)規(guī)定確定的價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”等有關(guān)資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值” 企業(yè)在接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，還涉及到未來應(yīng)交所得稅的問題，但為了簡化核算起見，我們這里假設(shè)不考慮該項(xiàng)內(nèi)容。賬戶。將來處置該受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，再將其轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”賬戶，以體現(xiàn)其價(jià)值的實(shí)現(xiàn)情況。根據(jù)上述1～5筆權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)舉例，可將其核算過程列示如圖4—1所示： （1）（2）（3）（4）（5）175 000股 本資本公積銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)圖 4—1 權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)核算示意圖50000005000000013200002000000160000019000000024000000013200002000000150 0005000000二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的負(fù)債，它表示企業(yè)的債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)利（索償權(quán)利）即債權(quán)人權(quán)益。通過本書第二章的學(xué)習(xí)，我們已經(jīng)知道：負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這個(gè)概念強(qiáng)調(diào)了負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)存義務(wù)，必須在未來的某一特定時(shí)間以犧牲自己的經(jīng)濟(jì)利益為代價(jià)去償還，當(dāng)然，也可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有負(fù)債。將負(fù)債與資產(chǎn)進(jìn)行比較，如果說資產(chǎn)是未來的經(jīng)濟(jì)利益，具有產(chǎn)生現(xiàn)金流入的潛力，那么，負(fù)債就是未來的經(jīng)濟(jì)利益的犧牲，具有導(dǎo)致現(xiàn)金流出的潛力，正是基于這樣一種意義，我們也可以將負(fù)債理解為負(fù)資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)為了取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金、商品或勞務(wù)等而向銀行借款或向其它單位賒購材料商品時(shí)，就形成了企業(yè)同其它經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的債務(wù)關(guān)系。負(fù)債按其償還期限的長短可以分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年內(nèi)（含一年）或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)；長期負(fù)債是指償還期在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，便于會(huì)計(jì)信息使用者分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，判斷企業(yè)的償債能力和近、遠(yuǎn)期支付能力，以便于作出有關(guān)的決策。作為一項(xiàng)負(fù)債，無論是短期負(fù)債還是長期負(fù)債，一般都要有確切的債權(quán)人、到期日和確切的金額。到期必須還本付息是負(fù)債不同于所有者權(quán)益的一個(gè)明顯特征。根據(jù)負(fù)債的定義及其擴(kuò)展內(nèi)容我們可以看出，負(fù)債的形成和償還與某些資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤都有著密切的關(guān)系，因而正確的確認(rèn)與計(jì)量負(fù)債是會(huì)計(jì)核算過程中一部分非常重要的內(nèi)容。何時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，一般應(yīng)考慮兩點(diǎn)，一是與負(fù)債相關(guān)聯(lián)的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，二是企業(yè)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)承擔(dān)了相應(yīng)的義務(wù)；負(fù)債的計(jì)量，總體來