【正文】 已計提折舊對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金 —資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目。同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金 —固定資產(chǎn)”科目，貸記 “固定資產(chǎn)” 科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金 —資產(chǎn)折耗”科目。 ? 出售取得價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。 ? 出售過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”、“銀行存款”等科目。 ? （ 5）、報經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： ? A、出售固定資產(chǎn)， ? 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待出售固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 ? （ 4）、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理： ? 為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)” 科目。 ? H、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下： ? 按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記 “固定基金 —資產(chǎn)折耗 ”科目，貸記“累計折舊”科目。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 ? E、固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 ? D、事業(yè)單位 一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊 。 ? B、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用 年限平均法 計提固定資產(chǎn)折舊。 ? A、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。 ? 按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需安裝 ]，貸記 “固定基金 —固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出（稅費支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 ? 按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記 “固定資產(chǎn)” 科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需安裝 ]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照實際支付的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。 有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 ? 工程完工交付使用時，借記 “固定資產(chǎn)” 科目，貸記“固定基金 — 固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金 — 在建工程”科目；貸記“在建工程”科目。 ? D、 自行建造的固定資產(chǎn) ，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 ? C、 購入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的 ，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記 “固定資產(chǎn)” 科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需安裝 ]，按照已實際支付的價款，貸記“固定基金 — 固定資產(chǎn)、在建工程”科目，按照扣留的維修保證金，貸記“其他應(yīng)付款”科目；同時，按照已實際支付的價款，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過“在建工程”科目核算。 ? 以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。 ? （ C）、 對于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無形資產(chǎn)核算。 有關(guān)說明如下： ? （ A）、文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不計提折舊，不在本科目核算。 ? （ 2）、固定資產(chǎn)的核算 ? A、固定資產(chǎn) 是事業(yè)單位擁有的預(yù)計使用年限在一年以上（不含一年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。 ? ，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金 — 在建工程” 科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? B、設(shè)備安裝 ? ，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金 — 在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? ? 為建筑工程借入的專門借款的利息 ，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本， 借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“長期借款”科目；同時，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金 — 在建工程”科目 。 ? ? （非基本建設(shè)）在建工程的主要賬務(wù)處理如下： ? A、建筑工程 ? 、擴(kuò)建或大型修繕等時 ，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金 —在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金 —固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金 —資產(chǎn)折耗”科目。 ? 基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。 ? 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計核算的主要變化： ? （ 1）、增加了 “在建工程” 科目。 ? A、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目 [按規(guī)定上繳財政 ]或“其他收入（投資收益）”科目[按規(guī)定不上繳財政 ]。 ? （ 5） 報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資 ，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 ? 被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，進(jìn)行數(shù)量登記。 ? 以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 ? C、以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 ? B、以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價 值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 取得對外投資發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期投資收益 。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及主管部門、 財政部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。 收到的存貨殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。 ? 盤虧或者毀損、報廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目 ，貸記“存貨”。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。其中： ? 采購成本： 包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用； ? 加工成本： 包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用； ? 其他成本： 是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 ? （ 2）、明確了存貨在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記“其他支出”科目）。 ? 明確了：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款的會計處理規(guī)定（報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計入“其他支出”科目。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? （ 3）“預(yù)付賬款”科目 ? 核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? （ 2）、 “應(yīng)收賬款”科目 ? 核算事業(yè)因開展業(yè)務(wù)活動應(yīng)收取的款項 。 ? 應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會計核算的主要變化： ? （ 1）、 “應(yīng)收票據(jù)”科目 ? 核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 “ 財政應(yīng)返還額度”科目核算實行國庫集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。 “零余額賬戶用款額度”科目核算實行國庫集中支付的高等學(xué)校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 ? 明確了“銀行存款日記賬”的登記及對賬要求。 第二部分 各會計要素的主要會計處理 ? 一、資產(chǎn)的主要會計處理 ? （一）新制度下的會計科目 ? 1 1001 庫存 現(xiàn)金 ? 2 1002 銀行存款 ? 3 1011 零余額賬戶用款額度 ? 4 1101 財政應(yīng)返還額度 ? 110101 財政直接支付 ? 110102 財政授權(quán)支付 ? 5 1111 應(yīng)收票據(jù) ? 6 1112 應(yīng)收賬款 ? 7 1113 預(yù)付賬款 ? 8 1115 其他應(yīng)收款 ? 9 1201 存 貨 ? 10 1301 對外投資 ? 11 1401 固定資產(chǎn) ? 12 1402 累計折舊 ? 13 1411 文物文化資產(chǎn) ? 14 1421 在建工程 ? 15 1501 無形資產(chǎn) ? 16 1502 累計攤銷 ? 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢 （二）、主要