【正文】 資金進(jìn)入企業(yè)的業(yè)務(wù)核算?！伴L(zhǎng)期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)舉借的、償還期限超過1年的借款的增減變動(dòng)及結(jié)余情況。“短期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。該賬戶貸方反映所有者對(duì)企業(yè)投資的增加額，借方反映所有者投資的減少額，余額一般在貸方，表示期末這個(gè)特定的時(shí)點(diǎn)上所有者投資的實(shí)際數(shù)額。1）籌資業(yè)務(wù)概述及其賬戶設(shè)置企業(yè)資金的進(jìn)入主要來自于兩個(gè)方面：一是投資者投入資金，形成企業(yè)權(quán)益資本的重要組成部分。制造業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)單位，其完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程構(gòu)成。以上程序完成后就可以進(jìn)行劃線結(jié)賬，結(jié)賬的具體方法會(huì)由于賬戶的用途和結(jié)構(gòu)的不同而不同，也會(huì)因結(jié)算期間而異，有關(guān)方法可參照1996年我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》文件。明顯交易是指那些像收入和支出現(xiàn)金及賒購、賒銷一類的事件，這類事件幾乎導(dǎo)致所有的日常記錄，明顯交易有明顯的憑證，因而其記錄也就比較簡(jiǎn)單。（2） 要做好結(jié)賬前的賬項(xiàng)調(diào)整工作，編制調(diào)整分錄，并登記入賬。結(jié)賬是一項(xiàng)例行的會(huì)計(jì)期末程序，包括對(duì)損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)（需要編制分錄），實(shí)賬戶的劃線總結(jié)（將余額直接轉(zhuǎn)入下期的相關(guān)賬戶）。對(duì)賬在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中是非常必要的，因?yàn)楸M管從理論上來說，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)從取得、審核原始憑證后編制、審核記賬憑證，到過入有關(guān)賬戶環(huán)環(huán)相扣，應(yīng)該不會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤。更正方法：按少記金額填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證對(duì)應(yīng)關(guān)系相同的記賬憑證，并據(jù)以入賬即可。適用范圍：登賬后，結(jié)賬前或后，發(fā)現(xiàn)據(jù)以登記的記賬憑證應(yīng)記科目和（或）金額發(fā)生錯(cuò)誤，因此賬簿記錄也錯(cuò)誤。 ①劃線更正法 適用范圍：記賬憑證正確，在記賬或結(jié)賬過程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中的文字（包括賬戶名稱的錯(cuò)誤）或數(shù)字有錯(cuò)誤?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。對(duì)于各種賬簿的賬頁不得任意撕毀和抽換。②登記賬簿必須使用藍(lán)、黑墨水書寫，不得使用鉛筆和圓珠筆（規(guī)定需要復(fù)寫賬簿的除外）；除結(jié)賬劃線、沖銷、調(diào)整賬務(wù)和更正錯(cuò)誤記錄以外，不得使用紅色墨水。1）過賬過賬，是將反映在會(huì)計(jì)憑證上的各種交易和事項(xiàng)的有關(guān)信息，分別轉(zhuǎn)列到賬簿中去的會(huì)計(jì)方法，通常又稱為記賬或登賬。輔助賬簿的格式可以根據(jù)需要來設(shè)置，一般無統(tǒng)一的格式。明細(xì)賬的格式有多種多樣，但一般有三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和平行登記式明細(xì)賬四種。會(huì)計(jì)上通常將登記總分類賬的方法稱為賬務(wù)處理程序，一般有四種，請(qǐng)參見擴(kuò)展內(nèi)容。三欄式總賬格式如表22所示，而多欄式總賬格式還有多種格式，有按總賬科目設(shè)專欄的日記總賬格式，也有按某一總賬科目設(shè)置賬頁，內(nèi)按對(duì)方科目反映的日記總賬。2）總分類賬（1）總分類賬的概念及設(shè)置總分類賬簿簡(jiǎn)稱“總賬”，是按照總分類賬戶（科目）開設(shè)的，集中反映會(huì)計(jì)主體全部交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)賬簿。按照其所提供會(huì)計(jì)資料詳略程度的不同可分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩類。企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金和銀行存款的收付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)由出納人員根據(jù)收付款記賬憑證（涉及現(xiàn)金和銀行存款間的收付款業(yè)務(wù)，則只按照現(xiàn)金或銀行存款付款憑證進(jìn)行登記），按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日、逐筆地登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并隨時(shí)結(jié)出余額。所以我國(guó)講的日記賬指的是特種日記賬。西方國(guó)家，不像我國(guó)用記賬憑證形式，而是用日記賬作為分錄的載體，所以它的日記賬簿也叫分錄簿。 平行登記式：用來全面反映某一交易發(fā)生過程的賬簿，也稱為橫線登記式。按賬頁格式分 多欄式：把賬頁分成若干欄目，分列更細(xì)小的會(huì)計(jì)科目或項(xiàng)目的賬簿。常用于固定資 產(chǎn)和材料等明細(xì)分類賬的登記。有 利于防止抽換和散失，但不利于分工記錄，也容易造成浪費(fèi)。從原始憑證到賬簿工作步驟如圖26 原始憑證 記賬憑證 賬簿分類賬日記賬備查賬付款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證領(lǐng)料單支票銷售發(fā)票 編制分錄憑證 過賬 圖26 從原始憑證到賬簿的工作步驟賬簿按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類方法。簿籍是賬簿的外表形式，而賬戶記錄則是賬簿的內(nèi)容。 會(huì)計(jì)賬簿前面已經(jīng)說明了怎樣用借貸記賬法，把會(huì)計(jì)主體發(fā)生的交易和事項(xiàng)，依據(jù)原始憑證逐筆地以分錄的形式記錄在記賬憑證中。審核中如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)查明原因予以重填或用劃線更正法更正，并在更正處由更正人員簽字蓋章，以示責(zé)任。對(duì)需要單獨(dú)保管的原始憑證和文件，應(yīng)在憑證上加注說明。 對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間互相劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證。為了簡(jiǎn)化登記總分類賬戶的工作，還可以根據(jù)記賬憑證按賬戶名稱進(jìn)行匯總，編制記賬憑證匯總表或匯總記賬憑證，然后據(jù)以登記總賬。而專用記賬憑證按其所反映的交易或事項(xiàng)是否與現(xiàn)金和銀行存款有關(guān)，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，前者用于記錄現(xiàn)金和銀行存款的收付款業(yè)務(wù)，而收付款憑證又可以分為現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證，銀行存款收款憑證以及銀行存款付款憑證。這種表單就是記賬憑證。對(duì)于數(shù)字填寫有錯(cuò)誤的憑證，應(yīng)退還給經(jīng)辦人員更正后才能據(jù)以入賬。即審核原始憑證填寫手續(xù)是否完備，項(xiàng)目是否填寫齊全，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名和蓋章。（2）原始憑證的審核為了保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)和正確，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，原始憑證必須經(jīng)過審核后才能作為記賬的依據(jù)。原始憑證還可以按照其他標(biāo)準(zhǔn)來分類，如按照用途、格式的不同來分類等。如限額領(lǐng)料單等。 ①一次性憑證，是指對(duì)一項(xiàng)或若干項(xiàng)交易或事項(xiàng)，在其發(fā)生后一次填制完畢的原始憑證。如購貨時(shí)取得的發(fā)票、付款時(shí)取得的收據(jù)等。如銷貨發(fā)票、支票存根、收貨單、領(lǐng)料單、各種報(bào)銷憑證、結(jié)算憑證等。但是企業(yè)發(fā)生的大量交易和事項(xiàng)要在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中得到如實(shí)地反映，首先必須取得交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生的證明文件，以此為依據(jù)來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)諸要素的影響。這筆業(yè)務(wù)涉及所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，表現(xiàn)為一項(xiàng)所有者權(quán)益—“盈余公積”的增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益—“利潤(rùn)分配”的減少，前者記在貸方，后者記在借方，分錄如下：借：利潤(rùn)分配 10 000 貸：盈余公積 10 000【例29】1月31日，公司宣告分派股利20 000元，股利尚未支付。按照記賬規(guī)則，借方記錄負(fù)債的減少，貸方記錄負(fù)債的增加。按照記賬規(guī)則，資產(chǎn)增加記借方，負(fù)債增加記貸方，因此借貸平衡，分錄如下：借：原材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款 30 000【例25】1月20日，公司欠C公司貨款60 000元到期，根據(jù)協(xié)議規(guī)定進(jìn)行債轉(zhuǎn)股。 這筆交易引起企業(yè)資金總額減少50 000元，具體為一方面公司資產(chǎn)—“銀行存款”賬戶減少50 000元，另一方面公司負(fù)債—“應(yīng)付賬款”賬戶也同時(shí)減少50 000元，按照記賬規(guī)則，作分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 50 000貸：銀行存款 50 000【例23】1月7日，公司以銀行存款45 000元購買機(jī)器設(shè)備。但我國(guó)是用記賬憑證作為分錄的載體，格式會(huì)有所差別。（2）編制會(huì)計(jì)分錄以下例舉會(huì)計(jì)分錄的編制，藍(lán)生公司200年1月發(fā)生以下交易和事項(xiàng)： 【例21】1月2日，投資者甲、乙、丙各向公司投資120 000元，存入該公司開戶銀行。這一過程稱為“編制會(huì)計(jì)分錄”，編制會(huì)計(jì)分錄是編制記賬憑證的核心工作，所以在實(shí)務(wù)中，根據(jù)已經(jīng)審核后的原始憑證“做會(huì)計(jì)分錄”指的就是填制記賬憑證。以此為依據(jù)來進(jìn)行試算平衡(Trial Balance)，可以保證賬戶記錄的正確性，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)。這就形成了“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則。但是，由于收入和費(fèi)用構(gòu)成各期的損益，其賬戶期末一般要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶中，所以一般沒有余額；年末，本年利潤(rùn)賬戶也要結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益賬戶中，年末也不存在余額。其四項(xiàng)金額關(guān)系如下：權(quán)益賬戶：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額由于收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是構(gòu)成利潤(rùn)表的要素，收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，利潤(rùn)本身就是收入與費(fèi)用相抵后的凈結(jié)果，是企業(yè)通過經(jīng)營(yíng)對(duì)所有者權(quán)益的追加。構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的實(shí)賬戶是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。（3）便于日后進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)在復(fù)式記賬法下，對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所記錄的幾個(gè)賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。這就是復(fù)式記賬方法的基本原理。2）復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡原理。復(fù)式記賬法是科學(xué)的記賬方法。而要把會(huì)計(jì)主體發(fā)生的大量交易和事項(xiàng)加以記錄，就不只是設(shè)置賬戶的問題，需要運(yùn)用科學(xué)的記賬方法，以解決按什么方式記錄交易和事項(xiàng)的問題。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即確定在借方記什么，貸方記什么，余額在哪一方。收入和費(fèi)用分別是會(huì)計(jì)主體賺取收益活動(dòng)中所產(chǎn)生的留存收益的增加和減少。 三級(jí)賬戶 二級(jí)賬戶 （三級(jí)明細(xì)賬戶） 一級(jí)賬戶 （二級(jí)明細(xì)賬戶） （三級(jí)明細(xì)賬戶）（總分類賬戶） （二級(jí)明細(xì)賬戶） ……………. …………圖23 賬戶之間的層級(jí)關(guān)系2）賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，其分類口徑往往與會(huì)計(jì)六要素相一致，但為了核算上的方便，我國(guó)制度中規(guī)定賬戶按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類來設(shè)置。由于企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)不盡相同，有些企業(yè)在組織明細(xì)分類核算時(shí)，還會(huì)設(shè)置更具體、細(xì)化的賬戶。賬戶按照不同標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類。它們之間的關(guān)系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額在借貸記賬法下，賬戶的左方規(guī)定為借方，右方規(guī)定為貸方，為了教學(xué)和練習(xí)的方便，教學(xué)上一般采用簡(jiǎn)化的“T”型賬戶結(jié)構(gòu)，其格式如圖22。因而賬戶也可以相應(yīng)地分成左右兩方、兩部分，一部分登記增加額，一部分登記減少額。常用一級(jí)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)一般為4位數(shù)，其中第一位數(shù)代表該賬戶的類別，第5位以后代表明細(xì)賬戶的級(jí)別和名稱。因此，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須在充分考慮不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求和會(huì)計(jì)工作規(guī)律的基礎(chǔ)上，遵循統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合、內(nèi)外兼顧、通俗易懂和簡(jiǎn)明適用、相對(duì)穩(wěn)定和易于擴(kuò)展等原則。在實(shí)際工作中，一般先設(shè)置會(huì)計(jì)科目，然后再依據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶，賬戶在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體實(shí)物形式是“賬簿”中的賬頁形式。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)專門方法，而且是新成立企業(yè)會(huì)計(jì)的首要工作。 賬戶 1）賬戶和會(huì)計(jì)科目的概念企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)，會(huì)影響會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)容的增減變化，為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄和反映會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，會(huì)計(jì)就需要借助某種方式或工具來對(duì)這種變化的過程和結(jié)果進(jìn)行記錄。當(dāng)然有的企業(yè)還有轉(zhuǎn)回分錄的編制。這也是一個(gè)純機(jī)械的步驟。（這是一個(gè)可選程序）。（2）第二步是完全機(jī)械地用記賬憑證（或普通日記賬）作分錄的過程—在記賬憑證（或普通日記賬）中記錄交易分析的結(jié)果。這兩個(gè)階段各自包含著相對(duì)應(yīng)的技術(shù)和方法。對(duì)于一個(gè)新創(chuàng)辦的企業(yè)來說，該程序開始于設(shè)置賬戶，但只要企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，各賬戶的余額就從一個(gè)會(huì)計(jì)期結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)期，所以會(huì)計(jì)程序通常始于賬戶的期初余額，其實(shí)際處理始于交易和事項(xiàng)的分析和確認(rèn)。我們常常可以看到，即使是規(guī)模很小的企業(yè)，只要關(guān)心其交易發(fā)生的利益關(guān)系人足夠多，其交易的記錄和呈報(bào)方式就一定要很“專業(yè)”，即必須循規(guī)蹈矩，遵循公認(rèn)的程序和方法，否則就不能完成會(huì)計(jì)的宗旨。但只有那些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果且能夠可靠地記錄的事件，才能夠成為會(huì)計(jì)記錄的對(duì)象。這些會(huì)計(jì)程序和方法包括設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶和科目、運(yùn)用復(fù)式記賬原理分析交易和事項(xiàng)、編制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、進(jìn)行會(huì)計(jì)控制、試算平衡和編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)可以分成兩個(gè)主要階段：會(huì)計(jì)的日常程序和會(huì)計(jì)的期末程序。這一步既需要相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，也需要作出必要的會(huì)計(jì)判斷。（4）會(huì)計(jì)期末，編制賬項(xiàng)調(diào)整前的試算平衡表—以計(jì)算出各個(gè)賬戶的發(fā)生額和余額，并通過此來查找前面過程中可能出現(xiàn)的差錯(cuò)。（這也是一個(gè)可選程序）（7)結(jié)賬，包括：計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)各臨時(shí)性賬戶和過渡賬戶，以確定當(dāng)期凈收益，并且結(jié)出實(shí)賬戶余額，以結(jié)轉(zhuǎn)至下期連續(xù)記錄。這一步需要對(duì)最佳的排列次序和項(xiàng)目選擇作出判斷，但所用的數(shù)字來自于第15步所做的判斷。調(diào)整分錄賬項(xiàng)調(diào)整 結(jié)賬結(jié)賬損益和劃線結(jié)賬 試算平衡編調(diào)整后試算表（可選）（可選） 轉(zhuǎn)回分錄期初轉(zhuǎn)回分錄（可選） 財(cái)務(wù)報(bào)告編財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)回分錄期初轉(zhuǎn)回分錄（可選） 試算平衡結(jié)算后試算表（必選） 會(huì)計(jì)分錄編記賬憑證（普通日記賬） 過賬與對(duì)賬 總分類賬明細(xì)分類賬特種分類賬 試算平衡編調(diào)整前試算表（可選） 交易與事項(xiàng)分析 說明：橫上方為基本程序，橫線下方為對(duì)應(yīng)的技術(shù)和方法圖 21 會(huì)計(jì)循環(huán)以下將對(duì)會(huì)計(jì)循環(huán)程序中的技術(shù)和方法進(jìn)行說明，這一章主要闡述會(huì)計(jì)的日常程序及其方法。會(huì)計(jì)用賬戶對(duì)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行分類歸集，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量和匯總?！百~戶”與“會(huì)計(jì)科目”兩個(gè)概念既密切聯(lián)系又有區(qū)別，會(huì)計(jì)科目?jī)H僅指賬戶的名稱，而賬戶除了有名稱（會(huì)計(jì)科目）以外，還具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能分類反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。2）賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置即會(huì)計(jì)科目的確定，是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)，是編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，也是復(fù)式記賬系統(tǒng)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了便于會(huì)計(jì)處理和電算化需要，我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)。從價(jià)值量上看，交易或事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，無外乎是增加和減少兩種情況。按照表示的