【正文】 ? （ 2）年末，將本年度 非財政撥款結(jié)余余額 轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。 ? （ 3）、“其他應(yīng)付款” 科目事業(yè)單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項應(yīng)付及暫收款項，如 應(yīng)付以經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金 等。 ? “長期應(yīng)付款”科目 ，核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限在一年以上（不含一 年）的應(yīng)付款項，如以 融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款 等。 無力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)” ，貸記 “短期借款” 或“應(yīng)付賬款” 。 事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。 ? 屬于工程項目完工交付使用后發(fā)生的，計入當(dāng)期支出，按照支付的利息，借記“ 其他支出 （利息支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。發(fā)生短期借款利息時，計入“其他資產(chǎn)”等科目。包括： ? A、報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)， ? B、盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn) ， ? C、轉(zhuǎn)讓（出售、無償調(diào)出、對外捐贈）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。 ? ，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。 ? 按照實際取得的價款減去相關(guān)稅費，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。 ? D、事業(yè)單位 應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。 ? A、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定無形資產(chǎn)的使用壽命。 ? 取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記 “銀行存款”等科目。 事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無形資產(chǎn)核算。 ? 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按照文物文化資產(chǎn)類別、項目和管理部門進行明細核算。 ? 收到的固定資產(chǎn)殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。 ? A、盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記 “固定資產(chǎn)” 科目，貸記“固定基金 —固定資產(chǎn)” 科目。同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金 —固定資產(chǎn)”科目，貸記 “固定資產(chǎn)” 科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金 —資產(chǎn)折耗”科目。 ? 出售過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”、“銀行存款”等科目。 ? （ 4）、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理： ? 為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)” 科目。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 ? D、事業(yè)單位 一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊 。 ? A、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。 跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 ? D、 自行建造的固定資產(chǎn) ，其成本由建造該項資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 ? 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過“在建工程”科目核算。 ? （ C）、 對于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無形資產(chǎn)核算。 ? （ 2）、固定資產(chǎn)的核算 ? A、固定資產(chǎn) 是事業(yè)單位擁有的預(yù)計使用年限在一年以上（不含一年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。 ? B、設(shè)備安裝 ? ，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金 — 在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? ? （非基本建設(shè)）在建工程的主要賬務(wù)處理如下： ? A、建筑工程 ? 、擴建或大型修繕等時 ，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金 —在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金 —固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金 —資產(chǎn)折耗”科目。 ? 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計核算的主要變化： ? （ 1）、增加了 “在建工程” 科目。按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目 [按規(guī)定上繳財政 ]或“其他收入（投資收益）”科目[按規(guī)定不上繳財政 ]。 ? 被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，進行數(shù)量登記。 ? C、以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 取得對外投資發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期投資收益 。 收到的存貨殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。 對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? （ 2）、明確了存貨在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。 ? 明確了：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款的會計處理規(guī)定（報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計入“其他支出”科目。 ? （ 3）“預(yù)付賬款”科目 ? 核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項。 ? （ 2）、 “應(yīng)收賬款”科目 ? 核算事業(yè)因開展業(yè)務(wù)活動應(yīng)收取的款項 。 “ 財政應(yīng)返還額度”科目核算實行國庫集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。 ? 明確了“銀行存款日記賬”的登記及對賬要求。 ? 事業(yè)單位年度財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。 ? （四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務(wù)報表。 ? 以短于一個完整的會計年度的期間（如季度和月度）編制的財務(wù)報告稱為中期財務(wù)報告。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報財務(wù)報告： ? （一）事業(yè)單位財務(wù)報告由 會計報表 、 會計報表附注 和 財務(wù)情況說明書組成 。 ? （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計電算化管理。 ? 事業(yè)單位對 基本建設(shè)投資的會計處理和報告 在適用本制度的同時 ， 還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算 。 ? （五）完善財務(wù)報表體系和會計報表格式 ? 《征求意見稿》在財務(wù)報告中 增加了財政撥款收支表，改進了資產(chǎn)負債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目 。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財務(wù)管理需求，《征求意見稿》中 采用了“虛提”折舊和攤銷模式 ，即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產(chǎn)“固定基金”（而非計入當(dāng)期支出）。 三、《制度》主要修訂的內(nèi)容 ? （一）新增財政改革政策涉及的會計核算 ? 在《征求意見稿》中新增了有關(guān) 國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼補貼、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理 等公共財政改革會計核算內(nèi)容，與上述改革政策進行全面和有機的銜接。 ? 現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認計量標(biāo)準(zhǔn)不明確；會計報表列示的項目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負債表中列示收入和支出項 目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。 ? 隨著社會事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了一些新的管理要求和新的業(yè)務(wù)活動。 ? 現(xiàn)行《制度》不能反映固定資產(chǎn)真實價值。目前，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的公共財政體制已基本建立，各項改革趨于穩(wěn)定和完善，對《制度》進行全面修訂的時機已經(jīng)成熟。事業(yè)單位會計制度 主講：周宜軍 本講座主要內(nèi)容 ? 一、《制度》修訂的目的和背景 ? 二、《制度》的修訂原則 ? 三、《制度》修訂的主要內(nèi)容 ? 四、新《事業(yè)單位會計制度》（征求意見稿）的主要內(nèi)容 一、《制度》修訂的目的和背景 ? （一）、《制度》修訂的目的 ? 適應(yīng)公共財政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求 ? 進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為 ? 提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量 ? 促進事業(yè)單位加強預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效評價 ? （二）、《制度》修訂背景 ? 現(xiàn)行《制度》發(fā)布于 1997 年，自 1998年 1 月 1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。 ? 2023 年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項財政改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時涉及到事業(yè)單位會計核算方法的調(diào)整和改進。財政部今年發(fā)布的新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第 68，以下簡稱《財務(wù)規(guī)則》）新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款，同時按照編制部門（綜合）預(yù)算的要求，有必要同步修訂《制度》，增加基本建設(shè)會計核算和報表披露內(nèi)容。 ? 事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范。 ? 事業(yè)單位會計科目與報表體系不完善。 ? 全面修訂《制度》，建立完善的會計核算和會計信息披露體系，是提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強事業(yè)單位成本核算與績效評價的客觀要求，是配合公共財政體制改革、促進社會事業(yè)健康發(fā)展的重要內(nèi)容，也是落實財政科學(xué)化、精細化管理的制度基礎(chǔ)和重要舉措。 ? （三）計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 ? 《征求意見稿》規(guī)定對事業(yè)單位除文物文化資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)計提攤銷，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。此外，《征求意見稿》對各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細的規(guī)定。 四、新《事業(yè)單位會計制度》（征求意見稿）的主要內(nèi)容 ? 第一部分 總說明 ? 第二部分 各會計要素的主要會計處理 ? 第三部分 財務(wù)報表 第一部分 總說明 ? 二、 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類事業(yè)單位 。 在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細科目。 ? 四、事業(yè)單位財務(wù)報告是事業(yè)單位對外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運營成果、預(yù)算執(zhí)行等會計信息的文件。 ? （二）事業(yè)單位的財務(wù)報告分為年度財務(wù)報告和中期財務(wù)報告。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的財務(wù)報表由事業(yè)單位自行規(guī)定。 ?