【正文】 財(cái)政專(zhuān)戶返還方式管理 的事業(yè)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn) ? 專(zhuān)項(xiàng)資金 收入：轉(zhuǎn)入 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” ? 非專(zhuān)項(xiàng)資金 收入：轉(zhuǎn)入 “事業(yè)結(jié)余 ” 明細(xì)核算 ： 按照事業(yè)收入類(lèi)別、項(xiàng)目、《政府收支分類(lèi)科目》中 “支出功能分類(lèi) ”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。 （ 2） 事業(yè)收入 ： 開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 在建工程 借：其他支出 貸 ： 銀行存款 固定資產(chǎn)取得值得關(guān)注 2： 應(yīng)用軟件 構(gòu)成固定資產(chǎn)嗎？ ※ 關(guān)鍵取決于應(yīng)用軟件是否是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分 如果 應(yīng)用軟件是 其 構(gòu)成 相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為 固定資產(chǎn) 進(jìn)行核算 如果其 不構(gòu)成 相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無(wú)形資產(chǎn) 核算。 重點(diǎn)關(guān)注： 固定資產(chǎn)的分類(lèi)、范圍 （ 見(jiàn) 財(cái)務(wù)規(guī)則或會(huì)計(jì)制度 ） （ 1） 房屋及構(gòu)筑物； （ 2） 專(zhuān)用設(shè)備； （ 3） 通用設(shè)備； （ 4） 文物和陳列品； （ 5） 圖書(shū)、檔案； （ 6） 家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 ※ 事業(yè)單位以 非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資 的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行 資產(chǎn)評(píng)估 ，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。 ※ 該事業(yè)單位如何選擇 在正確的時(shí)間點(diǎn)做出怎樣全面正確的會(huì)計(jì)處理？ 強(qiáng)調(diào) 1：投資的政策性 ※ 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng) 嚴(yán)格控制對(duì)外投資 。 原 “事業(yè)基金 投資基金 ” →“ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——長(zhǎng)期投資 ” ※ “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ” 會(huì)計(jì)科目，下設(shè) “ 長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) ” 明細(xì)科目。 ※ 低值易耗品 的成本于領(lǐng)用時(shí) 一次攤銷(xiāo) 。 關(guān)注 2：存貨的 明細(xì)核算或輔助登記 ※ 存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類(lèi)、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用 現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額 時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記 “庫(kù)存現(xiàn)金 ”等科目， 報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò) “其他應(yīng)收款 ”科目核算。 逐筆登記 每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱(chēng)、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。 ——先轉(zhuǎn)入 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ，報(bào)批核銷(xiāo)時(shí)計(jì)入 “ 其他支出 ” ，以后又收回時(shí)計(jì)入 “ 其他收入 ” 。 ※ 參照公務(wù)員法 管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系 ※ 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 （財(cái)政部令第 72號(hào)） ※ 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 （財(cái)會(huì)〔 2023〕 22號(hào)） ※ 分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 ? 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》 （財(cái)會(huì)〔 2023〕 27號(hào)） ? 《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》 ? 《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》 ? 《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 ? 《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 ? 《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》 ※ 《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》 改 革 篇 內(nèi) 容 概 覽 一、修訂背景 二、修訂原則 三、修訂過(guò)程 四、難點(diǎn)問(wèn)題 五、新舊主要變化 一、修訂背景 ※ 原制度的缺陷和滯后性 ※ 事業(yè)單位體制改革 ※ 《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂 ※ 公共部門(mén)會(huì)計(jì)改革 公共部門(mén)：被國(guó)家授予公共權(quán)力，并以社會(huì)的公共利益為組織目標(biāo)。 二、修訂原則 ? ※ 遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? ※ 考慮多方會(huì)計(jì)信息需求 ? ※ 與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào) ? ※ 與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) ? ※ 服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理 ? ※ 著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 三、修訂過(guò)程 ? （ 1）充分準(zhǔn)備： 20232023 ? （ 2）加快推進(jìn)： 2023年全年 ? 6月底前 ? ６月底后 ? （ 3）發(fā)布： ? 財(cái)會(huì)〔 2023〕 22號(hào) 四、難點(diǎn)問(wèn)題 協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo) 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 基建并賬 五、新舊主要變化 ※ 全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊 /無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì) “大賬 ” 著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算 規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理 全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說(shuō)明 改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu) 內(nèi) 容 篇 內(nèi) 容 概 覽 一、制度的結(jié)構(gòu)體例 二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題 三、資產(chǎn) 四、負(fù)債 五、收入 六、支出 七、凈資產(chǎn) 八、財(cái)務(wù)報(bào)表 一、制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分 總說(shuō)明 （共 10條） 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào) （列示 5大類(lèi)共 48個(gè)科目） 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明 二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題 （ 1）適用范圍（ 兩個(gè)除外 、 一個(gè)另行規(guī)定） ： ※ 按規(guī)定執(zhí)行 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位； ※ 納入 企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。每日終了應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)？每日終了應(yīng)結(jié)出余額？ （ 4）現(xiàn)金溢余或短缺？ 三、資產(chǎn) （一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù) —零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度 ? 日常核算 ? 年終結(jié)余資金的處理 ? 國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理 國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理 ※ 財(cái)政直接支付 ? 以前年度支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸： 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 /存貨等 ? 本年度支付 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸： 事業(yè)支出 /存貨等 ※ 財(cái)政授權(quán)支付 ? 以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸： 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 /存貨等 ? 本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸： 事業(yè)支出 /存貨等 （二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 新舊主要變化： ※ 應(yīng)收票據(jù) ? 商業(yè)匯票到期 收不到票款 → 應(yīng)收賬款 ※ 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款： ? 壞賬損失的確認(rèn) ： 逾期 3年 或以上、有確鑿 證據(jù)表明 無(wú)法收回，要報(bào)批核銷(xiāo) 。 強(qiáng)調(diào) 1： ※ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”。 財(cái)務(wù)部門(mén) 核定并發(fā)放 備用金時(shí)，借記 “其他應(yīng)收款 ”科目，貸記 “庫(kù)存現(xiàn)金 ”等科目。 （三）存貨 新舊主要變化： “存貨 ”科目核算范圍擴(kuò)大 ? [原 “材料 ”、 “產(chǎn)成品 ”、 “成本費(fèi)用 ”組成 ] 改進(jìn)盤(pán)盈盤(pán)虧處理方法 （三）存貨 重點(diǎn)關(guān)注： 明細(xì)核算或輔助登記 自行加工存貨 ?設(shè)置“生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算） ?成本構(gòu)成：直接材 料 費(fèi)用 +直接人 工 費(fèi)用 +分配的間接 費(fèi) 用 接受捐贈(zèng) /無(wú)償調(diào)入存貨 ?有關(guān)憑據(jù) （加相關(guān)費(fèi)用）金額 → 同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用） → 名義金額入賬 （三）存貨 購(gòu)進(jìn)存貨 ? 一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 對(duì)外捐贈(zèng) /無(wú)償調(diào)出存貨 ? 考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? 通過(guò)“ 待處置資產(chǎn)損溢 ” ，最終計(jì)入 記“ 其他支出” 盤(pán)盈盤(pán)虧毀損 ? 盤(pán)盈 ： —— 同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格 → 名義金額 —— 計(jì)入 其他收入 ? 盤(pán)虧毀損： —— 通過(guò) “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” （考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ——價(jià)值處置部分計(jì)入 其他支出 ——處置凈收入 →“ 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 ”