【正文】 可收回價(jià)值?！　?6．企業(yè)在判定是否己有跡象表明以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少的過(guò)程中，至少應(yīng)考慮以下因素：　　外部信息　　（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期已大幅下跌；　?。?）技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律等企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，或資產(chǎn)提供服務(wù)市場(chǎng)在當(dāng)期或未來(lái)期間發(fā)生重大變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生正面影響；　?。?）當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率已經(jīng)降低，并可能影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)使用價(jià)值時(shí)采用的折現(xiàn)率，從而大幅度提高資產(chǎn)的可收回價(jià)值；　　內(nèi)部信息　?。?）資產(chǎn)使用或預(yù)計(jì)使用方式和使用程度已經(jīng)發(fā)生或在最近將來(lái)將要發(fā)生重大改變，對(duì)企業(yè)有正面影響。如當(dāng)期發(fā)生資本支出，對(duì)資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)，從而使其超過(guò)原評(píng)估業(yè)績(jī)水平；計(jì)劃中止或重組資產(chǎn)所屬業(yè)務(wù)?！　。?）內(nèi)部報(bào)告所提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已經(jīng)或?qū)?huì)比預(yù)期的好。　　97．本準(zhǔn)則第96段中列出的判定資產(chǎn)減值損失減少的幾個(gè)跡象是與本準(zhǔn)則第9段相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)在判斷是否需要將以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失沖回及確認(rèn)資產(chǎn)的可收回價(jià)值時(shí)，需遵循重要性原則。　　98．如果有跡象表明已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或己減少，即使沒(méi)有沖回減值損失，企業(yè)也需要按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余使用年限，折舊（攤銷）方法或殘值進(jìn)行重估并予以調(diào)整，　　99．企業(yè)在前—次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后，只有在計(jì)算資產(chǎn)的可收回價(jià)值中所使用的估計(jì)發(fā)生改變時(shí)，才能沖回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。此時(shí)，資產(chǎn)的帳面價(jià)值必須增加至其可收回價(jià)值。這里的增加即為資產(chǎn)減值的沖回?！　?00．資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項(xiàng)資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在服務(wù)能力，比確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)有所提高，企業(yè)應(yīng)認(rèn)定那些引起資產(chǎn)潛在眼務(wù)能力提高的估計(jì)改變，這些改變包括：　　（1）可收回價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變化（如，是以銷售凈價(jià)、還是以使用價(jià)值為基礎(chǔ)）；　?。?）如果可收回價(jià)值的計(jì)量是以使用價(jià)值為基礎(chǔ)的，未來(lái)估計(jì)現(xiàn)金流量在數(shù)量或時(shí)間上的改今或折現(xiàn)率的改變；　?。?）如果可收回價(jià)值的計(jì)量是以銷售凈價(jià)為基礎(chǔ)的，銷售凈價(jià)估計(jì)的改變?！　?01．一項(xiàng)資產(chǎn)的使用價(jià)值高于其帳而價(jià)值，也許僅僅是由于正常的時(shí)間推移而導(dǎo)致未來(lái)現(xiàn)金流入的折現(xiàn)值提高（有時(shí)稱作折現(xiàn)的展開(kāi)），資產(chǎn)的服務(wù)潛力并沒(méi)有提高，此時(shí)不能將資產(chǎn)減值損失沖回，即使資產(chǎn)的可收回價(jià)值已高于其帳面價(jià)值?！　蝹€(gè)資產(chǎn)減值損失的沖回　　102．由于資產(chǎn)減值的沖回而增加的資產(chǎn)帳面價(jià)值，不能高于資產(chǎn)以前年度沒(méi)有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)的帳面價(jià)值（減去謙銷或折舊）?！　?03．任何資產(chǎn)帳面價(jià)值高于資產(chǎn)以前年度沒(méi)有確認(rèn)資產(chǎn)減偵損失時(shí)帳面價(jià)值（減去攤銷或折舊）部分，屬于重估增值，在對(duì)重估增值進(jìn)行核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！　?04．資產(chǎn)減值損失的沖回應(yīng)立即在損益表中作為收益確認(rèn)，除非企業(yè)按照其它國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，資產(chǎn)是以重估值入帳遵例如，采用IAS16“固定資產(chǎn)”所允許的其它處理方法）》重估資產(chǎn)減值損失的沖回應(yīng)作為重估值增加，遵照相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理?！　?05．重估資產(chǎn)減值損失沖回應(yīng)直接貸記股東權(quán)益，計(jì)入重估準(zhǔn)備科目。但是，如果重估資產(chǎn)的減值損失前期已計(jì)入費(fèi)用，減值損失沖回應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益?！　?06．資產(chǎn)減值損失沖回被確認(rèn)后，該資產(chǎn)的折舊應(yīng)按新帳面價(jià)值予以調(diào)整。　　現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值損失的沖回　　107．對(duì)于現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值損失的沖回，企業(yè)應(yīng)按以下順序增加資產(chǎn)的帳面價(jià)值：　?。?）按現(xiàn)金產(chǎn)出單位中除商譽(yù)以外的資產(chǎn)帳面價(jià)值的比率，增加帳面價(jià)值；然后，　?。?）在滿足本準(zhǔn)則第104段的條件下，增加分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位的商譽(yù)的帳面價(jià)值（如果有）；　　以上帳面價(jià)值的增加，應(yīng)作為單個(gè)資產(chǎn)的減值損失沖回，按本準(zhǔn)則第104段予以確認(rèn)?！　?08．按本準(zhǔn)則第107段將資產(chǎn)減值損失沖回在現(xiàn)金產(chǎn)出單位中進(jìn)行攤銷時(shí)，資產(chǎn)帳面價(jià)值不應(yīng)高于以下兩者中較低者：　?。?）資產(chǎn)可收回價(jià)值（如果可確定）；　?。?）如果以前年度沒(méi)有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失所確定的資產(chǎn)帳面價(jià)值（減去攤銷和折舊）?！　?yīng)當(dāng)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)的減值損失沖回，應(yīng)按比例分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位中其它資產(chǎn)上。　　商譽(yù)減值損失的沖回　　109．作為本準(zhǔn)則第99段的例外情況，已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失不能在以后期間沖回，除非：　?。?）由于沒(méi)有預(yù)料到的非正常外部事件的再次發(fā)生所造成的減值損失；　?。?）隨后發(fā)生的外部事件抵消了（1）中事件的影響?！　?10．將要發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止企業(yè)確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)（《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》已于1999年1月1日開(kāi)始生效——譯校者注）。自創(chuàng)而譽(yù)的可收回價(jià)值的任何增加都可能是其價(jià)值的增加，除非該增加明顯是由于特殊的外部事件而造成的?！　?11．本準(zhǔn)則不允許由于估計(jì)的改變而對(duì)商譽(yù)減值損失予以沖回（如，折現(xiàn)率的改變，或與商譽(yù)有關(guān)的現(xiàn)金產(chǎn)出單位的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間或數(shù)量上的改變）?！? 112．特殊外部事件指非企業(yè)所能控制的事件，包括導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、或贏利能力顯著下降的新法規(guī)的出臺(tái)?！? 披露　 113．企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中按資產(chǎn)類別披露以下事項(xiàng)：　 （1）計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失及其在損益表中所在項(xiàng)目；　 （2）當(dāng)期資產(chǎn)減值沖回金額及其在損益表中所在項(xiàng)目；　　（3）當(dāng)期直接抵減權(quán)益的資產(chǎn)減值損失金額；　　（4）當(dāng)期直接確認(rèn)為損益的資產(chǎn)減值損失沖回?！　?14．同類資產(chǎn)指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的具有相似性質(zhì)的資產(chǎn)?！　?15．本準(zhǔn)則第113段所要求的披露有時(shí)也可與同類資產(chǎn)其它信息一起披露，例如，按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)——固定資產(chǎn)》要求，企業(yè)在期初、期末對(duì)固定資產(chǎn)帳面價(jià)值的進(jìn)行調(diào)節(jié)，減值信息可以包括其中?！? 116．企業(yè)在采用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——分部報(bào)告》時(shí)，對(duì)每—個(gè)報(bào)告分部，必須基于企業(yè)報(bào)告形式（參見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)）揭示如下信息：　 （1）企業(yè)當(dāng)期在損益表中已確認(rèn)的及直接抵減權(quán)益的資產(chǎn)減值損失金額；　?。?）企業(yè)當(dāng)期在損益表中已確認(rèn)的及計(jì)入權(quán)益的資產(chǎn)減值損失沖回金額?！　?17．如果當(dāng)期確認(rèn)或沖回的資產(chǎn)減值損失對(duì)報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響，企業(yè)必須披露：　 （1）導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)或沖回的環(huán)境和事件；　?。?）已確認(rèn)或沖回的資產(chǎn)減值損失金額；　?。?）對(duì)于單個(gè)資產(chǎn)：　 ①資產(chǎn)性質(zhì)； 　 ②在企業(yè)基本報(bào)告形式（見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——分部報(bào)告》）的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)所屬報(bào)告分部；　?。?）對(duì)于現(xiàn)金產(chǎn)出單位；　?、儆嘘P(guān)現(xiàn)金產(chǎn)出單位的描述（例如生產(chǎn)線、設(shè)備、車間 、地理區(qū)域，ISA14或其他準(zhǔn)則中定義的報(bào)告實(shí)體）；　?、谠谄髽I(yè)基本報(bào)告形式（見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——分部報(bào)告》）的基礎(chǔ)上，某類資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失或沖回金額；　?、廴绗F(xiàn)金產(chǎn)出單位資產(chǎn)范圍改變，企業(yè)必須披露日目前和以前資產(chǎn)范圍及改變的原因?！　。?）資產(chǎn)（現(xiàn)金產(chǎn)出單位）的可收回價(jià)值是其銷售凈價(jià)或使用價(jià)值；　　（6）如果可收回價(jià)值是銷售凈價(jià)，用以計(jì)量銷售凈價(jià)的基礎(chǔ)（如依據(jù)活躍市場(chǎng)或其它）；　?。?）如果可收回價(jià)值是使用價(jià)值，目前及以前估計(jì)所使用的折現(xiàn)率。　　118．如果當(dāng)期己確認(rèn)（沖回）的資產(chǎn)減值損失總額對(duì)于理解報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，企業(yè)必須對(duì)以下事項(xiàng)作簡(jiǎn)要描述：　?。?）資產(chǎn)損失減值（資產(chǎn)損失沖回）的主要資產(chǎn)類別，本準(zhǔn)則第117段沒(méi)有要求對(duì)此加以披露；　?。?）導(dǎo)致確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（沖回）的事件和環(huán)境，本準(zhǔn)則第117段沒(méi)有要求對(duì)此加以披露?！　?19．鼓勵(lì)企業(yè)披露當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)（現(xiàn)金產(chǎn)出單位）可收回價(jià)值時(shí)所采用的關(guān)鍵假設(shè)。　　過(guò)渡性規(guī)定　　120．本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)僅采用未來(lái)適用法。由于采用本準(zhǔn)則而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值損失碳資產(chǎn)減值損失沖回）應(yīng)按本準(zhǔn)則講行確認(rèn)（即，如果資產(chǎn)不是以重估價(jià)計(jì)價(jià)，其減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。重估資產(chǎn)的減值損失（資產(chǎn)減值損失沖回）應(yīng)作為重估增值的減少（增加））。　　121．在采用本準(zhǔn)則之前，關(guān)干資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及沖回，許多其它準(zhǔn)則中也有類似規(guī)定。但是，由于本準(zhǔn)則在如何計(jì)算可收回價(jià)值及如何確認(rèn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位等方面的具體規(guī)定，也許導(dǎo)致企業(yè)對(duì)以前評(píng)估的修改。由于很難追溯確定原來(lái)在確定可收回價(jià)值時(shí)所使用的估計(jì)，在采用本準(zhǔn)則時(shí)，不要求企業(yè)執(zhí)行《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——本期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》中所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策變更的基準(zhǔn)處理方法或允許選用的處理方法?！　∩掌凇　?22．本準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告日期自1999年7月1日開(kāi)始或以后的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。同時(shí)也鼓勵(lì)企業(yè)提前采用。如果企業(yè)在1999年7月1日之前開(kāi)始的期間采用，必須對(duì)此加以披露。　　附錄（略）20 / 2