【正文】 資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理： 貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化： ? （ 1）、將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。 ? 事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。 ? （五）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí) 。 ? （四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? （三）事業(yè)單位對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和格式，由本制度規(guī)定。 ? 以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間（如季度和月度）編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。 會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表以及有關(guān)附表。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告： ? （一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由 會(huì)計(jì)報(bào)表 、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 和 財(cái)務(wù)情況說明書組成 。 ? （三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。 ? （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理。 ? 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng) 按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目 ： ? （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。 ? 事業(yè)單位對 基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告 在適用本制度的同時(shí) ， 還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算 。 ? 這一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、績效考核等多方面的信息需求。 ? （五）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式 ? 《征求意見稿》在財(cái)務(wù)報(bào)告中 增加了財(cái)政撥款收支表，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目 。除上面提及的調(diào)整內(nèi)容外，《征求意見稿》還應(yīng)文化文物管理部門和有關(guān)文博單位的要求增設(shè)了“文物文化資產(chǎn)”科目，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析將原“借入款項(xiàng)”科目區(qū)分為“短期借款”和“長期借款”科目、將原“其他應(yīng)付款”科目區(qū)分為“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目等。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理需求，《征求意見稿》中 采用了“虛提”折舊和攤銷模式 ，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減凈資產(chǎn)“固定基金”（而非計(jì)入當(dāng)期支出）。為與之相協(xié)調(diào)一致，《征求意見稿》中調(diào)整了有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法。 三、《制度》主要修訂的內(nèi)容 ? （一）新增財(cái)政改革政策涉及的會(huì)計(jì)核算 ? 在《征求意見稿》中新增了有關(guān) 國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼補(bǔ)貼、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理 等公共財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，與上述改革政策進(jìn)行全面和有機(jī)的銜接。 二、《制度》的修訂原則 ? 此次修訂《制度》，按照 配合公共財(cái)政體制改革、落實(shí)財(cái)政科學(xué)化和精細(xì)化管理、同時(shí)滿足 （兼顧）事業(yè)單位預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的修訂原則，對《制度》 進(jìn)行了全面和系統(tǒng)的梳理 。 ? 現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確；會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng) 目；會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對報(bào)表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。這些新要求和新業(yè)務(wù)要求對《制度》進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。 ? 隨著社會(huì)事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了一些新的管理要求和新的業(yè)務(wù)活動(dòng)。在《制度》中引入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（以及無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷）的有關(guān)核算內(nèi)容，既能解決上述不足，也符合《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第 36 號(hào)）中提出的資產(chǎn)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則”。 ? 現(xiàn)行《制度》不能反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。 ? 目前，與原《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第 8 號(hào)）相配套，事業(yè)單位基本建設(shè)按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中得到全面反映，造成會(huì)計(jì)信息不完整，不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。目前，適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財(cái)政體制已基本建立，各項(xiàng)改革趨于穩(wěn)定和完善，對《制度》進(jìn)行全面修訂的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。 ? 現(xiàn)行《制度》滯后于我國公共財(cái)政體制改革。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 主講：周宜軍 本講座主要內(nèi)容 ? 一、《制度》修訂的目的和背景 ? 二、《制度》的修訂原則 ? 三、《制度》修訂的主要內(nèi)容 ? 四、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）的主要內(nèi)容 一、《制度》修訂的目的和背景 ? （一）、《制度》修訂的目的 ? 適應(yīng)公共財(cái)政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求 ? 進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為 ? 提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 ? 促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效評價(jià) ? （二）、《制度》修訂背景 ? 現(xiàn)行《制度》發(fā)布于 1997 年，自 1998年 1 月 1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財(cái)政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進(jìn)，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，《制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。 ? 2023 年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項(xiàng)財(cái)政改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時(shí)涉及到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整和改進(jìn)。 ? 現(xiàn)行《制度》未涵蓋事業(yè)單位基建項(xiàng)目，會(huì)計(jì)信息不完整。財(cái)政部今年發(fā)布的新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第 68，以下簡稱《財(cái)務(wù)規(guī)則》）新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款，同時(shí)按照編制部門（綜合）預(yù)算的要求，有必要同步修訂《制度》，增加基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表披露內(nèi)容。 ? 大部分事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實(shí)反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值，不能提供固定資產(chǎn)在報(bào)告期間的損耗信息，進(jìn)而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。 ? 事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范。比如，部分事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，而《制度》中未明確區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析。 ? 事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表體系不完善。上述問題需要在《制度》修訂中加以解決。 ? 全面修訂《制度》，建立完善的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露體系，是提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算與績效評價(jià)的客觀要求，是配合公共財(cái)政體制改革、促進(jìn)社會(huì)事業(yè)健康發(fā)展的重要內(nèi)容，也是落實(shí)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的制度基礎(chǔ)和重要舉措。 ? （二）配合《財(cái)務(wù)規(guī)則》做出相應(yīng)修改 ? 財(cái)政部今年發(fā)布的《財(cái)務(wù)規(guī)則》 對事業(yè)單位預(yù)算管理、收入支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理和資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)容進(jìn)行了修改 ，如規(guī)定對事業(yè)單位各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行管理，既要分為事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時(shí)還要區(qū)分為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余； ? 又如， 將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理 。 ? （三）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 ? 《征求意見稿》規(guī)定對事業(yè)單位除文物文化資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。 ? （四）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算 ? 《征求意見稿》對現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善。此外，《征求意見稿》對各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。主要如： ? 取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目 ； ? 為便于對事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)分析， 在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 ； ? 為合理反映事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制， 按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出表 ；等等。 四、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）的主要內(nèi)容 ? 第一部分 總說明 ? 第二部分 各會(huì)計(jì)要素的主要會(huì)計(jì)處理 ? 第三部分 財(cái)務(wù)報(bào)表 第一部分 總說明 ? 二、 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級(jí)各類事業(yè)單位 。 ? 根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，不執(zhí)行本制度；實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不執(zhí)行本制度。 在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。事業(yè)單位不得隨意打亂重編。 ? 四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告是事業(yè)單位對外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? （二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào)告是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)報(bào)表由事業(yè)單位自行規(guī)定。 ? 事業(yè)單位不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。 ? （六）事業(yè)單位對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 ? 五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理以及內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。 ? （ 2）、“銀行存款”： ? 明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)； ? 增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。 ? （ 3）、增加了國庫集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目。 ? （ 4）、增加了國庫集中收付制度下使用的“ 財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。 下設(shè)“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目。 修改了應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（ 要區(qū)分銀行有無追索權(quán) ）； 增加：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時(shí)處理； 增加：應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，因付款人無力支付票款，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目的處理。明確了如有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他支出”科目。已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，貸記“其他支出”科目） 。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物品，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 ? （ 4） “其他應(yīng)收款”科目 ? 核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要