【正文】 ? （ 2）年末，將本年度 非財(cái)政撥款結(jié)余余額 轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。 ? （ 3）、“其他應(yīng)付款” 科目事業(yè)單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如 應(yīng)付以經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金 等。 ? “長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目 ，核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限在一年以上（不含一 年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以 融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款 等。 無(wú)力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)” ，貸記 “短期借款” 或“應(yīng)付賬款” 。 事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本科目核算。 ? 屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出，按照支付的利息，借記“ 其他支出 （利息支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。發(fā)生短期借款利息時(shí)，計(jì)入“其他資產(chǎn)”等科目。包括： ? A、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)， ? B、盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn) ， ? C、轉(zhuǎn)讓（出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)）長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。 ? ，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。 ? 按照實(shí)際取得的價(jià)款減去相關(guān)稅費(fèi)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。 ? D、事業(yè)單位 應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。 ? A、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命。 ? 取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記 “銀行存款”等科目。 事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 ? 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按照文物文化資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和管理部門進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 收到的固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。 ? A、盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值，借記 “固定資產(chǎn)” 科目，貸記“固定基金 —固定資產(chǎn)” 科目。同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金 —固定資產(chǎn)”科目，貸記 “固定資產(chǎn)” 科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定基金 —資產(chǎn)折耗”科目。 ? 出售過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。 ? （ 4）、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理： ? 為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)” 科目。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 ? D、事業(yè)單位 一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 。 ? A、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。 跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。 ? D、 自行建造的固定資產(chǎn) ，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 ? 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過(guò)“在建工程”科目核算。 ? （ C）、 對(duì)于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無(wú)形資產(chǎn)核算。 ? （ 2）、固定資產(chǎn)的核算 ? A、固定資產(chǎn) 是事業(yè)單位擁有的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。 ? B、設(shè)備安裝 ? ，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金 — 在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? ? （非基本建設(shè)）在建工程的主要賬務(wù)處理如下： ? A、建筑工程 ? 、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí) ，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金 —在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金 —固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定基金 —資產(chǎn)折耗”科目。 ? 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化： ? （ 1）、增加了 “在建工程” 科目。按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目 [按規(guī)定上繳財(cái)政 ]或“其他收入（投資收益）”科目[按規(guī)定不上繳財(cái)政 ]。 ? 被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，進(jìn)行數(shù)量登記。 ? C、以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 取得對(duì)外投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期投資收益 。 收到的存貨殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。 對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? （ 2）、明確了存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 ? 明確了：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他支出”科目。 ? （ 3）“預(yù)付賬款”科目 ? 核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 ? （ 2）、 “應(yīng)收賬款”科目 ? 核算事業(yè)因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng) 。 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。 ? 明確了“銀行存款日記賬”的登記及對(duì)賬要求。 ? 事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。 ? （四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? 以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間（如季度和月度）編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告： ? （一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由 會(huì)計(jì)報(bào)表 、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 和 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成 。 ? （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理。 ? 事業(yè)單位對(duì) 基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告 在適用本制度的同時(shí) ， 還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算 。 ? （五）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式 ? 《征求意見(jiàn)稿》在財(cái)務(wù)報(bào)告中 增加了財(cái)政撥款收支表，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目 。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理需求，《征求意見(jiàn)稿》中 采用了“虛提”折舊和攤銷模式 ，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減凈資產(chǎn)“固定基金”（而非計(jì)入當(dāng)期支出）。 三、《制度》主要修訂的內(nèi)容 ? （一）新增財(cái)政改革政策涉及的會(huì)計(jì)核算 ? 在《征求意見(jiàn)稿》中新增了有關(guān) 國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、工資和津貼補(bǔ)貼、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理 等公共財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，與上述改革政策進(jìn)行全面和有機(jī)的銜接。 ? 現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確；會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng) 目；會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。 ? 隨著社會(huì)事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了一些新的管理要求和新的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 現(xiàn)行《制度》不能反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。目前，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財(cái)政體制已基本建立，各項(xiàng)改革趨于穩(wěn)定和完善，對(duì)《制度》進(jìn)行全面修訂的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 主講：周宜軍 本講座主要內(nèi)容 ? 一、《制度》修訂的目的和背景 ? 二、《制度》的修訂原則 ? 三、《制度》修訂的主要內(nèi)容 ? 四、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）的主要內(nèi)容 一、《制度》修訂的目的和背景 ? （一）、《制度》修訂的目的 ? 適應(yīng)公共財(cái)政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求 ? 進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為 ? 提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 ? 促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià) ? （二）、《制度》修訂背景 ? 現(xiàn)行《制度》發(fā)布于 1997 年，自 1998年 1 月 1日起施行，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。 ? 2023 年以來(lái)，國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項(xiàng)財(cái)政改革陸續(xù)開展，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時(shí)涉及到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整和改進(jìn)。財(cái)政部今年發(fā)布的新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第 68，以下簡(jiǎn)稱《財(cái)務(wù)規(guī)則》）新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款，同時(shí)按照編制部門（綜合）預(yù)算的要求，有必要同步修訂《制度》，增加基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表披露內(nèi)容。 ? 事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范。 ? 事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表體系不完善。 ? 全面修訂《制度》，建立完善的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露體系，是提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算與績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀要求，是配合公共財(cái)政體制改革、促進(jìn)社會(huì)事業(yè)健康發(fā)展的重要內(nèi)容，也是落實(shí)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的制度基礎(chǔ)和重要舉措。 ? （三）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷 ? 《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定對(duì)事業(yè)單位除文物文化資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。此外，《征求意見(jiàn)稿》對(duì)各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。 四、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）的主要內(nèi)容 ? 第一部分 總說(shuō)明 ? 第二部分 各會(huì)計(jì)要素的主要會(huì)計(jì)處理 ? 第三部分 財(cái)務(wù)報(bào)表 第一部分 總說(shuō)明 ? 二、 本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類事業(yè)單位 。 在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。 ? 四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告是事業(yè)單位對(duì)外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。 ? （二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)報(bào)表由事業(yè)單位自行規(guī)定。 ?