【正文】 舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤?！　　　⊥顿Y者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。計算題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應付利息日，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目?！　≡诮üこ淌褂帽酒髽I(yè)的產(chǎn)品或商品，應當按照成本，借記“在建工程”，貸記“庫存商品”科目?！　　咎崾尽啃∑髽I(yè)會計準則下，在建工程轉(zhuǎn)固是以竣工決算為標準的，而不是企業(yè)會計準則下“達到預定可使用狀態(tài)”的標準?！缎∑髽I(yè)會計準則》是以合同價為入賬價值，不考慮公允價或折現(xiàn)價值?！　　　⊥赓徆潭ㄙY產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。　　小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過固定資產(chǎn)核算。　　借：銀行存款（可收回的金額）　　　　營業(yè)外支出（倒擠差額）　　　　貸：長期股權投資（賬面金額）　　會計科目轉(zhuǎn)換對照表小企業(yè)會計制度會計科目小企業(yè)會計準則會計科目轉(zhuǎn)換說明順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱　　　一、資產(chǎn)類　　一、資產(chǎn)類　201401長期股權投資　　　　長期股權投資　　　140101股票投資　140102其他股權投資211402長期債權投資　　　　長期債券投資　　　140201債券投資第三節(jié)　固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　一、固定資產(chǎn)　　小企業(yè)應當設置“固定資產(chǎn)”（1601）“累計折舊”（1602）“在建工程”（1604）、“工程物資”（1605）以及“固定資產(chǎn)清理”（1606）等科目進行固定資產(chǎn)的核算?！　。?）對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的?！　∫?，針對上述業(yè)務，作出A公司的相關賬務處理。　?。?）2014年5月10日，B公司股東會批準董事會提出2013年分配方案。綜合題】A公司于2013年1月1日以銀行存款5萬元以及一項閑置的固定資產(chǎn)，取得B公司30%的股權。實際收到的現(xiàn)金股利直接計入投資收益。　　【提示】非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，與《企業(yè)會計準則》中規(guī)定區(qū)分以公允價值計量和以賬面成本計量兩種方式不同，《小企業(yè)會計準則》中直接按照評估價值和相關稅費?！　⌒∑髽I(yè)應當設置“長期股權投資”（1511）科目來核算準備長期持有的權益性投資，并應按照被投資單位進行明細核算。　　借：銀行存款　　　　貸：長期債券投資——面值、溢折價　　應收利息　　投資收益（也可能在借方）　　（四）長期債券投資損失　　小企業(yè)長期債券投資符合小企業(yè)會計準則第十條（參見應收款項的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失?！　〗瑁洪L期債券投資——應計利息　　　　貸：投資收益　?。?）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷?！　。ㄒ唬╅L期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量　　小企業(yè)購入債券作為長期投資，應當按照債券票面價值，借記“長期債券投資”（面值），按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長期債券投資（溢折價）?！　⌒∑髽I(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)?！　∧甓冉K了，應對商品進銷差價進行復核調(diào)整?！　。?407）　　本科目核算小企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額?！　】梢越祪r出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產(chǎn)品分開記賬。盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出?！　。?）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本?！　τ谝咽鄞尕?，應當將其成本結轉(zhuǎn)為營業(yè)成本?！　τ谛再|(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本?！　。?）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用?！　。号c勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。　?、侔l(fā)出委托加工的物資材料時　　借：委托加工物資（實際成本）　　　　貸：原材料　　按照計劃成本或售價核算的，還應同時結轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價。借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本?！　〖灼髽I(yè)應于收到發(fā)票等結算憑證時進行如下賬務處理：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800　　在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　40 000　　承【例題3】，如果購入的材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付?！　　纠}3因自然災害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。　　【提示】只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用在“銷售費用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用仍在“在途物資”中核算?！　〗瑁涸牧希ㄖ苻D(zhuǎn)材料）（計劃成本）　　　　材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方）　　　　貸：材料采購　　　　　　——對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證　　借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計劃成本）　　　　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理?！　〔牧弦呀?jīng)收到、但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　?。?）材料采購（1401）　　“材料采購”科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。　　委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資?！　‘a(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品?！　≡牧?，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等?！　⌒∑髽I(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時才會產(chǎn)生利息?！　。ㄎ澹绽ⅲ?132）　　本科目核算小企業(yè)債券投資應收取的利息?！　”究颇科谀┙璺接囝~，反映小企業(yè)預付的各種款項。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄?！　　咎崾尽窟@里是與企業(yè)會計準則不同之處，企業(yè)會計準則中，把預付工程款計入了在建工程下的明細科目中。包括：根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等?！　〗瑁恒y行存款（可收回金額）　　　　營業(yè)外支出（倒擠差額）　　　　貸：應收賬款（賬面余額）　　【提示】小企業(yè)會計準則下，不計提壞賬準備?！　、芘c債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)??！　。?）收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目?！　”究颇科谀┙璺接囝~，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額?！　〗瑁翰牧喜少彛ㄔ牧?、庫存商品等）　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　貸：應收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額）　　銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方）　?。?）商業(yè)匯票到期，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117 000元、期限為3個月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬?！　?14年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2013年現(xiàn)金股利。　　213年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn)金股利7 200元。因此不再設置“短期投資跌價準備”科目?！　　咎崾尽啃∑髽I(yè)會計準則下，涉及利息收入或支出的，一律在票據(jù)或合同約定的利息日計息，屬于“準收付實現(xiàn)制”。　　小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目?！　⌒∑髽I(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會計分錄。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符?！　⌒∑髽I(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符?！　∫弧⒇泿刨Y金　　小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算基本要求如下：　　（一）庫存現(xiàn)金（1001）　　本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。二、本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收人10 000萬元以下的為中小微型企業(yè)?！　。ㄊ┎惋嫎I(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收人5 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1 000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1 000萬元以下的為微型企業(yè)。從業(yè)人員1 000人以下或營業(yè)收入40 000萬元以下的為中小微型企業(yè)?！　「餍袠I(yè)劃型標準為（部分摘要）：　?。ㄒ唬┺r(nóng)、林、牧、漁業(yè)?！　≈行∑髽I(yè)最新劃分標準——《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號 　　各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構及有關單位：　　為貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》和《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》。財政部關于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知財會[2011]17號 　　國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：　　為了規(guī)范小企業(yè)確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用， 根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會計準則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。　　《小企業(yè)會計準則》發(fā)布，2013年1月1日正式實施，鼓勵提前執(zhí)行?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　《鹨灰荒晔率巳斩?、小企業(yè)劃分標準的最新統(tǒng)計口徑　　原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家計委、財政部和國家統(tǒng)計局2003年頒布的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，2011年廢止?！　”疽?guī)定適用的行業(yè)包括：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)），倉儲業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關服務），軟件和信息技術服務業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，物業(yè)管理，租賃和商務服務業(yè)，其他未列明行業(yè)（包括科學研究和技術服務業(yè)，水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)等）。　?。ǘ┕I(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)?！　。ㄊ┸浖托畔⒓夹g服務業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120 000萬元以下的為中小微型企業(yè)?！　〉谝徽?總 則一、為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，制定本準則。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。（二）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。第二章 資 產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。　　小企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記?！　。ǘ?