【文章內容簡介】 非流動資產基金 固定資產 /在建工程 % 【 其 成本 按照 租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款 、相關稅費以及 交付使用前 所發(fā)生 的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。 】 借：事業(yè)支出等 [相關稅費 發(fā)生 ] 貸：財政補助收入等 ? 借：事業(yè)支出等 [定期支付租金 ] 貸：財政補助收入等 借：長期應付款 [定期支付租金 ] 貸： 非流動資產基金 固定資產 % 固定資產取得值得關注 1： 購建固定資產支付的專門借款利息 應當計入固定資產成本嗎 ? ※ 關鍵取決于 專門借款利息 的發(fā)生時點 交付使用前？后？ 如果在工程項目完工 交付使用前 支付的 資本化，同時記入“其他支出”； 交付使用后 支付的，只需記入“其他支出”。 借：在建工程 貸：非流動資產基金 在建工程 借：其他支出 貸 ： 銀行存款 固定資產取得值得關注 2： 應用軟件 構成固定資產嗎？ ※ 關鍵取決于應用軟件是否是構成相關硬件不可缺少的組成部分 如果 應用軟件是 其 構成 相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為 固定資產 進行核算 如果其 不構成 相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為 無形資產 核算。 固定資產折舊 ? 折舊資產范圍 ※ 文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量 的 資產除外 ? 折舊年限 ? 根據(jù)性質和實際使用情況合理確定 ? 折舊方法 ? 年限平均法或工作量法 ? 不考慮預計凈殘值 ? 折舊政策 ※ 按月提取 ，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提 ※ 提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理 ※ 融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊 ※ 發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額 （五）固定資產 固定資產折舊 （虛提 )——預算編制、績效考核 ? 賬務處理 ? 借：非流動資產基金 —固定資產 貸：累計折舊 （五）固定資產 后續(xù)支出 ? 列支并資本化 ? 增加使用效能 /延長使用年限 ? 一般為改擴建、修繕支出 ? 列支但不資本化 事業(yè)支出、經(jīng)營支出 ? 維護正常使用 ? 一般為日常修理支出 （ 3個環(huán)節(jié)） →“ 待處置資產損溢 ” 借：待處置資產損溢（ 處置資產價值 ） 累計折舊 貸：固定資產 借：非流動資產基金 —固定資產 貸：待處置資產損溢（ 處置資產價值 ） ? 借：待處置資產損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產損溢（處置凈收入） 借：待處置資產損溢（處置凈收入） 貸：應繳國庫款等 （六）在建工程 關注： ※ 在建轉固產時點：工程完工交付使用時 【 竣工決算？達到預定可使用狀態(tài)？ 】 ※ 借款利息 （前 ： 工程成本 ； 后 ： 其他支出） ※ 關于基建并賬 在 “ 在建工程 ” 科目下設置 “ 基建工程 ” 明細科目 至少按月 根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在 “ 大賬 ” 中按新制度進行處理 涉及兩個時點的并賬 ： 2023年 12月 31日 原基建賬中相關科目余額并入新賬時， 執(zhí)行新制度后 （七）無形資產 新舊主要變化： 無形資產攤銷單設備抵科目核算 不再區(qū)分是否內部成本核算 明確后續(xù)支出的會計處理 ※ 軟件是否屬于無形資產 ？是否構成硬件 （七）無形資產 重點關注： 無形資產的取得 （ 3種） ※ 購進 （實際成本） 成本 =購買價 +稅費 + 達到預定用途 所發(fā)生其他支出 委托軟件公司開發(fā)軟件 視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：無形資產 貸：非流動資產基金 —無形資產 ※ 自行開發(fā) 并按法律程序取得 ? 成本為依法取得時發(fā)生的 注冊費、聘請律師費等費用 ? 依法取得前發(fā)生的 研究開發(fā)支出 計入發(fā)生當期支出 事業(yè)支出 ※ 接受捐贈、無償調入的無形資產成本 無形資產攤銷 ※ 攤銷資產范圍 ? 名義金額計量資產除外 ※ 攤銷年限 ? 法律有效年限 → 合同 /申請書受益年限 → 不少于 10年 ※ 攤銷方法 ? 年限平均法 ※ 攤銷政策 ? 自取得當月起，按月攤銷 ? 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產成本的，重新計算攤銷額 （七）無形資產 無形資產攤銷 （虛提） ? 賬務處理 ? 借：非流動資產基金 ——無形資產 貸：累計攤銷 （七）無形資產 后續(xù)支出 ? 列支并資本化 ? 增加使用效能 ? 如對軟件進行升級改造或擴展其功能 ? 列支但不資本化 事業(yè)支出（等） ? 維護正常使用 ? 如對軟件進行漏洞修補、技術維護 無形資產的處置 ? 通過 “待處置資產損溢 ” 四、負債 —新舊主要變化 原借入款項 → 區(qū)分長短期 應付票據(jù)到期無力支付轉入 “短期借款 ” 應付賬款 ? 不再限定內部成本核算單位 明確長期借款利息的處理 _收付實現(xiàn)制 增加 “長期應付款” “應付職工薪酬 ” 核算內容： ※ 原來三個工資類應付 基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼 ※ 社會保險費 ※ 住房公積金 （ 1） 計算薪酬 ：借：事業(yè)支出等 貸：應付職工薪酬 （ 2） 支付薪酬： 借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費 應繳個人所得稅 （ 3） 繳納社保公積金 ：借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等 應付職工薪酬明細核算 ： ※ 應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照 ： （ 1） “工資（離退休費） ” （ 2） “地方（部門）津貼補貼 ” （ 3） “其他個人收入 ” （ 4） “社會保險費 ” （ 5） “住房公積金 ” 等進行。 新舊主要變化 應繳稅費 ※ 印花稅不通過本科目 ※ 應繳增值稅 ? 一般納稅人設置： 進項稅額、已交稅金、銷項稅額、 進項稅額轉出 等專欄 。 ? “進項稅額轉出 ”： 購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況 ? “銷項稅額 ”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入 （ 1） 財政補助收入 ： 從 同級財政部門 取得的各類財政撥款。 （ 2） 事業(yè)收入 ： 開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。 （ 3） 上級補助收入 ： 從 主管部門 和 上級單位 取得的 非財政 補助收入 。 （ 4） 附屬單位上繳收入 ： 事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。 （ 5） 經(jīng)營收入 ： 事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展 非獨立核算經(jīng)營活動 取得的收入。 （ 6） 其他收入 （一）財政補助收入 重點關注： 核算范圍變化 ? 同級財政 部門取得的 各類 財政撥款 避免 實務中 同級與非同級財政部門撥款 混淆問題 （一）財政補助收入 明細核算要求 ? “基本支出”和“項目支出” ? 政府收支分類科目中支出功能分類 ? “ 基本支出 ”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費” ? “ 項目支出 ”：具體項目 期末轉入“財政補助結轉” 明細核算要求 —— 支出功能 財政補助收入 基本支出 項目支出 人員支出 日常公用支出 具體項目 （二）事業(yè)收入 重點關注： ※ 從事 專業(yè)業(yè)務 活動及其 輔助活動 取得的收入 專項資金 收入明細核算 采用 財政專戶返還方式管理 的事業(yè)收入