【正文】 賬憑證，并據(jù)以入賬即可。③補充登記法適用范圍：記賬后，結(jié)賬前或后，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的錯誤是由于據(jù)以入賬的記賬憑證發(fā)生金額上的錯誤，且所記金額小于應(yīng)記金額引起。更正方法：按少記金額填制一張與原錯誤記賬憑證對應(yīng)關(guān)系相同的記賬憑證，并據(jù)以入賬即可。2）對賬對賬，就是核對賬目。為了保證賬簿記錄和會計報表數(shù)字的真實可靠，應(yīng)當(dāng)充分利用復(fù)式借貸記賬法的自動和廣泛平衡機制，核對各種賬簿記錄中的自相平衡和相互勾稽關(guān)系，以達(dá)到賬證相符、賬賬相符、賬物相符和賬款相符等。對賬是內(nèi)部會計控制的一個重要環(huán)節(jié)，通過對賬可以在結(jié)賬和編表之前找出賬簿記錄的差錯和原因，以便及時更正和調(diào)整。對賬在手工會計系統(tǒng)中是非常必要的，因為盡管從理論上來說，會計核算系統(tǒng)從取得、審核原始憑證后編制、審核記賬憑證，到過入有關(guān)賬戶環(huán)環(huán)相扣，應(yīng)該不會發(fā)生錯誤。但在實際工作中，由于會計人員的疏忽大意、手工操作筆誤，或由于某些人員的故意行為，或由于某些財產(chǎn)物資的盤盈和盤虧等，往往會造成賬證、賬賬、賬實的不符，造成會計信息的不真。對賬的具體內(nèi)容和操作環(huán)節(jié)如圖表27所示。表27 對賬內(nèi)容對賬類型核對對象具體內(nèi)容操作環(huán)節(jié)賬證核對賬簿與憑證各種賬簿的記錄應(yīng)當(dāng)與記賬憑證及其所附的原始憑證核對相符主要在日常的過賬和“復(fù)核”中進行賬賬核對總分類賬中借貸雙方總分類賬的借方發(fā)生額合計和貸方發(fā)生額合計之間核對相符；借方余額合計與貸方余額合計之間核對相符科目匯總和編表前的試算平衡時進行總賬與日記賬總分類賬中，“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶余額與相對應(yīng)的日記賬余額核對相符定期或期末結(jié)賬時總賬與明細(xì)賬、總分類賬戶中，各賬戶的月末余額與所屬的明細(xì)賬月末余額之和核對相符一般在月末結(jié)賬時進行明細(xì)賬與明細(xì)賬會計部門財產(chǎn)物資明細(xì)賬結(jié)余數(shù)（數(shù)量和金額）與財產(chǎn)物資的保管、使用部門所記載內(nèi)容核對相符定期或期末結(jié)賬時賬實核對賬簿與現(xiàn)款現(xiàn)金日記賬每日余額與庫存現(xiàn)金核對相符，銀行存款日記賬與銀行對賬單核對相符每日和定期賬簿與實物各財產(chǎn)物資總賬、明細(xì)賬余額與財產(chǎn)清查時的實際盤存數(shù)核對相符定期或不定期賬簿與查詢單據(jù)各債權(quán)、債務(wù)總賬、明細(xì)賬余額與對債權(quán)人、債務(wù)人的查詢結(jié)果核對相符定期3）結(jié)賬結(jié)賬，就是在把本期內(nèi)所發(fā)生的交易或事項全部登記入賬的基礎(chǔ)上，對該期內(nèi)的所有賬戶余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)下期，以完成本期賬戶記錄的過程。結(jié)賬是一項例行的會計期末程序，包括對損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)（需要編制分錄），實賬戶的劃線總結(jié)（將余額直接轉(zhuǎn)入下期的相關(guān)賬戶）。前者將在下一章說明，后者要注意以下事項。結(jié)賬之前要做好以下準(zhǔn)備工作：（1） 要把本期發(fā)生的所有交易和事項全部登記入賬。要準(zhǔn)確地反映會計主體的經(jīng)濟活動情況，就必須把這個會計期間內(nèi)所發(fā)生的一切交易和事項都登記入賬，不能多記，也不能少記；不能反映其他月份的，也不能提前結(jié)賬，或變相地把本期業(yè)務(wù)放到下期來反映。（2） 要做好結(jié)賬前的賬項調(diào)整工作，編制調(diào)整分錄，并登記入賬。會計主體的大多數(shù)事件都是在發(fā)生時記錄的。而有些則需要在一個會計期間結(jié)束時才進行調(diào)整。這是因為有些交易是明顯的，而有些則是隱含的。明顯交易是指那些像收入和支出現(xiàn)金及賒購、賒銷一類的事件，這類事件幾乎導(dǎo)致所有的日常記錄，明顯交易有明顯的憑證，因而其記錄也就比較簡單。隱含交易是指那些在日常記錄中常常忽略的，而僅僅在期末才進行調(diào)整的事件，例如折舊的計提和預(yù)付費用的攤銷等。這些隱含事件沒有明顯的憑證，只是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所需要進行的調(diào)整，以便于合理、正確地編制會計報表。結(jié)賬前的賬項調(diào)整有專門的內(nèi)容和方法，將在會計循環(huán)下個章節(jié)中論述。以上程序完成后就可以進行劃線結(jié)賬，結(jié)賬的具體方法會由于賬戶的用途和結(jié)構(gòu)的不同而不同，也會因結(jié)算期間而異，有關(guān)方法可參照1996年我國財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》文件。結(jié)賬程序一旦完成，就可以編制試算平衡表，然后在試算平衡的基礎(chǔ)上編制會計報表，完成一個會計循環(huán)。以上的對賬和結(jié)賬程序?qū)儆谄谀┏绦?，但這里作為會計循環(huán)的完整性作一簡單說明。 借貸記賬法的應(yīng)用—制造業(yè)經(jīng)營過程的核算為了進一步熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的運用，本節(jié)將以制造業(yè)整個經(jīng)營流程所發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)說明在采用借貸記賬法的情況下，如何建立一套完整的賬戶體系，如何利用這套賬戶體系進行企業(yè)主要賬務(wù)處理，并進一步了解與熟悉會計循環(huán)。制造業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)單位，其完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程構(gòu)成。但是企業(yè)為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，而這些經(jīng)營資金都是從一定的來源渠道取得的。經(jīng)營資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中被具體運用時表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，而且隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程的不斷進行，其資金形態(tài)不斷轉(zhuǎn)化，形成經(jīng)營資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。制造業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)及財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。1）籌資業(yè)務(wù)概述及其賬戶設(shè)置企業(yè)資金的進入主要來自于兩個方面：一是投資者投入資金，形成企業(yè)權(quán)益資本的重要組成部分。二是企業(yè)從債權(quán)人那里借入的資金，形成企業(yè)的債務(wù)資本，但企業(yè)必須在一定的期限內(nèi)償還本息。負(fù)債根據(jù)償還期限的長短可分為短期負(fù)債和長期負(fù)債。企業(yè)收到投資人投入的資本是通過“實收資本”或“股本”賬戶進行核算的，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，用以反映和控制企業(yè)資本金的增減變動情況及其結(jié)果。該賬戶貸方反映所有者對企業(yè)投資的增加額，借方反映所有者投資的減少額，余額一般在貸方，表示期末這個特定的時點上所有者投資的實際數(shù)額。投資者對企業(yè)投入的資本形式包括貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等?！皩嵤召Y本”或“股本”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：期末余額:實收資本的結(jié)余數(shù)實收資本（股本）實收資本的減少額實收資本的增加額 企業(yè)向外部債權(quán)人借款以籌集資金，形成企業(yè)的負(fù)債。負(fù)債按償還期限的長短可以分為短期負(fù)債和長期負(fù)債，相應(yīng)的需要通過設(shè)置“短期借款”和“長期借款”兩個賬戶進行核算，這兩個賬戶都屬負(fù)債類。“短期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶的貸方登記取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方登記短期借款的償還即短期借款本金的減少，期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚有未償還的短期借款的本金余額。期末計算借款利息時，利息計入“應(yīng)付利息”賬戶，而不通過“短期借款”賬戶核算。本賬戶可以按照借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)賬?！伴L期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)舉借的、償還期限超過1年的借款的增減變動及結(jié)余情況。該賬戶貸方登記企業(yè)舉借的各項長期借款本金及有關(guān)利息，借方登記企業(yè)歸還的長期借款本金和有關(guān)利息，期末余額一般在貸方，表示期末尚未歸還的長期借款。本賬戶可按貸款單位和種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細(xì)核算?！岸唐诮杩睢焙汀伴L期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)如下所示：短期借款短期借款的償還（減少）短期借款的取得（增加）期末余額：短期借款結(jié)余額長期借款長期借款本金和有關(guān)利息的償還（減少）長期借款本金的取得和有關(guān)利息的計算（增加）期末余額：長期借款的結(jié)余額企業(yè)在取企業(yè)取得借款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”或“長期借款”賬戶，期末計算借款利息時，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付利息”賬戶，償還借款本金、支付利息時，借記“短期借款”或“長期借款”、“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2）主要籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理下面舉例說明資金進入企業(yè)的業(yè)務(wù)核算。藍(lán)生公司200年1月發(fā)生以下籌資業(yè)務(wù)：【例210】1月1日，公司成立，分別收到投資者A現(xiàn)金400 000元（已存入銀行）、B的一套價值350 000元的機器設(shè)備和C的評估價為200 000元的技術(shù)專利權(quán)及甲材料50噸，計44 000元的投資。有關(guān)分錄如下：借：銀行存款 400 000 固定資產(chǎn) 350 000 無形資產(chǎn) 200 000 原材料 44 000貸：實收資本 —A 400 000 —B 350 000 —C 244 000【例211】公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要,于1月15日向銀行申請取得期限為6個月的借款2 000 000元,利率為6%，存入銀行。其會計分錄為:借：銀行存款 2 000 000貸：短期借款 2 000 000 【 例212】因進行基建工程需要,1月20日公司購置建筑材料1 500 000元(含增值稅),由銀行借入長期借款進行支付，借款期限3年，到期一次還本付息。該工程材料已入庫。 會計分錄為：借入時， 借：銀行存款 1 500 000貸：長期借款 1 500 000 支付時，借：工程物資 1 500 000 貸：銀行存款 1 500 000【 例213】1月1日，公司購入一棟樓房用于對外出租，同日與乙公司簽訂了租賃合同，約定自本日起將該樓房出租給乙公司，為期5年。公司購入樓房，支付價款共計10萬元。假設(shè)購入的樓房符合公允價值計量模式的條件，所以采用公允價值模式進行后續(xù)計量。借：投資性房地產(chǎn)——成本 100 000貸：銀行存款 100 000【 例214】1月5日公司利用閑置資金從二級市場購入某公司發(fā)行的股票1000股，每股價格10元，藍(lán)生公司將持有的股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000貸：銀行存款 10 0001）供應(yīng)過程業(yè)務(wù)概述及其賬戶設(shè)置供應(yīng)過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第一個階段，主要是為生產(chǎn)產(chǎn)品做好準(zhǔn)備工作。在供應(yīng)過程中，主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是用貨幣資金購建固定資產(chǎn)、原材料以及輔助材料等，支付采購費用,計算采購成本。其主要任務(wù)是：核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)、原材料的買價和采購費用，確定采購成本，檢查采購計劃執(zhí)行情況，核算和監(jiān)督儲備資金占用量，考核儲備資金定額遵守情況等。供應(yīng)過程核算，需要設(shè)置以下賬戶：（1）“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)取得成本的增加，貸方登記固定資產(chǎn)退出企業(yè)的價值，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價的結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算。（2）“在建工程”賬戶。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)單位為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算確定各工程成本的賬戶。期末余額在借方，表示未完工工程的成本。待工程達(dá)到可使用狀態(tài)之后，方可將該工程成本從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。本賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝工程”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細(xì)核算。“固定資產(chǎn)”賬戶和“在建工程”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：固定資產(chǎn)取得成本的減少固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得成本的增加期末余額：原價的結(jié)余在建工程結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本工程發(fā)生的全部支出期末余額：未完工工程成本（3）“在途物資”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入的各種材料、商品的買價和采購費用，并據(jù)以計算材料實際采購成本。它的借方登記購入材料的買價和采購費用；貸方登記月末按實際采購成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的數(shù)額。月末一般無余額。若有借方余額，則為尚未運達(dá)企業(yè)或已經(jīng)運達(dá)企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料物資?？砂垂?yīng)單位和材料、商品品種設(shè)置明細(xì)分類賬。 （4）“原材料”賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。其借方登記已驗收入庫材料實際成本的增加額，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，表示庫存材料實際成本的期末結(jié)存余額?！霸牧稀辟~戶應(yīng)按照材料的保管地點、材料的種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算?！霸谕疚镔Y”賬戶和“原材料”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：在途物資購入材料的：買價、采購費用結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫原材料、商品的實際采購成本期末余額：在途材料實際成本原材料驗收入庫材料實際成本庫存材料實際成本的減少期末余額：庫存材料實際結(jié)余成本（5）“應(yīng)付賬款”賬戶。是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因采購物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。它的貸方登記應(yīng)付未付款項的數(shù)額，借方登記實際歸還款項的數(shù)額，期末余額一般在貸方，表示尚欠供應(yīng)單位的款項。該賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算。（6）“應(yīng)交稅費”賬戶。是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費款的計算與實際交納情況的賬戶。其貸方登記計算出的各種應(yīng)交而未交稅費的增加，借方登記實際繳納的各種稅費